Forbehold - hvornår er et forhold væsentligt og gennemgribende?
Påtegninger, protokol og kommunikation
1. Påtegninger, protokol og kommunikation
Revision 1, cand.merc.aud.-studiet, Aalborg Universitet
7. og 14. november 2013
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2. Hvem er jeg?
•
Cand.merc.aud. 2004
-
•
Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
Ph.d. 2010
•
Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”
Udgivet af Thomson Reuters
LL.M. 2014 (forventet)
•
Aalborg Universitet 2004-2008
•
Ph.d.-stipendiat m.v.
Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
Beierholm 2009-
•
Selskabsret med fokus på revisor og revision i selskabsretligt
perspektiv
Faglig udviklingsafdeling
Seniorkonsulent i revision og selskabsret
Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
Aalborg Universitet 2011-
-
Ekstern lektor i revision og selskabsret
•
Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
•
Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer
•
Underviser internt og eksternt
•
Artikler i bl.a. Revision & Regnskabsvæsen
2 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
3. Materiale – påtegninger (1:2)
• Regulering
- RL § 19
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1-8
- Erklæringsvejledningens afsnit 1-5
- ISA 570, ISA 700, ISA 705 og ISA 706, ISA 710 samt ISA 720
- Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale
standarder om revision)
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om den uafhængige revisors
erklæringer uden modifikationer og supplerende oplysninger ved
revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om modifikationer til konklusionen i
den uafhængige revisors erklæring
- Revisionsteknisk Udvalgs udtalelse om supplerende oplysninger i den
uafhængige revisors erklæring (ajourført juli 2012)
• Obligatorisk Litteratur
- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill,
2. udgave, 2010, kapitel 18
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 5
3 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
4. Materiale – påtegninger (2:2)
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Ny revisionspåtegning –
revisionspåtegninger med og uden forbehold og supplerende
oplysninger”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 2, 2012
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern og
konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse”, Revision &
Regnskabsvæsen, nr. 12, 2012
Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
- Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors
skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010
- Sumit Sudan, Martin Samuelsen, Henrik Parker og Christina Maria
Davidsen: ”Revision i praksis”, Karnov Group, 2012, kapitel 9
• Yderligere materiale på Moodle
- Anders Bisgaard og Jesper Seehausen: ”Going concern, konkursramte
selskaber og revisors ansvar – nu og i fremtiden”, Revision &
Regnskabsvæsen, nr. 1, 2013
4 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
5. Materiale – protokol og kommunikation
• Regulering
- RL §§ 20 og 21
- ISA 210, ISA 260 og ISA 265
- Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning (bilag til internationale
standarder om revision)
• Obligatorisk Litteratur
- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson
Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 8
• Supplerende litteratur
- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”,
Thomson Reuters, 4. udgave, 2009
- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner:
”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008
- Sumit Sudan, Martin Samuelsen, Henrik Parker og Christina Maria
Davidsen: ”Revision i praksis”, Karnov Group, 2012, kapitel 9
5 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
6. Hvad skal vi igennem i dag?
• Revisionspåtegninger
- Årsregnskabsloven m.v.
- Revisorloven
- Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen
- Standarder og udtalelser
-
Erklæringsstandarderne
ISA 700
ISA 705 og ISA 706
Udtalelser
”Ny” revisionspåtegning
Ikke-korrigeret fejlinformation
Going concern
ISA 710 og ISA 720
- Beslutningstræer
- Den fremtidige revisionspåtegning?
- Diskussionsopgaver
6 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
7. Hvad skal vi igennem næste gang?
• Revisionsprotokollen
- Revisorloven
- Selskabsloven
- Standarder
-
ISA 210
ISA 260
ISA 265
RS 265 (ophævet)
- Til- og fratrædelse generelt
• Hvad kommer vi ikke ind på?
- Andre erklæringer, herunder udvidet gennemgang (revision 2)
- Anden kommunikation, herunder ”management letters”
7 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
9. Indledende spørgsmål – revisionspåtegninger
1. Hvad er en revisionspåtegning?
2. Hvad står der i en revisionspåtegning?
3. Hvilke typer af revisionspåtegninger findes der?
4. Hvilke andre typer af erklæringer findes der?
5. Hvordan adskiller disse erklæringer sig fra revisionspåtegninger?
9 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
10. An overview of the financial statement audit process
10 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
11. Lidt statistik …
11 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
12. FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger (1:2)
Praksisændring
12 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
13. FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger (2:2)
13 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
14. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (1:4)
14 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
15. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (2:4)
15 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
16. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (3:4)
16 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
17. FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (4:4)
17 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
19. Reglerne om revisionspåtegninger
Erklæringsvejledningen
ISA 700
ISA 705
ISA 706
Erklæringsbekendtgørelsen
Øvrige
standarder –
ISA 570 m.v.
Revisionsteknisk Udvalgs
udtalelser
Revisorloven
Årsregnskabsloven
19 |
Revisionspåtegninger
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Afgørelser m.v.
21. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (1:3)
• Årsrapportens bestanddele
- Årsregnskab
- Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)
- Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet
koncern (frivillig for regnskabsklasse B)
- Ledelsespåtegning
- Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL §
2)
• Retvisende billede og retvisende redegørelse
- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende
billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver,
finansielle stilling samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)
- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de
forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
21 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
22. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (2:3)
• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
- Virksomhedens væsentligste aktiviteter
-
Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse
placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)
- Ledelsesberetning
-
Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en
ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)
- Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold”
- Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
- Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.
- Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
- Going concern-problemer
- Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for
vurdering af årsrapporten
-
22 |
Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
23. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (3:3)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
- Ledelsesberetningen skal bl.a.
-
Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb
-
Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller
målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb
-
Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold
-
Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets
afslutning
-
Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige
forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for
beskrivelsen
-
Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for
virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici,
som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)
- Yderligere regler (§§ 100-101)
- Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D
- Særlige regler (§§ 107-107b)
23 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
24. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v.
• Usikkerhed om going concern
• Usikkerhed ved indregning og
måling
• Andre usædvanlige forhold i
årsrapporten
• Efterfølgende begivenheder
24 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
27. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
(1:2)
• Revision af årsregnskabet
- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne
for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et evt.
koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk.
1, 1. pkt.)
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog
undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på
hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke
overskrider to af følgende størrelser:
- En balancesum på DKK 4 mio.
- En nettoomsætning på DKK 8 mio.
- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12
(§ 135, stk. 1, 3. pkt.)
- Undtagelser
-
Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)
Holdingvirksomheder (§ 135, stk. 3)
Strafbare forhold (§ 135, stk. 6)
Erhvervsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)
- Udvidet gennemgang (§ 135, stk. 1, 2. pkt.) – se senere
27 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
28. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
(2:2)
• Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen
(medmindre der undtagelsesvist er lovkrav herom)!
