Evidencia de auditoria

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Asociación de auditores internos de Nicaragua (AAIN)
Marlon Chavarria Rayo – CPA, CIA
Información del trabajo
1. La información
2. Análisis y evaluación
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Teléfono (505) 266 5225 aain@cablenet.com.ni
2300 Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar,
evaluar y registrar suficiente información de manera
tal que les permita cumplir con los objetivos del
trabajo.

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2310 Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información
suficiente, confiable, relevante y útil de manera tal
que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

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2310-1 Consejo para la práctica
Sobre la identificación de la Información
Los auditores internos aplican procedimientos
analíticos para identificar información suficiente,
confiable, relevante y útil de manera tal que les
permita alcanzar los objetivos del trabajo.

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Cómo debe ser la información
SuficienteSuficiente
ConfiableConfiable
RelevanteRelevante
ÚtilÚtil

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SuficienteSuficiente
Información suficiente quiereInformación suficiente quiere
decir que es real, adecuadadecir que es real, adecuada
y convincente, de modo taly convincente, de modo tal
que una persona prudente eque una persona prudente e
informada pueda llegar a lasinformada pueda llegar a las
mismas conclusiones que elmismas conclusiones que el
auditor.auditor.

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ConfiableConfiable
Información confiable oInformación confiable o
competente significa quecompetente significa que
es la mejor que puedees la mejor que puede
conseguirse con el usoconseguirse con el uso
apropiado de las técnicasapropiado de las técnicas
de trabajo.de trabajo.

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ÚtilÚtil
Información útil es aquella
que ayuda a la
organización a lograr sus
metas.

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RelevanteRelevante
Información relevante es laInformación relevante es la
que sirve de soporte a lasque sirve de soporte a las
observaciones yobservaciones y
recomendaciones y esrecomendaciones y es
coherente con los objetivoscoherente con los objetivos
del trabajo.del trabajo.

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2320 Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones
y los resultados del trabajo en adecuados análisis y
evaluaciones.

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Fuentes de la información
InternaInterna
NóminasNóminas
ExternaExterna
ConfirmacionesConfirmaciones
Interna – ExternaInterna – Externa
Cheques canceladosCheques cancelados
Interna – ExternaInterna – Externa
FacturaFactura--
++
++
++
--
--

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Naturaleza de la información
1. Física
GERENCIAGERENCIA
PRODUCCIONPRODUCCION FINANZASFINANZAS VENTASVENTAS

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2. DOCUMENTAL

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3. ANALITICA

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Información según procedimientos
1. ENTREVISTA
1. Útil para obtener y entender las
operaciones del cliente.
2. La información recogida a través
de entrevistas puede por lo tanto,
ayudar al cliente a entender
porqué han ocurrido condiciones
fuera de lo común.
3. Se debe evitar el sesgo evitando
preguntas dirigidas.
4. Pronto y exacto registro.
5. Baja confiabilidad inherente.

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2. RECALCULO DATOS CUANTITATIVOS
1. Un cálculo hecho directamente por el auditor interno,
proporciona información fuerte y no sesgada en cuanto a
exactitud.
2. Una limitación del recálculo, es que no proporciona
información acerca de la confiabilidad de la entrada. Por
ejemplo, recalcular el ingreso por intereses puede ser de poca
utilidad, si es poco probable que sean cobradas las cuentas por
cobrar que lo respaldan.

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3. PRUEBA DETALLADA
Revisión de comprobantesRevisión de comprobantes
Implica verificar las cantidades registradas partiendo de las
cantidades reflejadas en los reportes hasta llegar a los documentos
de respaldo con el objetivo de comprobar que las cantidades
reportadas son validas y estás suficientemente soportadas.
RastreoRastreo
Implica verificar las cantidades registradas partiendo de los
documentos de respaldo hasta llegar a los reportes con el propósito
de soportar la aseveración de integridad.

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4. OBSERVACIÓN E INSPECCIÓN
1. La información generada es más confiable.
2. Limitaciones: Experiencia y prueba de la propiedad.
DODO
CHECKCHECK
PLANPLAN
OBSERVAROBSERVAR INSPECCIONARINSPECCIONAR

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5. EXPLORACIÓN, MUESTREO Y CONFIRMACION
1.1. La exploración tiene el objetivo de identificar excepcionesLa exploración tiene el objetivo de identificar excepciones
obvias en grandes cantidades de datos. Por ejemploobvias en grandes cantidades de datos. Por ejemplo
saldos contrarios a su naturaleza y pagos por encima de lasaldos contrarios a su naturaleza y pagos por encima de la
media su ventaja es la eficiencia.media su ventaja es la eficiencia.
2.2. El muestreo ayuda a medir el alcance con base en riesgos.El muestreo ayuda a medir el alcance con base en riesgos.
3.3. La confirmación puede ser positiva o negativa dirigida a laLa confirmación puede ser positiva o negativa dirigida a la
cartera, proveedores, banca, almacenes de depósito,cartera, proveedores, banca, almacenes de depósito,
abogados, etc.abogados, etc.

