Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)

Ny lov om erhvervsdrivende fonde
Gå hjem-møde
København, Aalborg og Aarhus
Marts 2015

2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point2 | Ny lov om erhvervsdrivende fonde | Gå hjem-møde
Eftermiddagens program
 Velkomst og introduktion
 Kort om den nye lov
– v/ statsaut. revisor Kim Köhler
 Ledelsesmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
– v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen
 Udvalgte øvrige ændringer i den nye lov
– v/ seniorkonsulent Jesper Seehausen
 Pause
 Regnskabsmæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
– v/ statsaut. revisor Kim Köhler
 Skattemæssige forhold for erhvervsdrivende fonde
– v/ statsaut. revisor Asger Lehmann Høj/skatterådgiver Karin Hald
 Afslutning – let servering

Baggrund for den nye lovgivning
 Stigende bevågenhed om erhvervsdrivende fondes rolle
 Politisk ønske om ændringer
 Formål
– Modernisering og tilpasning til ny selskabslovgivning
– Større åbenhed om fondenes aktiviteter og uddelinger
– Øgede krav til ledelsen og revisor
 Ikrafttræden
– Generelt fra 1. januar 2015 eller for regnskabsår, der starter d. 1. januar
2015 eller senere, men en række overgangsregler gælder
– Effekten af de nye regler kan med fordel overvejes ved udarbejdelse af
årsrapporten for 2014

Tilsynet med erhvervsdrivende fonde
 Særlige ledelsesforhold – ingen ejere
 Vedtægten (=stifters vilje)
 Fondsmyndigheden
– Fondsmyndigheden skal godkende visse væsentlige beslutninger
 Ændringer af vedtægterne/formål
 Opløsning af fonden
 Ekstraordinære dispositioner
– Øgede beføjelser til fondsmyndigheden, eksempelvis til at afsætte
bestyrelsesmedlemmer og meddele påbud
– Skærpet pligt for revisor til at underrette fondsmyndigheden ved
overtrædelse af fondslovgivningen eller vedtægten

Fondsmyndigheden
 Fondsmyndighedens aktiviteter
– En lang række vejledninger til den nye lov er udsendt (se næste planche)
– Statusbreve udsendes løbende
– Afgørelser i konkrete sager offentliggøres
– Se www.erst.dk
 Offentliggjorte afgørelser
– Ekstraordinære dispositioner (Fonden Wonderful Copenhagen)
– Bestyrelseshonorar og arbejdets omfang
– Ulovlige uddelinger
– Risiko for krav om tilbagebetaling og/eller erstatningsansvar

Erhvervsstyrelsens vejledninger om den nye lov

Vores publikation om den nye lov

Ledelsesmæssige forhold for
erhvervsdrivende fonde

Sammensætning af bestyrelsen (1:5)
 En erhvervsdrivende fond skal fortsat ledes af en bestyrelse, der
skal bestå af mindst 3 medlemmer
– Hertil kommer evt. medarbejdervalgte medlemmer
 Flertallet af bestyrelsens medlemmer må ikke være ansat som
direktører i fonden
– En direktør kan ikke være formand eller som noget nyt*) næstformand for
bestyrelsen
 *) Overgangsbestemmelse
– HR: igangværende udpegningsperioder skal respekteres
– U: senest d. 1. januar 2019
 => Direktionen må ikke have bestemmende indflydelse over
bestyrelsen og dermed fonden

 Ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksom-
heder og associerede virksomheder må som noget nyt*) ikke udpege
medlemmer til fondens bestyrelse
– Erhvervsdrivende fonde stiftet før d. 1. januar 2015
 Der er ikke noget til hinder for, at ledelsen og medlemmer af ledelsen i
fondens evt. dattervirksomheder og associerede virksomheder udpeger et
mindretal af medlemmerne til bestyrelsen
 Hvis ledelsen og medlemmer af ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og
associerede virksomheder udpeger mere end et mindretal af medlemmerne
til bestyrelsen, skal bestyrelsens sammensætning ændres således, at de
pågældende alene udpeger et mindretal af medlemmerne til bestyrelsen
 => Ledelsen i fondens evt. dattervirksomheder og associerede
virksomheder må ikke have bestemmende indflydelse over
bestyrelsen og dermed fonden

 Formanden eller en næstformand for bestyrelsen må som noget nyt*)
ikke være direktør i en dattervirksomhed eller en associeret
virksomhed, medmindre fondsmyndigheden undtagelsesvist tillader
dette
 Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke
udgøre bestyrelsens flertal:
– Stifteren
– Stifterens ægtefælle eller faste samlever
– Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller
svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som
søskende
 Dette gælder dog ikke for erhvervsdrivende fonde, der er stiftet før
d. 1. januar 1985 (uden tidsbegrænsning)
 => Stifteren og dennes nærtstående må ikke have bestemmende
indflydelse over bestyrelsen og dermed fonden

