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Republica Bolivariana de Venezuela
   Ministerio del Poder Popular para la Educación
    Universidad Rafael Belloso Chacín (URBE)
     Cátedra: Historia y Geografía Económica
             Profesor: Ricardo Gonzáles
                    Sección: M213




Principios de la contabilidad generalmente aceptados




                                                      Integrantes:
                                  Araujo Alberto C.I: 18.097.749
                                 Flores Lismary C.I: 21.356.807
                                      Finol María C.I: 11.389.360
                                Marquina Lilibeth C.I: 23.453.580
                                  Villalobos Iván C.I: 18.283.416




        Maracaibo Edo –Zulia; Febrero 2013
Esquema

1) Hipótesis:

   •   Moneda estable
   •   Estabilidad empresarial
   •   Periodicidad
   •   Unidad operativa

2) Principios:

   •                      Costos
   •                      Objetividad
   •                      Consistencia
   •                      Comparación
   •                      Conservativos
   •                      Revelación suficiente
   •                      Importancia
Desarrollo


1) Hipótesis:


   •   Moneda estable

Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda
supone que el valor adquisitivo de una moneda se mantendrá constante o
como máximo, las variaciones serán tan insignificantes que deberán ser
ignoradas. Por otra parte también supone que el objetivo de la contabilidad no
es registrar el valor sino el dinero invertido y el dinero recibido.
Esta hipótesis, básica para el Principio de Contabilidad en la valuación de los
activos al costo –valores históricos-, puede ser mantenida actualmente por casi
todos los países privilegiados del norte, pero no siempre fue así. Países de
trascendencia conservadora y defensores de los Principios de la Contabilidad,
en los años que siguieron a la finalización de la primera y
segunda guerras mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania,           entre  otras
naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad que se apoyan
en la hipótesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo:
Alemania, en el año 1.923 tuvo una inflación del 69.725% y en ese mismo año,
el índice de precios con relación a 1.914, alcanzó la cifra de 3.765.000 (Si ha
leído bien: tres millones setecientos sesenta y cinco mil). Sin remontarnos a
épocas tan pretéritas, el día 17/11/89, el Diario "El Universal"
de Venezuela publicaba la tasa de inflación anual para 1.989 de los países de
nuestro continente: Argentina 3.702%, Perú 2.915%, Brasil 1.303%, y en
nuestro País Venezuela 95%.
Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en
el índice general de precios, ocasionan que la información suministrada por los
Estados Financieros de las empresas, en el supuesto de no haber sido
ajustados, sea engañosa y desoriente completamente al lector.

   •   Estabilidad empresarial

La hipótesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone
que una empresa establecida continuará sus operaciones en forma indefinida.
Es decir, durante un número de períodos indeterminados.
La hipótesis del negocio en marcha se centra más en la capacidad
de producción de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es
decir, el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario.
La capacidad para producir ganancias normales es más importante para la
valuación de la empresa. Esta hipótesis apoya el Principio de la Contabilidad
de mostrar el valor de los activos a costos históricos.
Pese a que todavía no hemos visto el tema correspondiente a la liquidación
de empresas, todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente
de que el valor contable que representan los activos de una empresa nunca es
igual a su valor real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han invertido
Bs. 3.000.000,ºº en la decoración y mobiliario en uno de nuestros locales de
venta al detal, el cual, por su situación privilegiada, proporciona a la empresa
su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa está en marcha, será más
importante la producción de ingresos de ese local que el costo de su
decoración, pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la
decoración del local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso contrario, el
terreno donde tenemos situada nuestra fábrica aparece en nuestros libros a
su precio de costo Bs. 5.000.000,ºº. Su valor actual, en el supuesto de
liquidarse la empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,ºº.
Es lógico pensar que la hipótesis del negocio en marcha tiene validez mientras
se suponga que la empresa continuará operando normalmente. En el supuesto
que una empresa piense finalizar sus operaciones deberán aplicarse valores de
liquidación. En este último caso, deberá informarse por medio de las
correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han
aplicado valores de liquidación.



   •   Periodicidad


Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la
cuantificación de las operaciones económico-financieras, es decir de los
ingresos y egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de acuerdo
con la hipótesis del negocio en marcha se supone que una entidad establecida
continuará sus operaciones en forma indefinida, pero los accionistas, futuros
inversores, acreedores, el físico, empleados, etc., exigen al ente un corte de
operaciones en determinadas épocas para la cuantificación de sus operaciones
y poder determinar las ganancias o pérdidas que ellas produjeron. La
Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar
operaciones mensualmente para proporcionar a la dirección interna
el control sobre las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los
períodos mensuales son muy cortos, le harían muy difícil su misión. Se ha
estimado que el período contable normal, para sus objetivos, sea de un año,
lapso que coincide con la mayoría de las imposiciones de tipo fiscal a nivel
mundial (en nuestro país: impuesto sobre la renta, patentes de industria y
comercio, etc.).
La división de la vida de una entidad en períodos convencionales anuales,
conlleva la necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus
efectos derivados susceptibles de cuantificación deberán identificarse con el
período en que ocurren. Por lo tanto toda información contable debe indicar el
período a que se refiere.