• Udtalelse om ledelsesberetningen
- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende
beretninger, som indgår i årsrapporten
- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab (§ 135, stk. 5)
- Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der
indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de
revisionspligtige dele heraf
- Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret,
skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor
(erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)
• Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og
årsregnskabet
- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er
overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og
dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige –
indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består
- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf
(erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
28 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
29. Eksempler på udtalelse om ledelsesberetningen (1:3)
Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet – ingen
væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på
denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
29 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
30. Eksempler på udtalelse om ledelsesberetningen (2:3)
Uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på
denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at …
30 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
31. Eksempler på udtalelse om ledelsesberetningen (3:3)
Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet, men
væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte revision af årsregnskabet. Det er på
denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen
mangler oplysninger om … , hvilket er i strid med årsregnskabsloven.
31 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
32. Udvidet gennemgang
• Revision af årsregnskabet (fortsat)
- Husk – en virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter
reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og
et evt. koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL §
135, stk. 1, 1. pkt.)
- En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at
lade revisionen udføre efter Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for
små virksomheder (§ 135, stk. 1, 2. pkt.)
- Undtagelser
-
Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)
-
-
Kan heller ikke anvende Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder
Holdingvirksomheder for store koncerner (§ 135, stk. 3)
-
Holdingvirksomheder for små koncerner kan dog fravælge revision eller anvende
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder
-
32 |
Erhvervsdrivende ”holdingfonde” er omfattet af reglerne for
holdingvirksomheder
Strafbare forhold (§ 135, stk. 6)
Erhvervsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
33. Erklæringsmuligheder på årsrapporter (1:3)
Virksomheder
Erklæringsmuligheder –
før 1. januar 2013
Erklæringsmuligheder –
efter 1. januar 2013
Virksomheder omfatter af
regnskabsklasse A, der frivilligt
vælger at aflægge årsrapport
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Assistance
• Ingen erklæring
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Assistance
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 4 mio.
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 12
Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Assistance
• Ingen erklæring
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
• Assistance
• Ingen erklæring
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio.
• Nettoomsætning DKK 8-72
mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50
Altid revision
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
Erhvervsdrivende fonde omfattet
af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 36 mio.
• Nettoomsætning < DKK 72
mio.
• Heltidsbeskæftigede < 50
Altid revision
Altid revision
33 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
34. Erklæringsmuligheder på årsrapporter (2:3)
Virksomheder
Erklæringsmuligheder –
før 1. januar 2013
Erklæringsmuligheder –
efter 1. januar 2013
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B
• Balancesum < DKK 4 mio. på
koncernniveau
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede < 12 på
koncernniveau
Altid revision
Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
• Assistance
• Ingen erklæring
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio. på
koncernniveau
• Nettoomsætning DKK 8-72
mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede 12-50 på
koncernniveau
Altid revision
Valgfrihed mellem:
• Revision
• Udvidet gennemgang
Holdingvirksomheder, herunder
erhvervsdrivende ”holdingfonde”,
omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum > DKK 36 mio. på
koncernniveau
• Nettoomsætning > DKK 72
mio. på koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede > 50 på
koncernniveau
Altid revision
Altid revision
34 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
35. Erklæringsmuligheder på årsrapporter (3:3)
Virksomheder
Erklæringsmuligheder –
tidligere
Erklæringsmuligheder –
fremadrettet
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
• Nettoomsætning > DKK 72
mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50
Altid revision
Altid revision
Virksomheder omfattet af
regnskabsklasse D (uanset
størrelse)
Altid revision
Altid revision
35 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
36. Tjekspørgsmål – årsregnskabsloven m.v.
1. Hvad er forskellen mellem et retvisende billede og en retvisende
redegørelse?
2. Skal en årsrapport altid indeholde en ledelsesberetning?
3. Skal et selskabs årsregnskaber altid revideres?
4. Skal en evt. ledelsesberetning altid revideres?
5. Kan revisor tage forbehold i en udtalelse om ledelsesberetningen?
36 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
38. Lovens anvendelsesområde (1:5)
• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af
revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser
om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse
af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er
bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)
• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af
andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen
eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1,
stk. 3)
Erklæringer
med
sikkerhed
Andre
erklæringer
38 |
§ 1, stk. 2
Revisionspåtegninger på regnskaber og andre erklæringer
med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug
§ 1, stk. 3
Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til
lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til
hvervgiverens eget brug
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
39. Lovens anvendelsesområde (2:5)
• Eksempler på erklæringer med sikkerhed
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
omfattet af revisionspligt
- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er
fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om
frivillig revision af årsregnskabet
- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget
for revisionspligt
- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler
- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et
pengeinstitut
- Erklæring vedr. en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens
regler
- Erklæring vedr. et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er
udpeget af skifteretten (lovbemærkningerne)
39 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
40. Lovens anvendelsesområde (3:5)
• Eksempler på andre erklæringer
- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor
opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt
specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for
virksomheder eller personer
- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til brug for en långiver vedr. ”sale and lease back”transaktioner
- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og
revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters
klientkontomidler (lovbemærkningerne)
40 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
41. Lovens anvendelsesområde (4:5)
Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
God revisorskik
Alene professionel
kompetence og fornøden
omhu
Tavshedspligt
Ja
Ja
Lovpligtig forsikring
Ja
Ja
Disciplinære sanktioner
Ja
Ja
Underretning om
økonomiske forbrydelser
Ja
Ja
Krav til revisors arbejde
41 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
42. Lovens anvendelsesområde (5:5)
Erklæringer
med sikkerhed
Andre
erklæringer
Offentlighedens
tillidsrepræsentant
Ja
Nej
Uafhængighed
Ja
Nej (men oplysningskrav)
Tilsynsbaseret
kvalitetskontrol
Ja
Nej
Erklæringer skal afgives
gennem en
revisionsvirksomhed
Ja
Nej
En række andre krav til
revisor og
revisionsvirksomheden
Ja
Nej
42 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
43. Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed
• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en
revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og
konklusionen herpå
- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er
valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er
valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige
ansvar for opgaven
- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med
andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal
underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre
opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller
de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for
opgaven
- Erklæringen kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer
(§ 19, stk. 4)
43 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
44. Tjekspørgsmål – revisorloven
1. Hvad er forskellen mellem erklæringer med sikkerhed og andre
erklæringer?
2. Hvad vil det sige, at revisor skal overholde god revisorskik?
3. Hvad vil det sige, at revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant?
4. Hvem må skrive under på en revisionspåtegning?
5. Hvem må skrive under på andre erklæringer med sikkerhed? Hvad
med erklæringer uden sikkerhed?
44 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
46. Erklæringsbekendtgørelsens indhold
• Kapitel 1
- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)
• Kapitel 2
- Afgivelse af erklæringer
-
Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet gennemgang af regnskaber (§§ 9-11)
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19)
• Kapitel 3
- Straffebestemmelser (§ 20)
• Kapitel 4
- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 21)
46 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
47. Erklæringsvejledningens indhold – indtil videre?
• Indledning
• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen
• Erklæringsbekendtgørelsen
• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8
• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12
• Andre erklæringer med sikkerhed
- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16
• Ikrafttræden m.v.