 Hvis en erhvervsdrivende fond stiftes af en virksomhed, kan
følgende personer som noget nyt ikke uden fondsmyndighedens
samtykke udgøre bestyrelsens flertal:
– En person, der direkte eller indirekte ejer mere end halvdelen af
kapitalandelene eller stemmerettighederne i virksomheden
– Personer der er knyttet til vedkommende ved slægts- eller svogerskab i ret
op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som søskende
– Medlemmer af stiftervirksomhedens ledelse*)
 => Stiftervirksomheden må ikke have bestemmende indflydelse
over bestyrelsen og dermed fonden

 I ”store” erhvervsdrivende fonde skal bestyrelsen som noget relativt
nyt:
– Opstille måltal for andelen af det underrepræsenterede køn i bestyrelsen
– Udarbejde en politik for at øge andelen af det underrepræsenterede køn på
fondens øvrige ledelsesniveauer
– Skal omtales i årsrapporten
 Hvad er en ”stor” erhvervsdrivende fond?
– Kriterier – ”2 ud af 3 i 2 på hinanden følgende regnskabsår”
 Balancesum > DKK 143 mio.
 Nettoomsætning > DKK 286 mio.
 Gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede > 250
 Bestyrelsen skal kun udarbejde en politik for at øge andelen af det
underrepræsenterede køn på fondens øvrige ledelsesniveauer, hvis
fonden i det seneste regnskabsår har beskæftiget mindst 50
medarbejdere

Krav til bestyrelsen (1:2)
 Det præciseres, at bestyrelsen skal:
– Varetage den overordnede og strategiske ledelse
– Sikre en forsvarlig organisation af fondens virksomhed
– Påse, at:
 Bogføringen og regnskabsaflæggelsen foregår på en måde, der efter fondens
forhold er tilfredsstillende
 Der er etableret de fornødne procedurer for risikostyring og interne kontroller
 Bestyrelsen løbende modtager den fornødne rapportering om fondens
finansielle forhold
 Den evt. direktion udøver sit hverv på en behørig måde og efter bestyrelsens
retningslinjer
 Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er
tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige
forpligtelser, efterhånden som de forfalder
 Hvis bestyrelsen ikke har ansat en direktion, skal bestyrelsen
desuden varetage den daglige ledelse

Krav til bestyrelsen (2:2)
 Bestyrelsen skal som noget nyt*) udarbejde en forretningsorden
– Bestyrelsen skal i den forbindelse tage udgangspunkt i fondens
virksomhed og behov
– Bestyrelsen bør herunder særligt overveje, om forretningsordenen skal
indeholde bestemmelser om følgende:
 Konstitution
 Arbejdsdeling
 Tilsyn med direktionen
 Føring af bøger, protokoller m.v.
 Skriftlige og elektroniske møder
 Tavshedspligt
 Suppleanter
 Regnskabskontrol
 Underskrivelse af revisionsprotokollen og sikring af tilstedeværelsen af det
nødvendige grundlag for revision
 Overgangsbestemmelse
– Bestyrelsen skal udarbejde en forretningsorden i overensstemmelse med
den nye lov senest d. 1. januar 2016

 Bestyrelsesformanden skal sørge for, at bestyrelsen holder møde,
når dette er nødvendigt
– Der er ikke krav om, at der skal afholdes et bestemt antal bestyrelsesmøder om
året
– Der skal dog hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen skal
træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og anvendelse af overskud
eller dækning af underskud i henhold til årsrapporten
– Der skal desuden afholdes bestyrelsesmøde senest 3 måneder efter, at det
konstateres, at fonden befinder sig i en kapitaltabssituation, hvilket vil sige, at
egenkapitalen udgør mindre end halvdelen af grundkapitalen
 På det pågældende bestyrelsesmøde skal bestyrelsen stille forslag om
foranstaltninger, der fører til fuld dækning af grundkapitalen, eller stille
forslag om opløsning af fonden
 Bestyrelsen skal senest 2 uger efter afholdelsen af bestyrelsesmødet indsende
en protokoludskrift fra bestyrelsesmødet med en redegørelse for fondens
økonomiske stilling til fondsmyndigheden
 Bestyrelsesformanden må som noget nyt ikke udføre hverv for
fonden, der ikke er en del af hvervet som bestyrelsesformand
– Hvis der er særligt behov herfor, kan bestyrelsesformanden dog udføre opgaver,
som vedkommende bliver anmodet om at udføre af og for bestyrelsen
Krav til bestyrelsesformanden