   •   Unidad operativa

La empresa debe llevar registros contables independientes de los de sus
propietarios. Se considera a la empresa como una entidad aparte,
independiente de sus propietarios, empleados, acreedores, etc. Esto es lo que
se llama la Hipótesis de la Unidad Operativa.
2) Principios:



   •                       Costos

El principio de costo sostiene que el valor de costo será la base para el registro
de la adquisición de bienes, servicios o cualquier otro factor de la producción y
ese mismo deberá ser la base para su valuación mientras no se vendan,
consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la
que los adquirió.
El principio de costo parte de la hipótesis de la empresa en marcha, pues como
hemos visto anteriormente, es generalmente aceptado que un ente
en proceso de liquidación muestre sus estados financieros en base a valores
de liquidación. Por otra parte el criterio fundamental en el que se apoya la base
del costo es en la hipótesis de la estabilidad de la moneda, la cual supone será
constante. Para reforzar el principio de costo se sostiene que el propósito de la
contabilidad no es el de valoración, sino el de registrar e informar sobre las
operaciones realizadas por un ente.
El principio de costo tiene una excepción, pues ¿cómo registraríamos el costo
de un activo que no ha costado nada? . Me refiero a los activos adquiridos por
concepto de donación. La aplicación del principio del costo en los estados
financieros, en ciertas épocas, que en algunos casos pueden prolongarse
durante varios períodos (5;10;15 ó más años), ha causado y sigue causando
grandes polémicas entre los contadores ortodoxos y los contadores
de vanguardia que reclaman a los ortodoxos que este principio contable debe
ser aplicado siempre y cuando se den las condiciones que le elevaron a la
categoría de principio, pero que, en determinadas épocas históricas, donde no
se cumplen esas condiciones, su aplicación perjudica el principio de
información suficiente y el de credibilidad, dos pilares fundamentales de los
informes financieros, con lo cual se perjudica en forma relevante los objetivos
principales de esos estados.
Comentarios sobre el Principio de Costo en épocas prolongadas de inflación:
Tradicionalmente la información financiera se ha fundamentado en el principio
contable del costo. Es decir, las cantidades se vienen indicando en base a
valores monetarios históricos de acuerdo a la hipótesis del valor constante de
la moneda. "La aplicación de este principio ha proporcionado a la contabilidad
buenos resultados y sería beneficioso y plausible el poder mantener este
principio", pero cuando la aplicación de un principio contable se opone a los
postulados de otro, será necesario reexaminar los fundamentos básicos en que
se basan ambos principios y determinar cual de ellos ofrece mayores ventajas
a los fines perseguidos por la contabilidad, tanto financiera como
administrativa. En épocas de inflación prolongada el principio del costo se
opone al principio de relevación suficiente.
Debido a la situación inflacionaria relevante y persistente que venimos
experimentando en nuestro país (Venezuela) desde hace más de muchos
años, para los fines encomendados a la contabilidad, considero no es
conveniente, sino más bien perjudicial, el mantenimiento del principio del costo.
Este principio deberá aplicarse cuando la estabilidad monetaria pueda
mantenerse o bien cuando sus variaciones sean pequeñas y no tengan
repercusión relevante sobre los valores históricos mostrados en los estados
financieros, pero cuando las fluctuaciones sean relevantes, persistentes y
además muestren tendencias tanto ascendentes como descendentes, los
valores monetarios históricos pierden su función y de mantenerse, los estados
financieros mostrarán información engañosa, sin sentido y de difícil credibilidad,
pues al mezclar las unidades de distintos períodos, con poder adquisitivo
diverso, pese a ser nominalmente iguales, no representan valores
homogéneos, se estarán mezclando valores heterogéneos los cuales
proporcionarán cantidades sin sentido. Esta deficiencia informativa puede
causar decisiones peligrosas para la empresa, tanto a nivel interno como
externo con las repercusiones pertinentes a niveles socio-económicos. Países
como Chile, Argentina y Brasil, entre otros, ya han adoptado, desde hace
mucho tiempo, medidas correctivas para efectos contables e inclusive fiscales;
basados, principalmente, en los niveles de índices de precios suministrados por
sus respectivos Bancos Centrales.
Hoy en día, tanto las ciencias como las técnicas, están interrelacionadas a nivel
mundial, pues considero que interrelación no significa "sumisión". En el actual
mundo cambiante, las técnicas contables deben ir de acuerdo con esos
cambios. No debemos olvidar, pese a la terquedad de muchos profesionales
ortodoxos, que la contabilidad no es una ciencia que se preocupa únicamente
del saber por el saber mismo independiente de cualquier aplicación de su
saber. Para mí, la contabilidad es una técnica o el saber aplicado y como tal
debe ser pragmática, dinámica y poseer una gran capacidad de asimilación
para adaptarse a los cambios con mayor velocidad que la ciencia, so pena de
convertirse en obsoleta.