47 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
48. Indledende bestemmelser
• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af
erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen,
eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger
(erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af
hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må
forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger
- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er
uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet
ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)
• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og
let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)
• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og
offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må
forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1,
stk. 4)
48 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
49. Regnskaber og andre dokumenter (1:2)
• Ved et regnskab forstås:
- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport,
et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL
- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en
resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et
generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere
(erklæringsbekendtgørelsens § 2)
• Eksempler på regnskaber
- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL
- Regnskaber, der aflægges eller IFRS
- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde
- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.
- Regnskaber for frie kostskoler
- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse
(erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
49 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
50. Regnskaber og andre dokumenter (2:2)
• Eksempler på andre dokumenter
- Skatteregnskaber
- Mellembalancer
- Åbningsbalancer
- Likvidationsregnskaber
- Fusionsregnskaber
- Afsluttende boregnskaber ved konkurs
- Statusoversigter som grundlag for akkord
- Projektregnskaber
- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)
50 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
51. Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (1:2)
• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i
nævnte rækkefølge:
-
…
Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold
En konklusion vedr. den udførte revision
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold
Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om,
hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på
den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab –
har givet anledning til bemærkninger
- … (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1)
• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet
angive:
- ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3)
51 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
52. Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (2:2)
• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller
afkræftende
- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal
dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 5,
stk. 5)
52 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
53. Forbehold i revisionspåtegninger (1:3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:
- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at
regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler
- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet
revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
(erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1)
• Forbehold skal (altid) tages, hvis:
- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende
billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt
resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige
begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle
kvalitetskrav
- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke
opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger,
medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige
- Usikkerhed vedr. opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold,
som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst
- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor
finder, at forudsætningen ikke er opfyldt
53 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
54. Forbehold i revisionspåtegninger (2:3)
- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for
revisor
- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedr. dele af regnskabet eller
regnskabet som helhed
- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med
lovgivningens eller evt. andre bestemmelsers krav til
regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)
• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af
revisionspåtegningen
- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften
”Forbehold” (§ 6, stk. 3)
• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde ethvert
forbehold (§ 6, stk. 4)
• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning,
at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
regnskabet (§ 6, stk. 5)
54 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
55. Forbehold i revisionspåtegninger (3:3)
• Erklæringsvejledningen
- Forbehold generelt
-
Alle nødvendige forbehold skal tages
-
Et forbehold kan således ikke begrunde udeladelse af et andet forbehold (afsnit
5.4)
- Begrundelse af forbehold
-
Forbehold skal begrundes
-
Begrundelsen, som er en del af forbeholdet, skal give modtageren en klar
forståelse af årsagen til forbeholdet
-
Hvor det er muligt, skal den beløbsmæssige indvirkning af forbeholdet på
regnskabet gives
-
Har virksomheden udeladt lovkrævede oplysninger i regnskabet, skal
revisor beskrive arten af det udeladte
-
-
Dette forudsætter naturligvis, at revisor har opnået tilstrækkeligt revisionsbevis
vedr. den udeladte oplysning
Det er ikke et brud på revisors tavshedspligt, hvis der oplyses om noget,
der i henhold til lovgivningen burde have fremgået af årsrapporten (afsnit
5.4.3)
- Forbehold af afgørende betydning
-
Oplysningen om, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet,
kan særligt være relevant, hvis revisor har afgivet en afkræftende
konklusion, eller revisor slet ikke er i stand til at afgive en konklusion
-
55 |
Oplysningen kan passende gives i konklusionen (afsnit 5.4.4)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
56. Væsentlighed og betydningen for revisionspåtegningen
Forbehold?
Oplysning om, at
generalforsamlingen ikke
bør godkende
årsrapporten?
Nej
Nej
Væsentlige, men ikke
afgørende forhold
Ja
Nej
Væsentlige og afgørende
forhold
Ja
Ja
Væsentlighed
Uvæsentlige forhold
56 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
57. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (1:4)
• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger
om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage
forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 1)
• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen
om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er
overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig
- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold,
som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der
vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
-
Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen
Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af
regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)
• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)
57 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
58. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (2:4)
• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet”
- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med
overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§
7, stk. 4)
• Erklæringsvejledningen
- Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
-
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet må ikke tilføre
modtageren nye oplysninger, men skal henlede modtagerens
opmærksomhed på særlige forhold i regnskabet
-
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet må ikke anvendes til at
afhjælpe væsentlige mangler i regnskaber
-
Er der væsentlige mangler i regnskaber, skal revisor altid tage forbehold (afsnit
5.6.1)
- Supplerende oplysninger vedr. andre forhold – overtrædelse af
bogføringslovgivningen
- Hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke
er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig, skal
revisor altid give supplerende oplysninger
58 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
59. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (3:4)
-
At den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig betyder, at der ikke
skal oplyses om forhold, som er uvæsentlige for modtagerens opfattelse af
virksomhedens bogførings- og datadisciplin
-
Om en overtrædelse er væsentlig vil altid bero på en konkret vurdering i det
enkelte tilfælde, herunder om overtrædelsen er af betydning for modtageren
-
Ved vurdering af, om en overtrædelse er væsentlig, kan revisor f.eks. lægge
vægt på nedenstående forhold:
-
Er overtrædelserne bragt til ophør?
Ligger overtrædelserne flere år tilbage?
Er der tale om gentagne overtrædelser?
Omfanget af overtrædelserne (afsnit 5.6.2)
- Supplerende oplysninger vedr. andre forhold – ledelsesansvar
-
Revisor skal ikke oplyse navne på bestemte medlemmer af ledelsen eller
oplyse om den erstatning eller straf, de i givet fald kan ifalde
-
-
Der kan være tale om så bagatelagtige forhold, at det ikke tjener noget
formål at nævne dem, idet oplysningerne skal være relevante for
modtagerne
-
59 |
Kun de ansvarspådragende forhold skal omtales
De almindelige væsentlighedsbetragtninger gælder ikke her
Selv om f.eks. et ulovligt lån til ledelsen er beløbsmæssigt uvæsentligt – og måske
endda tilbagebetalt på balancedagen – skal revisor alligevel give supplerende
oplysninger, medmindre der er tale om et bagatelagtigt beløb
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
60. Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (4:4)
-
Eksempler på forhold, der er omfattet af bestemmelsen
-
-
60 |
Overtrædelse af EU-tilskudslovgivningen
Ulovlige ”kapitalejerlån”
Overtrædelse af SL’s regler om egne kapitalandele
Uforsvarlig udlodning af udbytte
Overtrædelsen af kapitaltabsreglerne
Manglende eller fejlagtig angivelse af moms eller A-skat
Revisor skal ikke udføre særlige undersøgelser rettet mod disse andre
forhold ud over revisionen af virksomhedens årsregnskab (afsnit 5.6.2)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
61. Væsentlighed og betydningen for revisionspåtegningen
(fortsat)
Væsentlighed
Bagatelagtige
forhold
Uvæsentlige forhold
Forbehold?