Krav til direktionen
 Bestyrelsen kan ansætte en direktion, der kan bestå af en eller flere
direktører
– Der er således ikke krav om, at en erhvervsdrivende fond skal have en
direktion
– Bestyrelsen og direktionen udgør tilsammen ledelsen
 Direktionen skal varetage den daglige ledelse
 Direktionen skal desuden sikre, at:
– Bogføringen sker under iagttagelse af lovgivningens regler herom
– Formueforvaltningen foregår på betryggende måde
– Kapitalberedskabet til enhver tid er forsvarligt, herunder at der er
tilstrækkelig likviditet til at opfylde fondens nuværende og fremtidige
forpligtelser, efterhånden som de forfalder

Hvad med administrator?
 Det præciseres, at bestyrelsen kan træffe aftale med en administrator om
udførelse af visse konkrete driftsopgaver
– Ledelsen har dog under alle omstændigheder ansvaret for fondens daglige drift
 Overgangsbestemmelse
– Aftalen med administrator skal bringes i overensstemmelse med den nye lov
senest d. 1. januar 2016
 En administrator er ikke en direktør og skal ikke anmeldes til
Erhvervsstyrelsen
 En administrator kan f.eks. være:
– En ekstern tredjepart
– Fondens advokat
– En af fondens evt. dattervirksomheder
– Et af fondens bestyrelsesmedlemmer

Anbefalinger for god fondsledelse (1:2)
 Der er nedsat en Komité for god fondsledelse, der skal arbejde for at
fremme udviklingen af god ledelse i erhvervsdrivende fonde
 Komitéen har udarbejdet anbefalinger for god fondsledelse
 Bestyrelsen skal som noget nyt redegøre for, hvorledes den
forholder sig til anbefalingerne for god fondsledelse – ”følg eller
forklar”
– Bestyrelsens redegørelse skal medtages i årsrapporten
– Uddybes senere
 Se www.godfondsledelse.dk

Anbefalinger for god fondsledelse (2:2)
 Anbefalingerne for god fondsledelse består af i alt 16 anbefalinger
fordelt på følgende afsnit
– Åbenhed og kommunikation
– Bestyrelsens opgaver og ansvar
 Overordnede opgaver og ansvar
 Formanden og næstformanden for bestyrelsen
 Bestyrelsens sammensætning og organisering
 Uafhængighed
 Udpegningsperiode
 Evaluering af arbejdet i bestyrelsen og direktionen
– Ledelsens vederlag
 Bilaget bagerst i publikation indeholder en oversigt over de enkelte
anbefalinger

Udvalgte øvrige ændringer i den
nye lov

Særlige regler for stiftere (1:3)
 Fondens væsentlige gavegivere, bidragsydere eller lignende
sidestilles som noget nyt i alle henseender med fondens stifter
 Følgende personer kan ikke uden fondsmyndighedens samtykke
udgøre bestyrelsens flertal, jf. tidligere:
– Stifteren
– Stifterens ægtefælle eller faste samlever
– Personer, der er knyttet til en af de nævnte personer ved slægts- eller
svogerskab i ret op- eller nedstigende linje eller sidelinjen så nært som
søskende

 Hvis fonden erhverver aktiver fra en stifter, skal fondsmyndigheden
godkende erhvervelsen, hvis vederlaget mindst svarer til 10% af
grundkapitalen
– Tilsvarende gælder ved erhvervelser fra særligt nærtstående til en stifter
– Bestyrelsen skal udarbejde en redegørelse om de nærmere omstændig-
heder ved erhvervelsen
– Der skal desuden som udgangspunkt udarbejdes en vurderingsberetning af
en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor og under visse betingelser også
en overtagelsesbalance

 Der kan ikke tillægges stiftere, medlemmer af ledelsen eller
personer, der indtager en ledende stilling i fonden, andre ydelser
end et vederlag, der ikke må overstige, hvad der anses for
sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang
– Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer
ved ægteskab eller fast samlivsforhold og de nævnte personers
mindreårige børn
 En erhvervsdrivende fond må som udgangspunkt ikke yde lån eller
stille sikkerhed for stiftere, medlemmer af ledelsen eller personer,
der indtager en ledende stilling i fonden
– Det samme gælder for den, der er knyttet til en af de nævnte personer
ved ægteskab eller fast samlivsforhold, og de nævnte personers
mindreårige børn

Erhvervsstyrelsen bliver fondsmyndighed for alle
 Erhvervsdrivende fonde har hidtil haft enten Erhvervsstyrelsen eller
Civilstyrelsen som fondsmyndighed
– Fremadrettet bliver Erhvervsstyrelsen fondsmyndighed for alle
 Erhvervsstyrelsen skal dog indhente Civilstyrelsens samtykke ved
ændring af vedtægtsbestemmelser om formål eller uddelinger og
ved likvidation af fonden, før Erhvervsstyrelsen kan give samtykke
hertil
 Erhvervsstyrelsen fungerer både som registrerings- og
fondsmyndighed
 Afgørelser truffet af Erhvervsstyrelsen som registrerings- eller som
noget nyt fondsmyndighed kan indbringes for Erhvervsankenævnet