   •                       Objetividad

El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones
realizadas por un ente y la información suministrada, en base a esos registros,
deberán efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible
apoyados con la correspondiente documentación que garanticen su verificación
cuantitativamente. No obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario
registrar operaciones en base a estimaciones, como por ejemplo, provisiones
para cuentas de cobro dudoso, depreciaciones, evaluaciones de inventarios
deteriorados, etc., en cuyo caso deberán aplicarse procedimientos que
garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de
personas interesadas en la modificación de esos registros. En forma general le
diría: el principio de objetividad se refiere a las normas de la ética profesional
del contador.
Los registros deberán reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente
y nunca serán influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de
partes interesadas (normalmente los administradores de la empresa). El
principio de la objetividad impone la obligación de verificar, por medio de
facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de documento, normalmente
reconocidos como pruebas dentro de la profesión contable, antes de registrar
cualquier tipo de operación. El Contador tiene el derecho a oponerse al registro
de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las más altas
autoridades de la empresa. Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el
contador de la empresa y el presidente de la misma le pide que revalorice un
determinado activo, usted está en el derecho a oponerse al registro de esa
orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administración, se
acuerda la revalorización de ese activo y ello consta en el acta de esa
asamblea, aunque usted reconozca que dicha revalorización pueda ser más
subjetiva que objetiva, como ya existe un documento interno, el libro de actas y
asambleas de los administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus
libros esa revalorización.
El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la información
suministrada por los estados financieros. No obstante, es comúnmente
reconocido, que siendo el contador un empleado de la empresa tiene unos
lazos de dependencia con la misma y, en algunas oportunidades, se impone
más el carácter subjetivo, de acuerdo con los deseos de los administradores,
que la objetividad de la operación registrada y es por ello que, para tratar de
mantener la credibilidad de la información proporcionada por los estados
financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no tengan
algún tipo de dependencia con la empresa, avalen esa información; esa es una
de las principales funciones de la auditoría externa.


   •                        Consistencia


El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera,
por ser una de sus principales funciones la comparabilidad de informes
contables para conocer la evolución de una empresa y su posición relativa
actual. Por ello es necesario que si se ha efectuado algún cambio que pueda
afectar la comparabilidad de información, aunque sea justificado, es necesario
advertirlo claramente.
El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la
valuación de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a
los cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos
y los intangibles. Este principio no es dictatorial. Permite al contador aplicar
los métodos o bases que crea conveniente de acuerdo a la política establecida
por la empresa. No le impone que en la valuación de los inventarios aplique
una determinada base, sino que se la deja a su libre elección, pero una vez
decidido qué base aplicará, le pide que la mantenga en forma consistente en
cada uno de los períodos. No obstante, si por circunstancias justificables se
viera obligado a cambiar la base que se venía aplicando, por ejemplo: si venía
empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS, puede hacerlo, si en los
estados financieros se indica por medio de notas y si es posible se muestra el
efecto que esos cambios han producido en las cifras suministradas.
Lo indicado para los inventarios de mercancía, tiene las mismas aceptaciones
para las depreciaciones, amortizaciones, etc. No sólo el principio de
consistencia obliga a mantener una uniformidad en cuanto a cambio de reglas
o estimaciones contables; cuando estudiemos la parte relacionada con
depreciaciones, comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le
permite elegir la base de depreciaciones que considerará más adecuada,
pero…cuando el contribuyente haya elegido el método, la base de este y la
cantidad a depreciar NO podrá variarlo sin la aprobación previa de la
Administración (del impuesto sobre la Renta).

   •                       Comparación

La tarea de comparación de atributos es una tarea que se le demanda al
STRATEGOS con carácter imperativo. Dado que en esencia el Conflicto
representa la confrontación de intereses entre dos o más oponentes resulta
absolutamente indispensable establecer el carácter de las fortalezas y de las
debilidades que se encontrarán involucradas en la interacción.
Sin embargo, el proceso comparativo involucra muchas más dificultades que
aquellas que pueden apreciarse a simple vista, porque en definitiva existen
múltiples y variadas formas de entender qué variables son las que están
sujetas a la tarea comparativa, o en último caso qué debe entenderse como
fortaleza             y             qué               como              debilidad.
Para orientar apropiadamente la tarea es necesario analizar con algo más de
profundidad       lo     que       constituye      el     factor     competitivo.
La “competencia” es un proceso en el cual un agente intenta alcanzar un
objetivo antes y mejor que otro agente, el cual no sólo se encuentra involucrado
en la misma tarea, también está involucrado en el esfuerzo de conseguir que el
oponente fracase en todos sus intentos, en cada una de sus mejores
intenciones. El resultado de la lid competitiva se inclinará hacia el agente que
mayor fortaleza y habilidad hubiera establecido en el proceso, aquel que lo
hubiera      hecho,     en      general,      mejor     que       el   oponente.
No existe forma alguna de separar el carácter de la lid competitiva de la
existencia específica del oponente. Si este último no existiera, tampoco existiría
la lid.