Oplysning om, at
generalforsamling
en ikke bør
godkende
årsrapporten?
Supplerende
oplysninger?
Nej
Nej
Nej
Nej
Ja, ved supplerende
oplysninger om
ledelsesansvar
Nej
Ellers nej
Væsentlige, men
ikke afgørende
forhold
Ja
Nej
Ja
Væsentlige og
afgørende forhold
Ja
Ja
Ja
61 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
66. Tjekspørgsmål – erklæringsbekendtgørelsen og
-vejledningen
1. Hvilke regler i erklæringsbekendtgørelsen finder anvendelse, når
revisor afgiver erklæringer på andre dokumenter end regnskaber?
2. Hvornår skal revisor tage forbehold i en revisionspåtegning?
3. Hvornår skal revisor give supplerende oplysninger i en
revisionspåtegning?
4. Hvilke typer af konklusioner kan revisor afgive i en
revisionspåtegning?
5. Kan man foretage revision eller review af noget, der ikke er et
regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand?
66 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
69. Betegnelser for standarder
IAASB
Revisionsteknisk Udvalg
Standarder
ISQC
International Standard on
Quality Control
ISQC
International standard om
kvalitetsstyring
ISQC 1-99
ISA
International Standard on
Auditing
ISA
International standard om
revision
ISA 100-999
ISRE
International Standard on
Review Engagements
ISAE
ISRS
69 |
International Standard on
Assurance Engagements
International Standard on
Related Services
ISRE DK
International standard om
review og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning
ISRE 2000-2699
(DK)
ISAE
(DK)
International standard om
andre erklæringsopgaver med
sikkerhed (og yderligere krav
ifølge dansk
revisorlovgivning)
ISAE 3000-3699
(DK)
International standard om
beslægtede opgaver og
yderligere krav ifølge dansk
revisorlovgivning
ISRS 4000-4699
(DK)
ISRS DK
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
70. Erklæringsstandarderne
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
ISQC vedr. kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
Revision og review af
historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver
end revision eller review
af historiske finansielle
oplysninger
Beslægtede opgaver
ISA og udtalelser
ISRE og udtalelser
ISAE og udtalelser
ISRS og udtalelser
Revision
Review
Andre erklæringsopgaver
med sikkerhed
Beslægtede opgaver
ISA 700
ISRE 2400
ISAE 3000 DK
ISRS 4400 DK
ISA 705 og ISA 706
ISRE 2410 DK
ISAE 3400 DK
ISRS 4410
ISA 710
ISAE 3402
ISA 720
ISAE 3420
ISA 800, ISA 805 og
ISA 810
70 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
71. Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen
og -standarderne
Revisionspåtegninger
på reviderede
regnskaber
Erklæringer om
gennemgang (review)
af regnskaber
Andre erklæringer
med sikkerhed
Erklæringer uden
sikkerhed
§§ 3-8
§§ 9-12
§§ 13-16
–
ISA 700
ISRE 2400
ISA 800, ISA 805 og ISA
810
ISRS 4400
ISA 705 og ISA 706
ISRE 2410 DK
ISRE 2400
ISRS 4410 DK
ISA 710
ISRE 2410 DK
ISA 720
ISAE 3000 DK
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
ISAE 3420
71 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
72. Typer af revisionspåtegninger
”Umodificerede”
revisionspåtegninger
”Modificerede” revisionspåtegninger
Forhold, der
ikke påvirker
revisors
konklusion
Konklusion
uden
forbehold
Supplerende
oplysninger
Konklusion
uden
forbehold
72 |
Forhold, der påvirker revisors konklusion
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Konklusion
med forbehold
Afkræftende
konklusion
Manglende
konklusion
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
74. ISA 700 (1:2)
• Omhandler udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring
om et regnskab
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar for at udforme en konklusion
om et regnskab samt formen og indholdet af revisors erklæring, der
afgives som et resultat af en revision af et regnskab (afsnit 1)
- ISA 705 og ISA 706 omhandler, hvorledes formen og indholdet af
revisors erklæring påvirkes, når revisor udtrykker en konklusion med
modifikationer eller inkluderer en supplerende oplysning vedr.
forståelse af regnskabet eller en supplerende oplysning vedr.
forståelsen af revisionen i revisors erklæring (afsnit 2)
- Standarden er udformet i relation til et fuldstændigt regnskab med
generelt formål
- ISA 800 omhandler særlige overvejelser, når et regnskab er udarbejdet i
-
74 |
overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål
ISA 805 omhandler særlige overvejelser, der er relevante for en revision af
en enkelt bestanddel af et regnskab eller et specifikt element, en konto eller
en post i et regnskab (afsnit 3)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
75. ISA 700 (2:2)
• Mål
- Det er revisors mål:
-
At udforme en konklusion om regnskabet baseret på en vurdering af de
konklusioner, der er draget fra det opnåede revisionsbevis, og
-
At udtrykke denne konklusion klart i en skriftlig erklæring, der også
beskriver grundlaget for konklusionen (afsnit 6)
• Definitioner
- Regnskab med generelt formål
-
Et regnskab, der er udarbejdet i overensstemmelse med en begrebsramme
med generelt formål (afsnit 7, litra a)
- Begrebsramme med generelt formål
-
En regnskabsmæssig begrebsramme, der er udformet til at imødekomme
de almindelige behov for finansielle oplysninger hos en bred kreds af
brugere
-
75 |
Den regnskabsmæssige begrebsramme kan være en begrebsramme for
regnskaber, der giver et retvisende billede, eller en begrebsramme, der ikke kan
fraviges (afsnit 7, litra b)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
76. Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab
Høj grad af
sikkerhed
Regnskab med
generelt formål
Begrænset
sikkerhed
ISA 700
ISRE 2400
eller
ISRE 2410 DK
Regnskab med
særligt formål
76 |
Ingen sikkerhed
ISA 800
(og ISA 700)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
ISRS 4410
(eller ISRS 4400
DK)
78. ISA 705 (1:5)
• Omhandler modifikationer til konklusionen i den uafhængige
revisors erklæring
• Ikke en særskilt erklæringsstandard, men relaterer sig til ISA 700
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar for at afgive en passende
erklæring i de tilfælde, hvor revisor ved udformningen af en konklusion
i overensstemmelse med ISA 700 konkluderer, at det er nødvendigt
med en modifikation til revisors konklusion om regnskabet (afsnit 1)
• Mål
- Revisors mål er klart at udtrykke en passende modificeret konklusion
om regnskabet, som er nødvendig, når:
- Revisor på grundlag af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at
regnskabet som helhed ikke er uden væsentlig fejlinformation
-
78 |
Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til
at konkludere, at regnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation
(afsnit 4)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
79. ISA 705 (2:5)
• Situationer, der kræver en modifikation til konklusion
- Revisor skal modificere konklusionen i revisors erklæring, når:
-
Revisor på grundlag af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at
regnskabet som helhed ikke er uden væsentlig fejlinformation
-
Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til
at konkludere, at regnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation
(afsnit 6)
• Fastlæggelse af typen af modifikation til revisors konklusion
- Revisor skal udtrykke en konklusion med forbehold, når:
-
Revisor – efter at have opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis –
konkluderer, at fejlinformationer enkeltvis eller samlet er væsentlige, men
ikke gennemgribende for regnskabet
-
Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
som konklusionen kan baseres på, men revisor konkluderer, at de mulige
indvirkninger på regnskabet af evt. uopdagede fejlinformationer kan være
væsentlige, men ikke gennemgribende (afsnit 7)
- Revisor skal udtrykke en afkræftende konklusion, når revisor – efter
at have opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis – konkluderer,
at fejlinformationer enkeltvis eller samlet er både væsentlige og
gennemgribende for regnskabet (afsnit 8)
79 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
80. ISA 705 (3:5)
- Revisor skal ikke udtrykke en konklusion, når revisor er ude af stand
til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, som konklusionen
kan baseres på, og revisor konkluderer, at de mulige indvirkninger på