Øgede krav til revisors rolle (1:2)
 Alle erhvervsdrivende fonde har fortsat pligt til hvert år at indsende
en årsrapport til Erhvervsstyrelsen
– … ligesom alle erhvervsdrivende fonde fortsat har pligt til at lade
årsregnskabet revidere af en godkendt, f.eks. en statsaut., revisor
 Revisor har desuden pligt til at deltage i bestyrelsesmøder, hvis et
medlem af ledelsen anmoder herom
 Der skal hvert år afholdes et årsregnskabsmøde, hvor bestyrelsen
skal træffe beslutning om godkendelse af årsrapporten og
anvendelse af overskud eller dækning af underskud i henhold til
årsrapporten, jf. tidligere
– Revisor har som noget nyt pligt til at deltage i dette møde, medmindre der
er enighed blandt samtlige medlemmer af bestyrelsen om, at revisors
deltagelse ikke er påkrævet, og revisor er enig i dette
– En evt. beslutning om, at revisor ikke skal deltage i årsregnskabsmødet,
skal hvert år fremgå af bestyrelsesprotokollen

Øgede krav til revisors rolle (2:2)
 Revisor skal påse, om bestyrelsen overholder sine pligter til at
oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, f.eks. en
forretningsorden, samt om reglerne om forelæggelse og
underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt
– Hvis revisor konstaterer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor afgive
en særskilt erklæring herom, der skal indsendes til fondsmyndigheden
– Revisor skal desuden under visse betingelser omtale forholdet i
revisionspåtegningen på årsrapporten
 Revisor skal som noget nyt straks give meddelelse til
fondsmyndigheden, hvis:
– Loven eller vedtægten m.v. ikke er overholdt, og den pågældende
overholdelse ikke er uvæsentlig eller straks berigtiges
– Ledelsen kan ifalde ansvar
– Revisor i øvrigt får oplysninger eller har bemærkninger, der giver
anledning til at påtale fondens forhold
– Revisor skal under visse betingelser desuden omtale forholdet i
revisionspåtegningen på årsrapporten

Regnskabsmæssige forhold for

Hvornår er en fond omfattet af LEF?
 Erhvervsdrivende fonde
– Overdrager varer, rettigheder eller erlægger tjenesteydelser
– Sælger eller udlejer fast ejendom
– Ejer en eller flere dattervirksomheder
– Undtagelse ved begrænset erhvervsdrift:
 Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under DKK 250.000
 Erhvervsmæssige bruttoindtægter udgør under 10% af fondens indtægter
 Erhvervsmæssige aktiver udgør under 10% af fondens aktiver
 En erhvervsdrivende fond er omfattet af LEF, medmindre den er
– Konkret fritaget i loven
– Underlagt offentligt tilsyn og økonomisk kontrol (kan eksempelvis være
teatre, museer, ældreboliger, idrætshaller)
– Fondsmyndigheden afgør i tvivlstilfælde, om en fond er omfattet af loven

Årsregnskabsloven
 Erhvervsdrivende fonde aflægger årsrapport efter årsregnskabs-
loven på samme måde som andre erhvervsdrivende virksomheder
 Få særregler for erhvervsdrivende fonde på grund af fondenes
særlige karakter
 Forslag om ændringer til årsregnskabsloven fra 2016 (mulighed for
anvendelse i 2015) kan også påvirke erhvervsdrivende fonde
– Disse ændringer omtales ikke i dag.
 Nye særlige krav til erhvervsdrivende fonde finder anvendelse for
regnskabsår, der begynder 1. januar 2015 eller senere
– Disse krav gennemgås i dag

Overblik over ændringer til årsrapporten
Hovedområde Nye regler og krav
Regnskabsklasser
og koncernregnskab
- Ny årsregnskabslov har betydning for indplacering i
regnskabsklasse og koncernregnskabspligt (først fra
2016)
Transaktioner med
nærtstående parter
- Alle transaktioner oplyses med beløbsangivelse
- Oplysning om vilkår for tilgodehavender hos
ledelsesmedlemmer
God fondsledelse - Redegøre for god fondsledelse efter følg-eller-forklar-
princippet
- Yderligere oplysninger, hvis alle anbefalinger følges
Uddelinger - Redegørelse for uddelingspolitik
- Legatarfortegnelse
- Uddelinger i løbet af året, herunder uddelingsramme