   •                       Conservativos

El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como
uno de los más importante principios de contabilidad generalmente aceptados.
Su objetivo fundamental era la evaluación de las partidas del balance general y
aunque parezca una contradicción, pues pese a no desear reconocerlo, este
principio nació para la obtención de créditos, partió de la hipótesis que los
estados financieros deberían mostrar la más baja evaluación para los activos e
ingresos y la más alta evaluación para los pasivos y egresos. La filosofía del
conservatismo exige: reflejar las pérdidas cuando se suponga que pueden
ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se produzcan. Este
principio nació en la conservadora Inglaterra, los banqueros sabían que los
contadores mostraban el balance general Infra valuado y una Supra valuación
de los costos en el estado de pérdidas y ganancias.
Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener un
crédito, es tan importante la capacidad de obtención de ganancias como la
situación económica de la empresa. Es decir, podemos tener una situación
económica muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la
ganancia es baja, nos será difícil conseguir créditos. Es generalmente aceptado
que los administradores de una empresa deben ser optimistas. Los ultra
conservadores y pesimistas no tienen cabida en la vida moderna de los
negocios. No estoy en contra de un conservatismo moderado en nuestra
profesión. Reconozco que el contador, por sus relaciones con los números
(fríos y abstractos), cuando toma la decisión de castigar a un determinado
período aumentando la provisión para cuentas incobrables, no puede participar
del optimismo del jefe de ventas, pero será su obligación aplicar una base
ecuánime, ni a favor, ni en contra, sino aquella que muestre a su juicio
profesional la verdadera situación de la empresa. A este respecto la Federación
de Contadores Públicos de Venezuela manifiesta: "Las incertidumbres
inevitablemente circundan muchas de las transacciones financieras. En
consecuencia, tales transacciones deben reconocerse mediante el ejercicio de
la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a
aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas propuestas deberá
optarse por la que menos optimismo refleja".

   •                       Revelación suficiente

La principal función de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin
informativo, fundamental para la toma de decisiones de los accionistas actuales
o futuros, acreedores diversos, empleados y en general para cualquier ente
que pudiera tener directa o indirectamente relaciones con una determinada
entidad. La diversidad de participantes e interesados obliga a que los informes
sean de uso general y por ello, aún siendo los estados financieros diseñados
para satisfacer la necesidad de una gran diversidad de usuarios, opino que
debe darse especial énfasis en los informes requeridos por los inversionistas
actuales o potenciales y los acreedores. Es posible que los estados financieros:
Balance General; Ganancias y Pérdidas; Cambio en la Situación Financiera
y Movimiento en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones prácticas de
espacio, no puedan mostrar toda la información necesaria y es por ello que, los
rublos más importantes se complementan con notas explicativas, pues, como
es sabido, los estados financieros que le he mencionado y sus
correspondientes notas forman un todo o unidad inseparable.
El principio de revelación suficiente implica no sólo la cantidad de información
financiera, sino también las características cualitativas, procurando que la
cantidad de información no esté en detrimento de los aspectos relevantes. Es
decir, los estados financieros deben mostrar, especialmente, información
importante, lo cual amerita del contador un criterio imparcial de selección para
determinar la forma en que los rubros relevantes deberán ser presentados.
Creo conveniente advertirle: si existen contratos de servicios o abastecimientos
a largo plazo que requieran desembolsos o ingresos relevantes; si se han
obtenido créditos con el aval de los activos; se han dado avales, existen juicios
pendientes de relevancia, etc., aún no estando registrados en sus libros,
deberá indicarlo en las notas a los estados financieros, pues me permito
recordarle: la información requerida por la contabilidad financiera no se obtiene
solamente de los saldos mostrados en el mayor general. También es
recomendable que los estados financieros se presenten, si es posible, en forma
comparativa incluyendo los estados de dos períodos anteriores (como mínimo).
Esto permitirá a las partes externas interesadas, que puedan juzgar
adecuadamente la situación y tendencias de la empresa.
•                       Importancia