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GRADO DE PERSUACIÓN
FUERTE DEBIL
OBJETIVA SUBJETIVA
DOCUMENTOS OPINIONES
OPINIONES EXPERTAS O INFORMADAS OPINIONES CON INFORMACIÓN POBLE
DIRECTA INDIRECTA
DE SISTEMAS CON UN BUEN CONTROL INTERNO DE SISTEMAS DE CONTROLINTERNO POBLE
INDEPENDIENTE DE LAS OPERACIONES DEL CLIENTE PREPARADO POR ELCLIENTE
MUESTRS ESTADISTICAS MUESTRAS NO ESTADISTICAS
CORROBORADA NO CORROBORADA
DE REGISTROS PREPARADOS OPORTUNAMENTE DE REGISTROS PREPARADOS DESPUES DE CIERTO TIEMPO

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GRADO DE PERSUACIÓN
El fin de la recolección de información es proveer elEl fin de la recolección de información es proveer el
respaldo suficiente a las conclusiones yrespaldo suficiente a las conclusiones y
recomendaciones del auditor. Por lo tanto, aunquerecomendaciones del auditor. Por lo tanto, aunque
cada pieza de información recolectada de formacada pieza de información recolectada de forma
independiente tiene diferentes grados deindependiente tiene diferentes grados de
persuasión, es responsabilidad del auditor que dichapersuasión, es responsabilidad del auditor que dicha
información en su conjunto proporcione el respaldoinformación en su conjunto proporcione el respaldo
requerido.requerido.

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CP 1000.C1-1
1. Los trabajos de aseguramiento y
consultoría no son excluyentes entre si.
2. La consultoría tiene su origen en los
trabajos de aseguramiento; pero algunas
veces se invierten los papeles.
3. Debe ser reflejado en el estatuto
4. Se debe evitar el conflicto de intereses

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2320 Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus
conclusiones y resultados del trabajo
en adecuados análisis y evaluaciones.

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Procedimientos analíticos
Los procedimientos de auditoria analíticos
proporcionan a los auditores internos medios
eficientes y eficaces para evaluar y valorar la
información obtenida durante un trabajo. La
evaluación tiene lugar comparando dicha
información con las expectativas identificadas o
desarrolladas por el auditor interno.

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Los procedimientos analíticos son útiles para
1. Diferencias no esperadas.
2. Ausencias de diferencias cuando eran de
esperar.
3. Errores potenciales.
4. Irregularidades o actos ilegales potenciales.
5. Otros hechos o transacciones no habituales o no
recurrentes.

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Algunos procedimientos analíticos incluyen
1. Comparaciones de información
2. Comparaciones contra presupuestos
3. Sistema de partida doble
4. Comparaciones contra la industria
5. Comparación con información operativa
6. Condiciones macroeconómicas
7. Información no financiera externa

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Factores para determinar el alcance y aplicabilidad de
los procedimientos analíticos
1. Significatividad del área examinada.
2. Evaluación del riesgo y eficacia de la administración
del riesgo en el área que se está evaluando.
3. La adecuación del sistema de control interno.
4. La disponibilidad y confiabilidad de la información
financiera y no financiera.
5. La precisión con que se pueden predecir resultados.
6. Disponibilidad y comparación de información del
sector económico.
7. Adecuado soporte de otros procedimientos de
auditoria.

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Ejemplos de procedimientos analíticos
Comparaciones

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Variaciones contra presupuestos

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Si el presupuesto es preparado por el cliente se debe
considerar
Ejecutar pruebas del control del saldo y el error potencial relacionado.
Si el presupuesto es usado como herramienta motivacional.
Si el presupuesto ha sido históricamente confiable para
determinar el real.
Si hay algún factor de riesgo de fraude.
La experiencia previa del auditor.
Si el desarrollo y control de presupuestos es independiente de
registro de resultados reales.

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Si acepta el presupuesto como una fuente confiable
también debe considerar
La extensión del uso del presupuestos por el cliente.
Controles internos sobre el proceso del presupuesto.
Los datos usados para desarrollar el presupuesto.
Los supuestos utilizados y autorizados por la Gerencia.
Si la diferencia entre la cantidad real y la presupuestada es tan
cercana que pudiera pensarse que la Gerencia a manipulado las
cifras.