regnskabet af evt. uopdagede fejlinformationer kan være både
væsentlige og gennemgribende (afsnit 9)
- Revisor skal ikke udtrykke en konklusion, når revisor i ekstremt
sjældne tilfælde, der involverer adskillige usikkerheder, konkluderer,
at det til trods for, at revisor har opnået tilstrækkeligt og egnet
revisionsbevis for hver enkelt af de individuelle usikkerheder, ikke er
muligt at udforme en konklusion om regnskabet på grund af den
mulige interaktion mellem usikkerhederne og disses mulige samlede
indvirkning på regnskabet (afsnit 10)
• Form og indhold af revisors erklæring, når konklusionen er
modificeret
- Når revisor modificerer konklusionen om regnskabet, skal revisor
medtage et afsnit i revisors erklæring, der beskriver det forhold, der
er årsag til modifikationen
- Revisor skal placere dette afsnit umiddelbart før konklusionen i revisors
erklæring og skal – alt efter hvad der er passende – bruge overskriften
"Grundlag for konklusion med forbehold", "Grundlag for afkræftende
konklusion" eller "Grundlag for manglende konklusion” (afsnit 16)
80 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
81. ISA 705 (4:5)
- Når revisor modificerer revisionskonklusionen, skal revisor – alt efter
hvad der er passende – bruge overskriften "Konklusion med
forbehold", "Afkræftende konklusion" eller "Manglende konklusion" for
konklusionsafsnittet (afsnit 22)
• Definition – gennemgribende
- Et begreb, der i forbindelse med fejlinformationer anvendes til at
beskrive indvirkningerne på regnskabet af fejlinformationer eller de
mulige indvirkninger på regnskabet af evt. fejlinformationer, der er
uopdagede på grund af en manglende mulighed for at opnå
tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis
- Gennemgribende indvirkninger på regnskabet er de indvirkninger, der efter
revisors vurdering:
-
81 |
Ikke begrænser sig til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet
I relation til oplysninger er grundlæggende for brugernes forståelse af regnskabet
(afsnit 5, litra a)
Hvis de er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet,
repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del af regnskabet
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
82. ISA 705 (5:5)
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Uenighed med
ledelsen
Begrænsning i
omfanget af
revisors arbejde
82 |
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion
Manglende
konklusion
”… som følge af
”… bortset fra
betydeligheden af det
indvirkningen af det
forhold, der er
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
beskrevet i grundlaget
for afkræftende
for konklusion med
konklusion, ikke giver
forbehold, giver …”
…”
”… bortset fra den
mulige indvirkning af
det forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for konklusion med
forbehold, giver …”
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
–
–
”På grund af
betydeligheden af det
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for manglende
konklusion, har vi ikke
…”
83. Væsentlighed og betydningen for revisionspåtegningen
(fortsat)
Væsentlighed
Bagatelagtige forhold
Uvæsentlige forhold
Forbehold?
Oplysning om, at
generalforsamlingen
ikke bør godkende
årsrapporten?
Supplerende
oplysninger?
Nej
Nej
Nej
Nej
Ja, ved supplerende
oplysninger om
ledelsesansvar
Nej
Ellers nej
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Ja (konklusion med
forbehold)
Væsentlige og
gennemgribende forhold
Ja (afkræftende eller
manglende konklusion)
Væsentlige og afgørende
forhold
Ja (konklusion kan ikke
udtrykkes eller
afkræftende konklusion)
83 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Nej
Ja
Ja, hvis afgørende
forhold
Ja
Ellers nej
Ja
Ja
85. ISA 706 (1:4)
• Omhandler supplerende oplysninger vedr. forståelse af regnskabet
og supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen i den
uafhængige revisors erklæring
• Ikke en særskilt erklæringsstandard, men relaterer sig til ISA 700
• Omfang
- Standarden omhandler yderligere kommunikation i revisors erklæring,
når revisor finder det nødvendigt for at:
- Henlede brugernes opmærksomhed på et eller flere forhold, der er
præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som er af en sådan vigtighed, at
de er afgørende for brugernes forståelse af regnskabet, eller
-
Henlede brugernes opmærksomhed på et eller flere forhold, der ikke er
præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som er relevante for brugernes
forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors erklæring (afsnit 1)
• Mål
- Når en konklusion om regnskabet er udformet, og det efter revisors
vurdering er nødvendigt, er det revisors mål ved entydig yderligere
kommunikation i revisors erklæring at henlede brugernes
opmærksomhed, på:
- Et forhold, der – selv om det er passende præsenteret eller oplyst i
regnskabet – er af en sådan vigtighed, at det er afgørende for brugernes
forståelse af regnskabet, eller
85 |
Hvor det er passende, ethvert andet forhold, der er relevant for brugernes
forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors erklæring (afsnit 4)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
86. ISA 706 (2:4)
• Definitioner
- Supplerende oplysninger vedr. forståelse af regnskabet
-
Et afsnit i revisors erklæring, der henviser til et forhold, der er passende
præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som efter revisors vurdering er af
en sådan en vigtighed, at det er afgørende for brugernes forståelse af
regnskabet (afsnit 5, litra a)
- Supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen
-
Et afsnit i revisors erklæring, der henviser til et forhold, som ikke er
præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som efter revisors vurdering er
relevant for brugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller
revisors erklæring (afsnit 5, litra b)
• Supplerende oplysninger vedr. forståelse af regnskabet
- Hvis revisor finder det nødvendigt at henlede brugernes
opmærksomhed på et forhold, som er præsenteret eller oplyst i
regnskabet, og som efter revisors vurdering er af en sådan vigtighed,
at det er afgørende for brugernes forståelse af regnskabet, skal
revisor medtage en supplerende oplysning vedr. forståelse af
regnskabet i revisors erklæring, forudsat at revisor har opnået
tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, at forholdet ikke er
væsentligt forkert i regnskabet
- Et sådant afsnit skal kun henvise til information, som er præsenteret eller
oplyst i regnskabet (afsnit 6)
86 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
87. ISA 706 (3:4)
- Når revisor medtager en supplerende oplysning vedr. forståelse af
regnskabet i revisors erklæring, skal revisor:
- Medtage oplysningen umiddelbart efter konklusionen i revisors erklæring
- Bruge overskriften ”Supplerende oplysning vedrørende forståelse af
regnskabet”
-
Erklæringsbekendtgørelsens overskrift ”Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet” har dog forrang
-
I den supplerende oplysning indsætte en tydelig henvisning til det forhold,
der fremhæves, og det sted i regnskabet, hvor der kan findes relevante
oplysninger, der beskriver forholdet fuldt ud
-
Anføre, at revisors konklusion ikke er modificeret med hensyn til det
forhold, der er fremhævet (afsnit 7)
- Eksempler på supplerende oplysninger vedr. forståelse af regnskabet
-
Implementering før tid (hvor det er tilladt) af en ny regnskabsstandard,
som har gennemgribende indvirkning på regnskabet før dens
ikrafttrædelsesdato
-
87 |
Usikkerhed vedr. det fremtidige udfald af en usædvanlig retstvist eller et
lovindgreb
En større katastrofe, som har haft eller fortsætter med at have betydelig
indvirkning på virksomhedens finansielle stilling (afsnit A1)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
88. ISA 706 (4:4)
• Supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen
- Hvis revisor finder det nødvendigt at informere om et forhold, som
ikke er præsenteret eller oplyst i regnskabet, og som efter revisors
vurdering er relevant for brugernes forståelse af revisionen, revisors
ansvar eller revisors erklæring, skal dette ske i et afsnit i revisors
erklæring under overskriften ”Supplerende oplysning vedrørende
forståelse af revisionen”
- Revisor skal medtage dette afsnit lige efter konklusionen og en evt.