El principio de importancia relativa, que tiene relación con todos los demás
principios de la contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo la
contabilidad una materia pragmática y en constante período de evolución, no
será necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad
cuando cuantitativamente una o más operaciones no distorsionen o modifiquen
sustancial o en forma relevante la información suministrada en los estados
financieros.
Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los desembolsos
por concepto de papelería e impresos se cargarán a gastos de administración,
pero si al final del período contable existe un inventario mínimo de Bs. 30.000,ºº
se ajustará la cuenta de gastos de administración con cargo a gastos
anticipados. Al final de un determinado período contable se constata que el
valor del inventario de papelería e impresos asciende a Bs. 40.000,ºº. El
Contador consideró que no merecía la pena efectuar el correspondiente ajuste
y cargó todos los gastos por ese concepto a ese período. Los gastos de
administración para ese período ascendieron a Bs. 5.000.000,ºº y la ganancia
neta a Bs. 16.000.000,ºº . El Contador, en este caso, ha violado el principio de
consistencia , pero ¿esa violación ha modificado sustancialmente o en forma
relevante los estados financieros? . Considero que el rompimiento de esa regla
contable y del principio de la consistencia, no han modificado sustancial ni en
forma relevante la información financiera puesto que la variación en la ganancia
neta declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a su favor que esta
dentro de los parámetros permitidos por el principio de importancia relativa.