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Partida doble
Cuentas por
cobrar
Activos fijos
Gastos
Bancos
EstimaciónEstimación
para cuentaspara cuentas
incobrablesincobrables
DepreciaciónDepreciación
BancoBanco
IngresosIngresos

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Errores potenciales
Cargos Abonos
Validez Integridad
Sobre registro Subregistro
Corte tardío Corte anticipado

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Comparación con información operativa
Cargos Abonos
Inventarios Unidades
producidas
Costo de ventas Compras
Ventas Fuerza de ventas

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Condiciones macroeconómicas
Estatus económico: PIB, Mercados,
Demanda, Calidad, Acceso a capital
Tasa de interés e inflación
Fluctuaciones y devaluaciones
Estructura de mercado

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Información no financiera externa
Tendencias demográficas
Edad de la población
Eventos políticos domésticos
Crisis internacionales

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1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su
trabajo con el cuidado y la pericia que se
esperan de un auditor interno
razonablemente prudente y competente. El
debido cuidado profesional no implica
infalibilidad.

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El debido cuidado profesional exige que las afirmaciones del auditorEl debido cuidado profesional exige que las afirmaciones del auditor
interno sean comprobadas considerando que la informacióninterno sean comprobadas considerando que la información
inadecuadainadecuada::
1) Disminuye la credibilidad de los resultados del trabajo.1) Disminuye la credibilidad de los resultados del trabajo.
2) Perjudica las relaciones con aquellos a los que reporta el auditor2) Perjudica las relaciones con aquellos a los que reporta el auditor
interno.interno.
3) Debilita la reputación profesional del auditor interno.3) Debilita la reputación profesional del auditor interno.
Cuando no se disponen los resultados del respaldo comprobable, elCuando no se disponen los resultados del respaldo comprobable, el
auditor interno debe tener cuidado al descubrir la falta deauditor interno debe tener cuidado al descubrir la falta de
información. Estas circunstancias pueden producirse cuando, porinformación. Estas circunstancias pueden producirse cuando, por
ejemplo, el auditor interno advierte información importante pero noejemplo, el auditor interno advierte información importante pero no
comprobable.comprobable.

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Asuntos que deben ser considerados
Posibilidad de daño
intencional
Desperdicios
Inefectividad
Conflictos de intereses
Ausencia de indicadores
Oportunidades de
mejora
Errores o ineficiencias
Controles inadecuados
Insuficiencia de
modelos de
administración de
riesgos

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El debido cuidado profesional implica
Cuidado y competencias
razonables
Infalibilidad o desempeño
extraordinario
Extensión de examen y
verificación razonable
Revisión detallada de todas las
transacciones
Aseguramiento relativo de
incumplimiento e
irregularidades
Aseguramiento absoluto
Posibilidad de irregularidades
importantes o incumplimientos
Totalidad de irregularidades
importantes o incumplimientos
SiSi NoNo

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CP 1000.C1-2 _ Comprensión
Debido cuidado profesional en trabajos de consultoría
1. Necesidades Dirección incluyendo naturaleza,
oportunidad y comunicación de resultados.
2. Motivaciones del solicitante.
3. Extensión para alcanzar los objetivos
4. Habilidades y recursos necesarios
5. Efecto sobre el alcance del plan anual aprobado
6. Impacto potencial sobre futuros trabajos
7. Beneficios potenciales para la organización

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Además de cumplir con la independencia, objetividad y
debido cuidado profesional, el auditor debe
1. Realizar reuniones apropiadas necesarias.
2. Asegurar que el cliente conoce el estatuto, manual y
guías relativas a trabajos consultoría de la AAI.
3. No aceptar trabajos contrarios a la normativa, que
entre en conflicto o que no agreguen valor.
4. Evaluar la compatibilidad con el plan anual de AAI.
5. Documentar acuerdos, entregas, factores claves de la
consultoría.

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Encuesta de satisfacción al cliente
Como parte del proceso de aseguramiento de calidad,
los auditores internos deben reunir información de los
clientes sobre la calidad de su desempeño.
Las ventajas son futuras mejoras en ese desempeño y
mejores relaciones cliente-auditor mediante la
reducción de conflictos, mayor participación del cliente
y un mejor entendimiento de la función de auditoria
interna.