supplerende oplysning vedr. forståelse af regnskabet (afsnit 8)
- Eksempler på supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen
-
-
88 |
Revisor kan ikke fratræde en opgave, selv om de mulige konsekvenser af,
at det ikke kan lade sig gøre at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
på grund af en ledelsespålagt begrænsning i revisionsomfanget er
gennemgribende (afsnit A5)
Afgivelse af erklæring på mere end ét regnskab (afsnit A8)
Begrænsning på udlevering eller brug af revisors erklæring (afsnit A9)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
89. Specifikke krav i andre ISA’er om supplerende oplysninger
vedr. forståelse af regnskabet eller revisionen
Supplerende oplysninger vedr.
forståelse af regnskabet
Supplerende oplysninger vedr.
forståelse af revisionen
• ISA 210
- Revisionsaftaler
• ISA 560
Efterfølgende begivenheder
• ISA 560
- Efterfølgende begivenheder
• ISA 710
Sammenlignelige oplysninger
• ISA 570
- Fortsat drift (going concern)
• ISA 720
Andre oplysninger i dokumenter,
• ISA 800
- Revision af regnskaber
udarbejdet i overensstemmelse
med begrebsrammer med særligt
formål
89 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
der indeholder reviderede
regnskaber
91. Revisionsteknisk Udvalgs udtalelser – ”umodificerede” og
”modificerede” revisionspåtegninger
• Udtalelse om den uafhængige revisors erklæringer uden
modifikationer og supplerende oplysninger ved revision af et
fuldstændigt regnskab med generelt formål – ”umodificerede”
revisionspåtegninger
• Udtalelse om modifikationer til konklusionen i den uafhængige
revisors erklæring – forbehold
• Udtalelse om supplerende oplysninger i den uafhængige revisors
erklæring (ajourført juli 2012)
91 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
93. ”Ny” revisionspåtegning – ”umodificeret”
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
Til kapitalejerne i …
Til kapitalejerne i …
Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret …
Vi har revideret …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar
Revisors ansvar
Vores ansvar er at …
Vores ansvar er at …
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
93 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
94. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
…
…
Konklusion med forbehold
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …
94 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
95. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
[Eller]
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af konklusionen med
forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for
manglende oplysninger om … . I forbindelse
med gennemlæsningen har vi konstateret,
at ledelsesberetningen manglede
tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
…
95 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
96. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – afkræftende
konklusion (1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Grundlag for afkræftende konklusion
…
…
Afkræftende konklusion
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
96 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
97. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – afkræftende
konklusion (2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af den afkræftende
konklusion, er det dog vores opfattelse, at
årsregnskabet ikke giver et retvisende
billede af …
97 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
98. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – manglende
konklusion (1:2)
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Forbehold
Forbehold
Grundlag for manglende konklusion
Grundlag for manglende konklusion
…
…
Manglende konklusion
Manglende konklusion
På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet
På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]
98 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
99. ”Ny” revisionspåtegning – forbehold – manglende
konklusion (2:2)
Med ledelsesberetning
Udtalelse om ledelsesberetningen
Som det fremgår af den manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen
for at konstatere, om oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke
afgive en udtalelse om ledelsesberetningen
99 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Uden ledelsesberetning
100. ”Ny” revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet eller forståelse af revisionen
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
…
…
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion …
Uden at modificere vores konklusion …
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af revisionen
Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af revisionen
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
100 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
101. ”Ny” revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr.