Transaktioner med nærtstående parter
ÅRL Oplysningskrav
§ 69, stk. 1
(jf. § 98b)
Ledelsesvederlag
1. Samlet vederlag fordelt på direktion og bestyrelse
2. Særskilt oplysning om pensionsforpligtelser og særlige incitamentsprogrammer
(ydelser og værdi)
Eksempel
Vederlag til direktion udgør DKK 200.000, og vederlag til bestyrelsen udgør DKK 80.000, som er
indeholdt i administrationsomkostninger.
§ 69, stk. 3
(jf. § 98c, stk.
2)
Andre transaktioner med nærtstående parter
Oplyse om arten af forholdet mellem fonden og de nærtstående parter og
1. Transaktionernes art og beløbsmæssige størrelse
2. Den beløbsmæssige størrelse af mellemværender og betingelser for disse
3. Årets nedskrivninger af tilgodehavender fra nærtstående parter og den
akkumulerede nedskrivning på eksisterende tilgodehavender
Eksempler
Fonden har i 2015 købt juridisk assistance for DKK 90.000 hos advokatfirmaet NNNN, hvor
fondens bestyrelsesmedlem Poul Poulsen er medindehaver. Fonden har i 2015 købt en ejendom
af et bestyrelsesmedlem for DKK 3.500.000. Fonden har en gæld til direktør NNN på DKK
700.000 pr. 31.12.15. Renten beregnes som 6% af restgælden og har udgjort DKK 42.000 i
2015. Derudover har der ikke været transaktioner med nærtstående parter.
OBS: Ledelsesmedlemmer kan ikke lovligt modtage uddelinger eller lån fra fonden

Hvem er nærtstående parter?
 Defineret i den internationale regnskabsstandard, IAS 24 (IFRS)
 Ledelsesmedlemmer i fonden (direktion og bestyrelse)
 Dattervirksomheder
 Associerede virksomheder
 Nærtstående til ledelsesmedlemmer (familie)
 Virksomheder kontrolleret af andre nærtstående
 Ledelsesvederlag til nærtstående parter omfatter hele koncernen
– Dvs. inkl. vederlag som ledelsesmedlem i en dattervirksomhed – også hvis
der ikke udarbejdes koncernregnskab
 Særskilt krav om at oplyse vederlag til fondens administrator, jf.
ÅRL § 69, stk. 4.
 Oplysninger om transaktioner med nærtstående parter skal
medtages i noterne

God fondsledelse – ”Følg eller forklar”
 Bestyrelsen skal redegøre for, hvordan den forholder sig til de 16
anbefalinger for god fondsledelse – efter ”Følg eller forklar”-
princippet:
1. Åbenhed og kommunikation (1 anbefaling)
2. Bestyrelsens opgaver og ansvar (13 anbefalinger)
3. Ledelsens vederlag (2 anbefalinger)
 ”Følg eller forklar”-princippet indebærer, at bestyrelsen i den
enkelte fond selv afgør, om anbefalingerne ønskes efterlevet
 Efterleves en anbefaling ikke, skal bestyrelsen forklare:
– Hvorfor bestyrelsen har valgt ikke at følge anbefalingen
– Hvordan fonden i stedet har valgt at indrette sig
 Manglende efterlevelse er ikke et regelbrud, men manglende rapportering
herom er er regelbrud
 Redegørelse medtages i ledelsesberetningen eller via en henvisning i
ledelsesberetning eller noter på fondens hjemmeside

God fondsledelse – opfølgning på anbefalinger
Anbefaling Følges Forklaring
2.5.1
Det anbefales, at bestyrelsens medlemmer
som minimum udpeges for en periode på to
år, og maksimalt for en periode på fire år
X
2.5.2
Det anbefales, at der for medlemmerne af
bestyrelsen fastsættes en aldersgrænse,
som offentliggøres i ledelsesberetningen
eller på fondens hjemmeside
Bestyrelsen har valgt ikke at fastsætte en
aldersgrænse for bestyrelsesmedlemmer,
da der lægges mere vægt på engagement
og arbejdsindsats end alder, og alle besty-
relsesmedlemmers indsats årligt vurderes
2.6.1
Det anbefales, at bestyrelsen fastlægger en
evalueringsprocedure, hvor bestyrelsen,
formanden og de individuelle medlemmers
bidrag og resultater årligt evalueres, og at
resultatet drøftes i bestyrelsen
X
2.6.2
Det anbefales, at bestyrelsen én gang årligt
evaluerer en eventuel direktions og/eller
administrators arbejde og resultater efter
forud fastsatte klare kriterier
X

God fondsledelse – yderligere oplysninger
 Hvis alle anbefalinger følges
– Det oplyses, at anbefalingerne følges
– Der redegøres for bestyrelsens sammensætning, herunder mangfoldighed
– Følgende oplyses om hvert af bestyrelsens medlemmer:
 Navn, stilling, alder og køn
 Dato for indtræden i bestyrelsen
 Særlige kompetencer
 Øvrige ledelseshverv
 Om medlemmet er uafhængigt
– Oplysning om samlet vederlag til hvert ledelsesmedlem