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  • 1. Republica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educación Universidad Rafael Belloso Chacín (URBE) Cátedra: Historia y Geografía Económica Profesor: Ricardo Gonzáles Sección: M213 Principios de la contabilidad generalmente aceptados Integrantes: Araujo Alberto C.I: 18.097.749 Flores Lismary C.I: 21.356.807 Finol María C.I: 11.389.360 Marquina Lilibeth C.I: 23.453.580 Villalobos Iván C.I: 18.283.416 Maracaibo Edo –Zulia; Febrero 2013
  • 2. Esquema 1) Hipótesis: • Moneda estable • Estabilidad empresarial • Periodicidad • Unidad operativa 2) Principios: • Costos • Objetividad • Consistencia • Comparación • Conservativos • Revelación suficiente • Importancia
  • 3. Desarrollo 1) Hipótesis: • Moneda estable Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda supone que el valor adquisitivo de una moneda se mantendrá constante o como máximo, las variaciones serán tan insignificantes que deberán ser ignoradas. Por otra parte también supone que el objetivo de la contabilidad no es registrar el valor sino el dinero invertido y el dinero recibido. Esta hipótesis, básica para el Principio de Contabilidad en la valuación de los activos al costo –valores históricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos los países privilegiados del norte, pero no siempre fue así. Países de trascendencia conservadora y defensores de los Principios de la Contabilidad, en los años que siguieron a la finalización de la primera y segunda guerras mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad que se apoyan en la hipótesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el año 1.923 tuvo una inflación del 69.725% y en ese mismo año, el índice de precios con relación a 1.914, alcanzó la cifra de 3.765.000 (Si ha leído bien: tres millones setecientos sesenta y cinco mil). Sin remontarnos a épocas tan pretéritas, el día 17/11/89, el Diario "El Universal" de Venezuela publicaba la tasa de inflación anual para 1.989 de los países de nuestro continente: Argentina 3.702%, Perú 2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro País Venezuela 95%. Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en el índice general de precios, ocasionan que la información suministrada por los Estados Financieros de las empresas, en el supuesto de no haber sido ajustados, sea engañosa y desoriente completamente al lector. • Estabilidad empresarial La hipótesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que una empresa establecida continuará sus operaciones en forma indefinida. Es decir, durante un número de períodos indeterminados. La hipótesis del negocio en marcha se centra más en la capacidad de producción de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es decir, el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario. La capacidad para producir ganancias normales es más importante para la valuación de la empresa. Esta hipótesis apoya el Principio de la Contabilidad de mostrar el valor de los activos a costos históricos. Pese a que todavía no hemos visto el tema correspondiente a la liquidación de empresas, todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente de que el valor contable que representan los activos de una empresa nunca es igual a su valor real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han invertido
  • 4. Bs. 3.000.000,ºº en la decoración y mobiliario en uno de nuestros locales de venta al detal, el cual, por su situación privilegiada, proporciona a la empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa está en marcha, será más importante la producción de ingresos de ese local que el costo de su decoración, pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la decoración del local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso contrario, el terreno donde tenemos situada nuestra fábrica aparece en nuestros libros a su precio de costo Bs. 5.000.000,ºº. Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,ºº. Es lógico pensar que la hipótesis del negocio en marcha tiene validez mientras se suponga que la empresa continuará operando normalmente. En el supuesto que una empresa piense finalizar sus operaciones deberán aplicarse valores de liquidación. En este último caso, deberá informarse por medio de las correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han aplicado valores de liquidación. • Periodicidad Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la cuantificación de las operaciones económico-financieras, es decir de los ingresos y egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de acuerdo con la hipótesis del negocio en marcha se supone que una entidad establecida continuará sus operaciones en forma indefinida, pero los accionistas, futuros inversores, acreedores, el físico, empleados, etc., exigen al ente un corte de operaciones en determinadas épocas para la cuantificación de sus operaciones y poder determinar las ganancias o pérdidas que ellas produjeron. La Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar operaciones mensualmente para proporcionar a la dirección interna el control sobre las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los períodos mensuales son muy cortos, le harían muy difícil su misión. Se ha estimado que el período contable normal, para sus objetivos, sea de un año, lapso que coincide con la mayoría de las imposiciones de tipo fiscal a nivel mundial (en nuestro país: impuesto sobre la renta, patentes de industria y comercio, etc.). La división de la vida de una entidad en períodos convencionales anuales, conlleva la necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos derivados susceptibles de cuantificación deberán identificarse con el período en que ocurren. Por lo tanto toda información contable debe indicar el período a que se refiere. • Unidad operativa La empresa debe llevar registros contables independientes de los de sus propietarios. Se considera a la empresa como una entidad aparte, independiente de sus propietarios, empleados, acreedores, etc. Esto es lo que se llama la Hipótesis de la Unidad Operativa.
  • 5. 2) Principios: • Costos El principio de costo sostiene que el valor de costo será la base para el registro de la adquisición de bienes, servicios o cualquier otro factor de la producción y ese mismo deberá ser la base para su valuación mientras no se vendan, consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquirió. El principio de costo parte de la hipótesis de la empresa en marcha, pues como hemos visto anteriormente, es generalmente aceptado que un ente en proceso de liquidación muestre sus estados financieros en base a valores de liquidación. Por otra parte el criterio fundamental en el que se apoya la base del costo es en la hipótesis de la estabilidad de la moneda, la cual supone será constante. Para reforzar el principio de costo se sostiene que el propósito de la contabilidad no es el de valoración, sino el de registrar e informar sobre las operaciones realizadas por un ente. El principio de costo tiene una excepción, pues ¿cómo registraríamos el costo de un activo que no ha costado nada? . Me refiero a los activos adquiridos por concepto de donación. La aplicación del principio del costo en los estados financieros, en ciertas épocas, que en algunos casos pueden prolongarse durante varios períodos (5;10;15 ó más años), ha causado y sigue causando grandes polémicas entre los contadores ortodoxos y los contadores de vanguardia que reclaman a los ortodoxos que este principio contable debe ser aplicado siempre y cuando se den las condiciones que le elevaron a la categoría de principio, pero que, en determinadas épocas históricas, donde no se cumplen esas condiciones, su aplicación perjudica el principio de información suficiente y el de credibilidad, dos pilares fundamentales de los informes financieros, con