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Temas de la encuesta de satisfacción al cliente
Conocimiento de los objetivos y funciones del cliente.
Calidad de los servicios.
Conocimiento de los principios y métodos de auditoria.
Relaciones humanas y habilidad para las comunicaciones.
Comprensión de las necesidades del cliente.
Mantenimiento de la confidencialidad del cliente.
Formación y presencia profesional de los auditores.
Capacidad para resolver problemas y espíritu servicial.
Productividad, valor de sus observaciones y resultados.

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Ejemplo de encuesta de satisfacción al cliente

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Aspectos legales de la evidencia
Las reglas jurídicas sobre la evidencia o prueba se hallan
contenidas en leyes, jurisprudencia y constituciones. El fin principal
es reglamentar la admisibilidad de la evidencia en procedimientos
jurídicos, pero son elaboradas con la intención de proteger a las
partes así como también descubrir la verdad.
Las normas de exclusión evitan la admisión de evidencia cuyo valor
como tal es contrarrestado por su posible efecto perjudicial. Las
protecciones jurídicas y constitucionales impuestas en los
tribunales, no obstante, no necesitan limitar a un auditor interno.
El auditor interno puede examinar y evaluar cualquier información,
hasta que se hayan reunidos los datos que, según su juicio
profesional, sean suficientes, confiables y relevantes.

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Tipo de evidencia legal
Original o evidencia primaria.
Evidencia secundaria.
Evidencia directa.
Evidencia circunstancial.
Evidencia concluyente.
Evidencia corroborativa.
Evidencia pericial.
Testimonio o prueba de oídas.

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Evidencia original o primaria
La evidencia documental esLa evidencia documental es
considerada la mejorconsiderada la mejor
evidencia.evidencia.
Siempre se deben presentarSiempre se deben presentar
documentos originales.documentos originales.
Pueden aceptarse evidenciaPueden aceptarse evidencia
verbal cuando el contenidoverbal cuando el contenido
documental esta sujeto a másdocumental esta sujeto a más
de dos interpretaciones.de dos interpretaciones.

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Evidencia original o primaria
Es menos confiable porque estaEs menos confiable porque esta
compuesta por fotocopias ocompuesta por fotocopias o
expresiones verbales de laexpresiones verbales de la
información original porque:información original porque:
1.1. Los originales han sido rotos oLos originales han sido rotos o
destruidos.destruidos.
2.2. Se prefieren copias y noSe prefieren copias y no
resúmenes de testimonios.resúmenes de testimonios.
3.3. Resúmenes si son voluminosos.Resúmenes si son voluminosos.
4.4. Cuando se han dañado losCuando se han dañado los
originales en manipuleo dentro deoriginales en manipuleo dentro de
las instancias judiciales.las instancias judiciales.

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Evidencia directa
Es el testimonio de lo que vio unEs el testimonio de lo que vio un
testigo y los documentos originales.testigo y los documentos originales.
No hayNo hay
1.1. injerencia.injerencia.
2.2. Inferencia.Inferencia.
3.3. Presunción.Presunción.
4.4. Suposición, opinión o conclusión.Suposición, opinión o conclusión.

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Evidencia circunstancial
Es evidencia indirecta y sirve deEs evidencia indirecta y sirve de
para deducir los hechos.para deducir los hechos.
Sin embargo; puede conducir aSin embargo; puede conducir a
deducciones erróneas por ejemplo:deducciones erróneas por ejemplo:
El uso del pass Word de un usuarioEl uso del pass Word de un usuario
para alterar registros hace suponerpara alterar registros hace suponer
la participación de tal usuario; perola participación de tal usuario; pero
no garantiza que otro haya obtenidono garantiza que otro haya obtenido
la clave de forma ilegal.la clave de forma ilegal.

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Evidencia corroborativa
Apoya y sustenta una evidencia obtenidaApoya y sustenta una evidencia obtenida
previamente.previamente.
• Por el ejemplo el testimonio coincidente de unPor el ejemplo el testimonio coincidente de un
segundo testigo.segundo testigo.

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Evidencia pericial
El dictamen pericial se permite cuando:El dictamen pericial se permite cuando:
• Se refiere a hechos más haya del conocimiento delSe refiere a hechos más haya del conocimiento del
lego.lego.
• Pericia especial y objetividad ayuda al tribunal.Pericia especial y objetividad ayuda al tribunal.

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El testimonio o prueba de oídas
Por ejemplo, si el Empleado A declara que el
Empleado B dijo que vio al Empleado C robar de
la caja chica, la declaración del Empleado A es
testimonio de oídas, si se ofrece como evidencia
de que el Empleado C robó de la caja chica.
Generalmente no es admisible aunque puede ser
usada como corroborativa. Los documento son
testimonio de oídas, pero son admisibles cuando
están debidamente certificados.

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