Generelt om uddelinger
 Foretages til de formål, der er fastsat i vedtægten
 Som udgangspunkt pligt til at foretage uddelinger
 Det skal være forsvarligt under hensyntagen til fondens økonomiske
stilling
 Der skal være frie reserver, enten
– Frie reserver ifølge seneste årsrapport, eller
– Optjent overskud m.v. efter seneste balancedag
 Bestyrelsen kan fastsætte interne retningslinjer for uddelinger inden for
rammerne af vedtægterne
 Ny udfordring!
– Hvis der foretages uddelinger i løbet af året (mere end 6 måneder efter seneste
balancedag), er der krav om, at der udarbejdes en mellembalance, som viser
tilstrækkelige frie reserver, og som gennemgås af revisor

Tidslinje for uddelinger
1. Hvis uddelinger foretages samtidig med, at årsrapporten
godkendes, kan de frie reserver heri anvendes
2. Hvis uddeling foretages inden 6 måneder efter seneste balancedag,
skal det vurderes, om det er forsvarligt at vedlægge balancen fra
seneste årsrapport, eller om der skal udarbejdes en mellembalance
3. Der skal altid udarbejdes en mellembalance, hvis uddeling
disponeres mere end 6 måneder efter seneste balancedag (se dog
om ”Uddelingsramme”)
01.01.15 30.06.15 31.12.15
1
2
3
Krav om mellembalance
gennemgået af revisor
Årsrapport

Uddelingsramme
 Mellembalance kan undgås ved uddelinger i løbet af året, hvis der
fastsættes en uddelingsramme
 Hvis uddelingerne ikke besluttes endeligt ved godkendelse af årsrapporten,
kan bestyrelsen i stedet for beslutte en uddelingsramme for perioden frem til
næste årsrapport.
 Indenfor rammerne af uddelingsrammen kan bestyrelsen efterfølgende
beslutte de faktiske uddelinger.
 Anvendes uddelingsrammen ikke, kan beløbet videreføres til næste år
 Uddelingsrammen skal fremgå af årsrapporten som uddeling i
overskudsdisponeringen (som faktiske uddelinger), og præsenteres som en
særlig post under egenkapitalen.
 Husk at tage stilling til uddelingsrammen ved godkendelse af
årsrapporten i foråret 2015 hvis der skal uddeles i 2. halvår 2015

Eksempel på præsentation af uddelingsramme
Beløb i t.DKK 2014 2015 2016 2017
Årets resultat 1.000 1.000 1.000 1.000
Resultatdisponering
Uddelinger 600 1.000 200 800
Uddelingsramme, årets regulering 1.000 0 0 0
Overført resultat -600 0 800 200
I alt 1.000 1.000 1.000 1.000
Beløb i t.DKK 31.12.13 31.12.14 31.12.15 31.12.16 31.12.17
Grundkapital 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500
Uddelingsramme - 1.000 1.000 1.000 1.000
Overført resultat 1.000 400 400 1.200 1.400
I alt 3.500 3.900 3.900 4.700 4.900

Særlige forhold omkring uddelinger
 Uddelinger i andet end kontanter
– Krav om vurderingsberetning fra revisor
 Indirekte uddelinger
– Eksempelvis udlån på favorable vilkår eller udleje af ejendom på favorable
vilkår
 Uddelinger skal indregnes til den reelle værdi (dagsværdien)
– Eksempel: Hvis en ejendom, hvor markedslejen udgør t.DKK 5.000, udlejes til
t.DKK 1.000, fordi det opfylder fondes formål, skal det præsenteres i regnskabet
som indtægter på t.DKK 5.000 og en uddeling på t.DKK 4.000
 (ikke blot indtægter på t.DKK 1.000 svarende til den faktiske transaktion)
 Kan være vanskeligt at opgøre dagsværdien

Øvrige forhold omkring uddelinger
 Legatarfortegnelse
– En årlig oversigt over foretagne uddelinger med angivelse af modtagerne
og beløb til den enkelte modtager
– Kan indarbejdes i årsrapporten eller udarbejdes som et selvstændigt
dokument. Et selvstændigt dokument skal indsendes til Erhvervsstyrelsen
sammen med årsrapporten, men er undtaget for aktindsigt
 Redegørelse for uddelingspolitik
– Skal udarbejdes årligt
– Skal som minimum indeholde en opdeling af årets uddelinger på
hovedkategorier
– Kan placeres i ledelsesberetningen eller alternativt i noterne eller på
fondens hjemmeside (hvis der i årsrapporten henvises til hjemmesiden)