lo cual se perjudica en forma relevante los objetivos principales de esos estados. Comentarios sobre el Principio de Costo en épocas prolongadas de inflación: Tradicionalmente la información financiera se ha fundamentado en el principio contable del costo. Es decir, las cantidades se vienen indicando en base a valores monetarios históricos de acuerdo a la hipótesis del valor constante de la moneda. "La aplicación de este principio ha proporcionado a la contabilidad buenos resultados y sería beneficioso y plausible el poder mantener este principio", pero cuando la aplicación de un principio contable se opone a los postulados de otro, será necesario reexaminar los fundamentos básicos en que se basan ambos principios y determinar cual de ellos ofrece mayores ventajas a los fines perseguidos por la contabilidad, tanto financiera como administrativa. En épocas de inflación prolongada el principio del costo se opone al principio de relevación suficiente. Debido a la situación inflacionaria relevante y persistente que venimos experimentando en nuestro país (Venezuela) desde hace más de muchos años, para los fines encomendados a la contabilidad, considero no es conveniente, sino más bien perjudicial, el mantenimiento del principio del costo.
  • 6. Este principio deberá aplicarse cuando la estabilidad monetaria pueda mantenerse o bien cuando sus variaciones sean pequeñas y no tengan repercusión relevante sobre los valores históricos mostrados en los estados financieros, pero cuando las fluctuaciones sean relevantes, persistentes y además muestren tendencias tanto ascendentes como descendentes, los valores monetarios históricos pierden su función y de mantenerse, los estados financieros mostrarán información engañosa, sin sentido y de difícil credibilidad, pues al mezclar las unidades de distintos períodos, con poder adquisitivo diverso, pese a ser nominalmente iguales, no representan valores homogéneos, se estarán mezclando valores heterogéneos los cuales proporcionarán cantidades sin sentido. Esta deficiencia informativa puede causar decisiones peligrosas para la empresa, tanto a nivel interno como externo con las repercusiones pertinentes a niveles socio-económicos. Países como Chile, Argentina y Brasil, entre otros, ya han adoptado, desde hace mucho tiempo, medidas correctivas para efectos contables e inclusive fiscales; basados, principalmente, en los niveles de índices de precios suministrados por sus respectivos Bancos Centrales. Hoy en día, tanto las ciencias como las técnicas, están interrelacionadas a nivel mundial, pues considero que interrelación no significa "sumisión". En el actual mundo cambiante, las técnicas contables deben ir de acuerdo con esos cambios. No debemos olvidar, pese a la terquedad de muchos profesionales ortodoxos, que la contabilidad no es una ciencia que se preocupa únicamente del saber por el saber mismo independiente de cualquier aplicación de su saber. Para mí, la contabilidad es una técnica o el saber aplicado y como tal debe ser pragmática, dinámica y poseer una gran capacidad de asimilación para adaptarse a los cambios con mayor velocidad que la ciencia, so pena de convertirse en obsoleta. • Objetividad El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones realizadas por un ente y la información suministrada, en base a esos registros, deberán efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente documentación que garanticen su verificación cuantitativamente. No obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a estimaciones, como por ejemplo, provisiones para cuentas de cobro dudoso, depreciaciones, evaluaciones de inventarios deteriorados, etc., en cuyo caso deberán aplicarse procedimientos que garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de personas interesadas en la modificación de esos registros. En forma general le diría: el principio de objetividad se refiere a las normas de la ética profesional del contador. Los registros deberán reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente y nunca serán influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de partes interesadas (normalmente los administradores de la empresa). El principio de la objetividad impone la obligación de verificar, por medio de facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de documento, normalmente reconocidos como pruebas dentro de la profesión contable, antes de registrar cualquier tipo de operación. El Contador tiene el derecho a oponerse al registro
  • 7. de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las más altas autoridades de la empresa. Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el contador de la empresa y el presidente de la misma le pide que revalorice un determinado activo, usted está en el derecho a oponerse al registro de esa orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administración, se acuerda la revalorización de ese activo y ello consta en el acta de esa asamblea, aunque usted reconozca que dicha revalorización pueda ser más subjetiva que objetiva, como ya existe un documento interno, el libro de actas y asambleas de los administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa revalorización. El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la información suministrada por los estados financieros. No obstante, es comúnmente reconocido, que siendo el contador un empleado de la empresa tiene unos lazos de dependencia con la misma y, en algunas oportunidades, se impone más el carácter subjetivo, de acuerdo con los deseos de los administradores, que la objetividad de la operación registrada y es por ello que, para tratar de mantener la credibilidad de la información proporcionada por los estados financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no tengan algún tipo de dependencia con la empresa, avalen esa información; esa es una de las principales funciones de la auditoría externa. • Consistencia El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera, por ser una de sus principales funciones la comparabilidad de informes contables para conocer la evolución de una empresa y su posición relativa actual. Por ello es necesario que si se ha efectuado algún cambio que pueda afectar la comparabilidad de información, aunque sea justificado, es necesario advertirlo claramente. El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la valuación de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a los cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos y los intangibles. Este principio no es dictatorial. Permite al contador aplicar los métodos o bases que crea conveniente de acuerdo a la política establecida por la empresa. No le impone que en la valuación de los inventarios aplique una determinada base, sino que se la deja a su libre elección, pero una vez decidido qué base aplicará, le pide que la mantenga en forma consistente en cada uno de los períodos. No obstante, si por circunstancias justificables se viera obligado a cambiar la base que se venía aplicando, por ejemplo: si venía empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS, puede hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas y si es posible se muestra el efecto que esos cambios han producido en las cifras suministradas. Lo indicado para los inventarios de mercancía, tiene las mismas aceptaciones para las depreciaciones, amortizaciones, etc. No sólo el principio de consistencia obliga a mantener una uniformidad en cuanto a cambio de reglas o estimaciones contables; cuando estudiemos la parte relacionada con depreciaciones, comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le