andre forhold
Med ledelsesberetning
Uden ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Den uafhængige revisors erklæringer
…
…
Påtegning på årsregnskabet
Påtegning på årsregnskabet
…
…
Konklusion
Konklusion
Det er vores opfattelse, at …
Det er vores opfattelse, at …
Erklæringer i henhold til anden
lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold
Supplerende oplysninger vedrørende
andre forhold
…
…
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til …
101 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
103. Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)
• ISA 260 – kommunikation med den øverste ledelse
- Revisor skal kommunikere følgende til den øverste ledelse:
-
Evt. andre forhold, der måtte være opstået ved revisionen, og som efter
revisors faglige vurdering er betydelige for tilsynet med
regnskabsaflæggelsen (afsnit 16)
- Øvrige betydelige forhold, der viser sig ved revisionen, og som er af
direkte relevans for den øverste ledelses tilsyn med
regnskabsaflæggelsesprocessen, kan omfatte forhold såsom
væsentlig, faktisk fejlinformation eller væsentlig inkonsistens i den
information, der ledsager det reviderede regnskab, og som er blevet
korrigeret (afsnit A20)
• ISA 450 – vurdering af fejlinformationer konstateret under
revisionen
- Revisor skal akkumulere fejlinformationer, der konstateres under
revisionen, bortset fra fejlinformationer, der er klart ubetydelige
(afsnit 5)
- Revisor skal rettidigt kommunikere alle de fejlinformationer, der
akkumuleres under revisionen, til det rette niveau i den daglige
ledelse
- Revisor skal anmode den daglige ledelse om at korrigere disse
fejlinformationer (afsnit 8)
103 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
104. Ikke-korrigeret fejlinformation (2:3)
- Revisor skal afgøre, om ikke-korrigerede fejlinformationer enkeltvist
eller samlet er væsentlige (afsnit 11)
- Revisor skal underrette den øverste ledelse om ikke-korrigerede
fejlinformationer og den indvirkning, som de ikke-korrigerede
fejlinformation enkeltvist eller samlet kan have på konklusionen i
revisors erklæring
- Revisors kommunikation skal identificere væsentlige ikke-korrigerede
fejlinformationer enkeltvist
-
Revisor skal anmode om, at ikke-korrigerede fejlinformationer bliver
korrigeret (afsnit 12)
- Revisor skal anmode den daglige ledelse og – hvor det er relevant –
den øverste ledelse om en skriftlig udtalelse om, hvorvidt de mener,
at indvirkningen af ikke-korrigerede fejlinformationer både enkeltvist
og samlet er uvæsentlige for regnskabet som helhed
- En oversigt over sådanne forhold skal medtages i eller vedlægges den
skriftlige udtalelse (afsnit 14)
• ISA 580 – skriftlige udtalelser
104 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
105. Ikke-korrigeret fejlinformation (3:3)
Ubetydelig
fejlinformation
< 2-5 %
Ikke-korrigeret
fejlinformation
–
Korrigeret
fejlinformation
–
105 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
Uvæsentlig, men
ikke ubetydelig
fejlinformation
2-5 % – 100 %
Den daglige ledelse
(regnskabserklæringen)
Den øverste ledelse
(revisionsprotokollen)
–
Væsentlig
fejlinformation
> 100 %
Forbehold i
revisionspåtegningen (uenighed
med ledelsen)
Evt. den øverste
ledelse (revisionsprotokollen)
106. Tjekspørgsmål – ISA 700, ISA 705 og ISA 706 m.v.
1. Hvilke betingelser skal være opfyldt, for at ISA 700 finder
anvendelse?
2. Kan revisor afgive en konklusion med forbehold og samtidig give
supplerende oplysninger?
3. Kan revisor ”afgive” en manglende konklusion som følge af
uenighed med ledelsen?
4. Kan revisor afgive en afkræftende konklusion som følge af en
begrænsning i omfanget af revisors arbejde?
5. Hvis revisor finder en fejl på DKK 100.000, skal dette så
rapporteres til den øverste ledelse?
106 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
107. Going concern
ISA 570 m.v.
107 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
108. Going concern-forudsætningen
• Årsrapporten skal udarbejdes efter nedenstående grundlæggende
forudsætninger:
- Klarhed
- Substans
- Væsentlighed
- Driften af en aktivitet formodes at fortsætte (going concern),
medmindre den ikke skal eller ikke antages at kunne fortsætte.
Afvikles en aktivitet, skal klassifikation og opstilling samt indregning
og måling tilpasses med denne afvikling
- Neutralitet
- Periodisering
- Konsistens
- Bruttoværdi
- Formel kontinuitet
- Reel kontinuitet (ÅRL § 13, stk. 1 og 2)
• Se også …
- Regnskabsvejledning for klasse B- og C-virksomheder (afsnit 3.3.1)
- IAS 1 (afsnit 25 og 26)
- IFRS for SMV (afsnit 3.8 og 3.9)
108 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
109. Revisors rapportering om going concern (1:2)
• Erklæringsbekendtgørelsen
- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under
forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen
ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)
• ISA 570
- Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er
væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit
21)
• Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706
109 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
110. Revisors rapportering om going concern (2:2)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
110 |
Relevant valg
Supplerende
oplysninger vedr.
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedr. forhold i
regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
111. Going concern og konkursramte
selskaber
En opfølgende undersøgelse
111 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
112. Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende
undersøgelse
112 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
113. Going concern, konkursramte selskaber og revisors ansvar
113 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
119. Going concern …
… og kapitaltab
119 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
120. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(1:2)
• Kapitaltab
- Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder
efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end
halvdelen af den tegnede kapital
- Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i
alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK
62.500 – ophæves pr. 1. januar 2014
-
På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for
selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL §
119)
• Supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold,
som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der
vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:
-
120 |
…
Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
… (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
121. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(2:2)
- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
(§ 7, stk. 4)
- Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende oplysninger
om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er overskredet,
og ledelsen (endnu) ikke har reageret
- Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor
derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne,
herunder i revisionsprotokollen
- Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor
heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat
- Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i
årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til
hinder herfor
121 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
122. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(1:3)
• Fælles forudsætninger
- Kalenderåret som regnskabsår
- Revision af årsregnskabet for 2013
- Revisionspåtegningen afgives den 31. maj 2014
- Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
• Eksempel 1
- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med
udarbejdelsen af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at
kapitaltabssituationen burde have været konstateret på et tidligere
tidspunkt
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet 6 månedersfristen ikke er overskredet
• Eksempel 2
- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med
udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde efter revisors
opfattelse have konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere
tidspunkt
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen
er overskredet, idet ledelsen har en løbende forpligtelse til at være
opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
122 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
123. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(2:3)
• Eksempel 3
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har endnu ikke reageret
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen
er overskredet
• Eksempel 4
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet
kapitaltabsreglerne er overholdt
• Eksempel 5
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne
ikke er overholdt
123 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
124. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(3:3)
• Eksempel 6
- Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på
årsrapporten for 2012
- Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, forudsat at der er
tale om samme kapitaltabssituation
124 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
125. Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?
• Det er vigtigt ikke at forveksle going concern og kapitaltab!
• Kapitaltab
- Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som
følge af overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet
befinder sig i en kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret
inden for 6 måneders-fristen
- Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concernproblemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej
- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
• Going concern
- Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende
oplysninger om going concern, hvis der er going concern-problemer
- Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en
kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet
- Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både
tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern
og give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne
- Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der
tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
125 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
126. Going concern
Eksempler på forbehold og
supplerende oplysninger
126 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
127. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
127 |
Relevant valg
Supplerende
oplysninger vedr.
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedr. forhold i
regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
128. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (2:12)
Supplerende oplysninger om going concern
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da
det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften
og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed
årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med
ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
128 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
129. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (3:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
129 |
Relevant valg
Supplerende
oplysninger vedr.
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedr. forhold i
regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
130. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (4:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og
nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af
behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til
at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte
væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens
bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er
beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …
130 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
131. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (5:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed
om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.
131 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
132. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (6:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger
om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden
forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er
der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at
der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har
undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i
strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den
manglende redegørelse.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
132 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
133. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (7:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
133 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
134. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (8:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
134 |
Relevant valg
Supplerende
oplysninger vedr.