Skattemæssige forhold for

Fondsbeskatning – kort fortalt
 Udgangspunkt: Beskattes som aktieselskaber
– Bundfradrag på DKK 25.000 i ikke-erhvervsmæssig indkomst
– Særregler for gaver til fonde
 Kan være skattefri
– Fradrag for overskudsdisponering (uddelinger og hensættelser)
– Udvidet driftsomkostningsbegreb
 Ingen forskel på ikke-erhvervsdrivende og erhvervsdrivende fonde
– U: Renteperiodisering for erhvervsdrivende fonde
 Mulighed for skattefri fusion
 Ingen sambeskatning med datterselskab
– En fond kan være ”moderselskab” i en koncern
 Ingen skattefrie tilskud fra fond til datterselskab

Indskud i fonde
FBL § 3 + BAL § 3
*) 25% ved bo med arvebeholdning under DKK 272.900 (2015)
Gave til… Udelukkende
almennyttige
fonde
Familiefonde *) Andre fonde
Stiftelse Skattefri 20% afgift Skattefri
Udvidelse af
grundkapital
Skattefri Skattepligtig Skattefri
Gave til
rådighedskapital
Skattepligtig Skattepligtig Skattepligtig
Arv og legat Afgiftsfri 36,25%*) 36,25%*)

Uddelinger / driftsomkostninger
Uddelinger -
begrebsfastlæggelse
 Udgifter, hvorved fonden
opfylder sit formål
 Konsekvens:
– Underskud kan ikke fremføres
 U: Nettokurstab efter KGL og ABL
– Almennyttige uddelinger
 Ekstra fradrag (konsolidering)
Driftsomkostninger -
begrebsfastlæggelse
 Udgifter, der bringer fonden i
stand til at varetage sine formål
– Udvidet driftsomkostningsbegreb
 Konsekvens:
– Underskud kan fremføres

Fondsbeskatning - uddelinger
 Kun uddeling til formål, der er hjemlet i vedtægter
 Fradrag for uddelinger til almennyttige formål
– Fradrag for visse ”interne” almennyttige uddelinger
– ”Ekstrafradrag” på 25% af årets uddelinger
 Konsolideringsfradrag / bonusfradrag
 Fradrag for andre vedtægtsmæssige uddelinger
– Såfremt modtageren er skattepligtig af uddelingen til Danmark
– Intet krav om skattepligt, hvis modtageren er en anden fond
 Modif.: Gensidige gaver mellem fonde
 Fradrag ved retlig forpligtelse
– Mulighed for udskydelse til forfaldstidspunktet ved flerårige uddelinger
– Beskatningstidspunktet for modtageren udskydes tilsvarende
 Oplysningspligt (skattekontrollovens § 7B)

Interne uddelinger
Fondes fradragsret for uddelinger til almenvelgørende eller
almennyttige formål omfatter både uddelinger til modtagere uden for
fonden og uddelinger i eget regi, f.eks. en fonds egne
vedligeholdelses- og forbedringsudgifter.
En uddeling er den vedtægtsbestemte anvendelse af fondens
nettoindkomst / overskud
 Uden forventning om modydelse fra modtageren (ekstern uddeling),
eller
 Hvor fonden selv ‘modtager’ ydelsen, et aktiv (f.eks. en
kunstgenstand, en bygningsforbedring m.v.), som fonden har en
vedtægtsmæssig forpligtelse til at erhverve (intern uddeling).
Afdrag på lån, der er optaget til finansiering af en anskaffelse eller
forbedring m.v., der direkte tjener fondens formål, og som derfor
udgør en uddeling, kan efter omstændighederne fradrages som en
intern uddeling.

Fondsbeskatning - hensættelser
Fradrag for hensættelser til almennyttige uddelinger
 Anvendes inden 5 år
– Mulighed for tilladelse til maks. 15 år ved kulturelle formål
 Ingen krav om individualisering og kan anvendes i vilkårlig
rækkefølge
 Efterbeskatning ved manglende anvendelse inden fristens udløb
– Tillæg på 5% pr. år fra hensættelsesåret
– Dispensationsmulighed (forlængelse af frist for anvendelse)

Særligt om beskatning af fondes børsnoterede porteføljeaktier
Hovedregel: Almindelige regler gælder, dvs. lagerprincip
 Dog mulighed for realisationsbeskatning af børsnoterede porteføljeaktier
– Problemstilling / sammenhæng med fondsretlige regler…
– Mulighed for realisationsbeskatning gælder også investeringsforeningsbeviser i
akkumulerende / udloddende investeringsforeninger
– Dog tvungen lagerbeskatning af investeringsforeningsbeviser i akkumulerende
og udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger
 Fra og med indkomståret 2012
 Betingelse for realisationsbeskatning:
– At fonden uddeler/hensætter hele den skattepligtige indkomst, inkl. skattefri
udbytter og bundfradrag
 Tvungen lagerbeskatning, hvis efterbeskatning af (ny) hensættelse
 Hvis lagerbeskatning – hvad med likviditet til betaling af skatten…?
– Fondslovens § 9, stk. 2 – eller tilladelse til anvendelse af bundne midler til
betaling af skat