  • 8. permite elegir la base de depreciaciones que considerará más adecuada, pero…cuando el contribuyente haya elegido el método, la base de este y la cantidad a depreciar NO podrá variarlo sin la aprobación previa de la Administración (del impuesto sobre la Renta). • Comparación La tarea de comparación de atributos es una tarea que se le demanda al STRATEGOS con carácter imperativo. Dado que en esencia el Conflicto representa la confrontación de intereses entre dos o más oponentes resulta absolutamente indispensable establecer el carácter de las fortalezas y de las debilidades que se encontrarán involucradas en la interacción. Sin embargo, el proceso comparativo involucra muchas más dificultades que aquellas que pueden apreciarse a simple vista, porque en definitiva existen múltiples y variadas formas de entender qué variables son las que están sujetas a la tarea comparativa, o en último caso qué debe entenderse como fortaleza y qué como debilidad. Para orientar apropiadamente la tarea es necesario analizar con algo más de profundidad lo que constituye el factor competitivo. La “competencia” es un proceso en el cual un agente intenta alcanzar un objetivo antes y mejor que otro agente, el cual no sólo se encuentra involucrado en la misma tarea, también está involucrado en el esfuerzo de conseguir que el oponente fracase en todos sus intentos, en cada una de sus mejores intenciones. El resultado de la lid competitiva se inclinará hacia el agente que mayor fortaleza y habilidad hubiera establecido en el proceso, aquel que lo hubiera hecho, en general, mejor que el oponente. No existe forma alguna de separar el carácter de la lid competitiva de la existencia específica del oponente. Si este último no existiera, tampoco existiría la lid. • Conservativos El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como uno de los más importante principios de contabilidad generalmente aceptados. Su objetivo fundamental era la evaluación de las partidas del balance general y aunque parezca una contradicción, pues pese a no desear reconocerlo, este principio nació para la obtención de créditos, partió de la hipótesis que los estados financieros deberían mostrar la más baja evaluación para los activos e ingresos y la más alta evaluación para los pasivos y egresos. La filosofía del conservatismo exige: reflejar las pérdidas cuando se suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se produzcan. Este principio nació en la conservadora Inglaterra, los banqueros sabían que los contadores mostraban el balance general Infra valuado y una Supra valuación de los costos en el estado de pérdidas y ganancias. Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener un crédito, es tan importante la capacidad de obtención de ganancias como la situación económica de la empresa. Es decir, podemos tener una situación económica muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la ganancia es baja, nos será difícil conseguir créditos. Es generalmente aceptado que los administradores de una empresa deben ser optimistas. Los ultra
  • 9. conservadores y pesimistas no tienen cabida en la vida moderna de los negocios. No estoy en contra de un conservatismo moderado en nuestra profesión. Reconozco que el contador, por sus relaciones con los números (fríos y abstractos), cuando toma la decisión de castigar a un determinado período aumentando la provisión para cuentas incobrables, no puede participar del optimismo del jefe de ventas, pero será su obligación aplicar una base ecuánime, ni a favor, ni en contra, sino aquella que muestre a su juicio profesional la verdadera situación de la empresa. A este respecto la Federación de Contadores Públicos de Venezuela manifiesta: "Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones financieras. En consecuencia, tales transacciones deben reconocerse mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas propuestas deberá optarse por la que menos optimismo refleja". • Revelación suficiente La principal función de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin informativo, fundamental para la toma de decisiones de los accionistas actuales o futuros, acreedores diversos, empleados y en general para cualquier ente que pudiera tener directa o indirectamente relaciones con una determinada entidad. La diversidad de participantes e interesados obliga a que los informes sean de uso general y por ello, aún siendo los estados financieros diseñados para satisfacer la necesidad de una gran diversidad de usuarios, opino que debe darse especial énfasis en los informes requeridos por los inversionistas actuales o potenciales y los acreedores. Es posible que los estados financieros: Balance General; Ganancias y Pérdidas; Cambio en la Situación Financiera y Movimiento en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones prácticas de espacio, no puedan mostrar toda la información necesaria y es por ello que, los rublos más importantes se complementan con notas explicativas, pues, como es sabido, los estados financieros que le he mencionado y sus correspondientes notas forman un todo o unidad inseparable. El principio de revelación suficiente implica no sólo la cantidad de información financiera, sino también las características cualitativas, procurando que la cantidad de información no esté en detrimento de los aspectos relevantes. Es decir, los estados financieros deben mostrar, especialmente, información importante, lo cual amerita del contador un criterio imparcial de selección para determinar la forma en que los rubros relevantes deberán ser presentados. Creo conveniente advertirle: si existen contratos de servicios o abastecimientos a largo plazo que requieran desembolsos o ingresos relevantes; si se han obtenido créditos con el aval de los activos; se han dado avales, existen juicios pendientes de relevancia, etc., aún no estando registrados en sus libros, deberá indicarlo en las notas a los estados financieros, pues me permito recordarle: la información requerida por la contabilidad financiera no se obtiene solamente de los saldos mostrados en el mayor general. También es recomendable que los estados financieros se presenten, si es posible, en forma comparativa incluyendo los estados de dos períodos anteriores (como mínimo). Esto permitirá a las partes externas interesadas, que puedan juzgar adecuadamente la situación y tendencias de la empresa.
  • 10. Importancia El principio de importancia relativa, que tiene relación con todos los demás principios de la contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo la contabilidad una materia pragmática y en constante período de evolución, no será necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad cuando cuantitativamente una o más operaciones no distorsionen o modifiquen sustancial o en forma relevante la información suministrada en los estados financieros. Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los desembolsos por concepto de papelería e impresos se cargarán a gastos de administración, pero si al final del período contable existe un inventario mínimo de Bs. 30.000,ºº se ajustará la cuenta de gastos de administración con cargo a gastos anticipados. Al final de un determinado período contable se constata que el valor del inventario de papelería e impresos asciende a Bs. 40.000,ºº. El Contador consideró que no merecía la pena efectuar el correspondiente ajuste y cargó todos los gastos por ese concepto a ese período. Los gastos de administración para ese período ascendieron a Bs. 5.000.000,ºº y la ganancia neta a Bs. 16.000.000,ºº . El Contador, en este caso, ha violado el principio de consistencia , pero ¿esa violación ha modificado sustancialmente o en forma relevante los estados financieros? . Considero que el rompimiento de esa regla contable y del principio de la consistencia, no han modificado sustancial ni en forma relevante la información financiera puesto que la variación en la ganancia neta declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a su favor que esta dentro de los parámetros permitidos por el principio de importancia relativa.