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedr. forhold i
regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
135. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (9:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er
det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt
at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med
finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige
långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor
forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
135 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
136. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(10:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
136 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
137. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(11:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
137 |
Relevant valg
Supplerende
oplysninger vedr.
forhold i
regnskabet
Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion
Ikke relevant valg
Going concern
valgt som
regnskabsprincip
Utilstrækkelig
Afkræftende
konklusion
Afkræftende
konklusion
Relevant valg
Supplerende oplysninger vedr. forhold i
regnskabet
(Ikke relevant
valg)
(Afkræftende konklusion)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
138. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(12:12)
Supplerende oplysninger om realisationsbasis
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under
afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af
selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og
klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af
regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
138 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
139. Eksempel på supplerende oplysninger – kapitaltab
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen [eller] Selskabets egenkapital udgør
mindre end DKK 62.500. I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister
redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om
foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan
ifalde ansvar.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
139 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
140. Tjekspørgsmål – going concern
1. Hvilken tidshorisont skal revisor anvende ved vurderingen af going
concern?
2. Kan revisor afgive en ”umodificeret” revisionspåtegning, hvis der
er betydelig usikkerhed om fortsat drift?
3. Hvis der er væsentlig usikkerhed om fortsat drift, hvilke betingelser
skal så være opfyldt, for at supplerende oplysninger er
tilstrækkelige?
4. Hvordan skal revisor erklære sig i revisionspåtegningen, hvis
selskabet har ”tabt” mere end halvdelen af selskabskapitalen?
5. Hvordan skal revisor erklære sig i revisionspåtegningen, hvis
ledelsen fortsætter selskabets drift, selv om dette utvivlsomt vil
påføre kreditorerne tab?
140 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
142. ISA 710 (1:2)
• Omhandler sammenlignelige oplysninger, herunder
sammenligningstal og regnskab til sammenligning
• Ikke en særskilt erklæringsstandard, men relaterer sig til ISA 700
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar for sammenlignelige
oplysninger ved revision af et regnskab
- Når regnskabet for den tidligere periode er revideret af en tidligere revisor
eller ikke er revideret, gælder herudover kravene og vejledningen i ISA 510,
der omhandler primobalancer (afsnit 1)
• Mål
- Det er revisors mål:
-
-
142 |
At opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for, om de sammenlignelige
oplysninger, der er medtaget i regnskabet, i alle væsentlige henseender er
blevet præsenteret i overensstemmelse med kravene for sammenlignelige
oplysninger i den relevante regnskabsmæssige begrebsramme
At afgive erklæring i overensstemmelse med revisors erklæringsforpligtelse
(afsnit 5)
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
143. ISA 710 (2:2)
• Definitioner
- Sammenligningstal
-
Sammenlignelige oplysninger, hvor beløb og andre oplysninger for den
tidligere periode er medtaget som en integreret del af den aktuelle
periodes regnskab, og som kun er beregnet på at blive læst i forbindelse
med de beløb og andre oplysninger, der vedrører den aktuelle periode
(afsnit 6, litra b)
- Regnskaber til sammenligning
-
Sammenlignelige oplysninger, hvor beløb og andre oplysninger for den
tidligere periode er medtaget til sammenligning med regnskabet for den
aktuelle periode, men som der er henvist til i revisors konklusion, hvis de
er revideret (afsnit 6, litra c)
• Anvendelsesområde i Danmark
- Regnskaber aflagt i overensstemmelse med ÅRL skal indeholde
sammenligningstal
- Regnskaber til sammenligning er er som følge heraf i praksis ikke
forekommende i Danmark (RS 710, note 1)
143 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
144. ISA 720
Andre oplysninger i dokumenter,
der indeholder reviderede
regnskaber
144 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
145. ISA 720 (1:2)
• Omhandler revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i
dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber
• Ikke en særskilt erklæringsstandard, men relaterer sig til ISA 700
• Omfang
- Standarden omhandler revisors ansvar i relation til andre oplysninger
i dokumenter, der indeholder et revideret regnskab og revisors
erklæring herom
- Når særlige omstændigheder ved opgaven ikke stiller særskilte krav,
-
dækker revisors konklusion ikke andre oplysninger, og revisor har intet
specifikt ansvar for at fastslå, om andre oplysninger er eller ikke er
behørigt anført
Revisor læser dog de andre oplysninger, idet troværdigheden af det
reviderede regnskab kan blive undermineret af væsentlig inkonsistens
mellem det reviderede regnskab og andre oplysninger (afsnit 1)
• Mål
- Revisors mål er at træffe passende foranstaltninger, når dokumenter,
som indeholder reviderede regnskaber og revisors erklæring herpå,
indeholder andre oplysninger, der kan underminere troværdigheden
af disse regnskaber og revisors erklæring (afsnit 2)
145 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
146. ISA 720 (2:2)
• Definition – andre oplysninger
- finansielle og ikke-finansielle oplysninger, der ved lov, øvrig
regulering eller praksis er indeholdt i et dokument, som indeholder et
revideret regnskab og revisors erklæring herpå (afsnit 5, litra a)
• Anvendelsesområde i Danmark
- Erklæringsbekendtgørelsen stiller krav til revisor om at udtale sig om
ledelsesberetningen i en årsrapport, medmindre virksomheden har
valgt at lade ledelsesberetningen revidere
- RS (nu ISA) 720 er dermed relevant for alle oplysninger i et dokument, der
indeholder reviderede regnskaber, undtagen ledelsesberetningen i en
årsrapport (yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, afsnit 9.2)
146 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
151. EU-kommissionens direktiv- og forordningsforslag
• Fremsat i oktober 2011
• Resultat af grønbogen fra oktober 2010 og høringssvarene hertil
• Høringssvar fra FSR og rapport fra Copenhagen Consensus
• De to forslag
- Forslag til direktiv om ændring af 8. direktiv om lovpligtig (og frivillig)
revision af årsregnskaber og koncernregnskaber
- Forslag til ny forordning om revision af virksomheder af interesse for
offentligheden
• Forventes vedtaget, men næppe i den fremsatte form
151 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen
152. Forordningsforslaget (1:2)
• Revisionspåtegningen (for virksomheder af interesse for
offentligheden) skal som minimum
- Beskrive den anvendte metode, herunder hvor stor en del af
balancen, der er blevet kontrolleret direkte (substansrevision), og
hvor meget der er baseret på systemrevision
- Forklare en evt. forskel i vægtningen af substansrevision og
systemrevision i forhold til det foregående år, selv om det foregående
års lovpligtige revision blev udført af en anden revisor eller et andet
revisionsfirma
- Beskrive den væsentlighedstærskel, der er anvendt i den lovpligtige
revision
- Identificere de vigtigste risikoområder med hensyn til væsentlig
fejlinformation i årsregnskabet, herunder kritiske regnskabsmæssige
skøn eller områder med usikkerhed ved måling
- Indeholde en erklæring om den reviderede virksomheds situation,
herunder især en vurdering af virksomhedens evne til at opfylde
deres forpligtelser i den nærmeste fremtid og dermed fortsætte som
going concern
152 |
Påtegninger, protokol og kommunikation | Jesper Seehausen