Fondsbeskatning
Prioriteringsreglen i fondsbeskatningslovens § 6
 Fondens skattefri indtægter (eks. aktieudbytte) og bundfradrag
(DKK 25.000) anses først anvendt til uddelinger/hensættelser
 Skattemæssigt fradrag kan kun opnås for uddelinger/hensættelser,
der overstiger de skattefri indtægter og bundfradrag

Skatteberegning (1)
Erhvervsmæssig indkomst Erhvervsmæssig bruttoindkomst
Afskrivninger/driftsomkostninger
Erhvervsrelaterede renter
Erhvervsmæssig nettoindkomst
Anden indkomst Renteindtægter
Skattepligtige gaver
Andre driftsomkostninger/afskrivninger
Aktieudbytte på porteføljeaktier
Kursgevinster/tab på aktier/fordringer/gæld/fast ejendom
Bundfradrag
Ikke-erhvervsmæssig nettoindkomst
Skattepligtig indkomst
efter FBL § 3
Skattepligtig bruttoindkomst
- Fremført underskud
Skattepligtig nettoindkomst
Særlige fradrag Almennyttige uddelinger (med fradrag af anvendte hensættelser)
- Vedtægtsmæssige uddelinger
- Hensættelser til almennyttige formål
- Konsolidering (25% af årets uddelinger til almennyttige formål)
Prioritetsreglen Samlede uddelinger og hensættelser
- Udnyttet bundfradrag
- Skattefri datterselskabsudbytte
Samlede fradragsberettigede uddelinger og hensættelser
Skattepligtig indkomst

Skatteberegning (2)
A B C D
Erhvervsmæssig indkomst 1.000 1.000 1.000 1.000
Nettokursgevinst 0 0 0 -500
Renter m.v. 100 100 100 600
Bundfradrag -25 -25 -25 -25
Ikke-erhvervsmæssig
indkomst
75 75 75 75
Skattepligtig bruttoindkomst 1.075 1.075 -925 1.075
Uddelinger m.v. 600 2.000 1.000 2.000
Prioritering 25 25 2.500 25
Nettofradrag 575 1.975 0 1.975
Skattepligtig indkomst 500 -900 -925 -900
Underskud til fremførsel 0 0 -925 -500

Almennyttige holdingfonde – SEL § 3, stk. 4
Overførsel af
indkomst
A/S
Fond
Indtægtsførsel
Uddeling/hensættelse (fradrages)
Min. 75% (”altovervejende del”)
Fradrag

Almennyttige holdingfonde
Eksempel
Indkomst v. fondsejet
virksomhed
Fond
Indkomst 1.000
Uddeling -800
Ekstra fradrag -200
Indkomst 0
Særregel vedr. virksomhed
i datterselskab
Datterselskab
Overskud 1.000
Overførsel -1.000
Indkomst 0
Fond
Overførsel
Indkomst 1.000
Uddeling -800
Ekstra fradrag -200
Indkomst 0
Indkomst v. virksomhed i
datterselskab
Datterselskab
Indkomst 1.000
Skat -220
Overskud 780
Fond
Udbytte
(skattefrit)
780
Uddeling 780

Fondsbeskatning – selvangivelse
 Hovedregel: Almindelig selvangivelse
– For fonde omfattet af fondsbeskatningsloven gælder ingen mulighed for
skattefritagelse eller fritagelse for selvangivelse (mulighed for fonde
omfattet af selskabsskatteloven)
 Dog mulighed for erklæringsselvangivelse:
1. Indkomst overstiger ikke DKK 25.000
 Efter fradrag for renteudgifter og administration
 Inkl. skattefri udbytte
 Ingen erhvervsindkomst
2. Offentligt tilgængelige museer efter tilladelse
3. Særlig dispensation (udelukkende anvender overskud til formålet)

Generationsskifte ved hjælp af fond
Hvorfor generationsskifte via
fond…?
Fonde kan ikke succedere
skattemæssigt…
Planer om at fonde skal kunne
succedere fra og med 2016
Fremskyndet generationsskifte i
levende live…?
SKM 2013.31 SR – overdragelse
til almennyttig fond

Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)

Recomendados

Recomendados

Mais conteúdo relacionado

Destaque

Destaque (20)

Semelhante a Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)

Semelhante a Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder) (10)

Mais de Jesper Seehausen

Mais de Jesper Seehausen (20)

Ny lov om erhvervsdrivende fonde (gå hjem-møder)