Going concern m.v.

Going concern m.v.

Danrevi
Trinity, 20. november 2013
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

”Going concern-barrieren”

22 | |

Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
November 2012 | | Jesper Seehausen

Hvem er jeg?
 Cand.merc.aud. 2004
– Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

 Ph.d. 2010
– Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”
– Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)

 LL.M. 2014 (forventet)
– Selskabsret med fokus på revisor og revision i selskabsretligt perspektiv

 Aalborg Universitet 2004-2008
– Ph.d.-stipendiat m.v.
– Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

 Beierholm 2009– Faglig udviklingsafdeling
– Seniorkonsulent i revision og selskabsret
– Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold

 Aalborg Universitet 2011– Ekstern lektor i revision og selskabsret

 Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
 Medlem af Karnov Groups redaktionsgruppe vedr. erklæringer
 Underviser internt og eksternt
 Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, Nordisk Tidsskrift for Selskabsret m.v.
33 | |


Dagens program
 Going concern
– Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen – kvalitetskontrol og undersøgelser
– Lidt statistik …
– Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabs- og revisionsmæssigt
– Forbehold og supplerende oplysninger
– Going concern og kapitaltab
– Revisors arbejde og dokumentation
– Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende undersøgelse

 Erklæringer på årsrapporter
– Revisionspåtegninger

– Erklæringer om udvidet gennemgang
– Nye reviewerklæringer
– Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæringer)

 Den fremtidige revisionspåtegning? – EU og IAASB
 Diskussionsopgaver
44 | |


Revisortilsynet og
Erhvervsstyrelsen

Kvalitetskontrol og undersøgelser

55 | |


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011
(1:2)

66 | |


Revisortilsynets rapport om kvalitetskontrollen – 2011
(2:2)

77 | |


Erhvervsstyrelsens rapport om det offentlige tilsyn –
2012 (1:4)

88 | |


2012 (2:4)

99 | |


2012 (3:4)

10 | |
10


2012 (4:4)

11 | |
11


Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (1:2)

12 | |
12


Hvad siger I til denne revisionspåtegning? (2:2)

13 | |
13


Erhvervsstyrelsens vurdering

14 | |
14


Revisornævnets vurdering

15 | |
15


FSR – danske revisorers hjemmeside – 8. november 2013

16 | |
16


Lidt statistik …

17 | |
17


FSR – danske revisorers analyse af forbehold og
supplerende oplysninger (1:2)

Praksisændring

18 | |
18


supplerende oplysninger (2:2)

19 | |
19


FSR – danske revisorers medlemsundersøgelse af
forbehold og supplerende oplysninger (1:4)

20 | |
20



21 | |
21



22 | |
22



23 | |
23


Going concern
Årsregnskabet og
ledelsesberetningen

24 | |
24


Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (1:3)
 Årsrapportens bestanddele
– Årsregnskab
– Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)
– Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern
(frivillig for regnskabsklasse B)
– Ledelsespåtegning
– Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)

 Retvisende billede og retvisende redegørelse
– Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede
af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling
samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)
– Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de
forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)

25 | |
25


 Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
– Virksomhedens væsentligste aktiviteter

 Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
 Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse
placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)

– Ledelsesberetning

 Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske

forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør
for disse ændringer (§ 77)

– Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold”

 Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
 Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.
 Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
 Going concern-problemer
 Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering
af årsrapporten

 Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)

26 | |
26


 Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
– Ledelsesberetningen skal bl.a.

 Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb

 Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller
målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb

 Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold
 Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets
afslutning

 Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige

forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for
beskrivelsen

 Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for
virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici,
som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)

– Yderligere regler (§§ 100-101)
– Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)

 Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D
– Særlige regler (§§ 107-107b)

27 | |
27


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2)

 Usikkerhed om going concern
 Usikkerhed ved indregning og
måling

 Andre usædvanlige forhold i
årsrapporten

 Efterfølgende begivenheder

28 | |
28


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)

29 | |
29


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
 Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen (medmindre
der undtagelsesvist er lovkrav herom)!

 Udtalelse om ledelsesberetningen
– Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende
beretninger, som indgår i årsrapporten

 Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i

ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab (ÅRL § 135, stk. 5)

– Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en
revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele
heraf

 Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal
revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor
(erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)

 Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet
– Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse
med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i
ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori
evt. uoverensstemmelser består

 Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf

30 | |
30


Going concern
Forbehold og supplerende
oplysninger

31 | |
31


Revisors rapportering om going concern (1:2)
 Erklæringsbekendtgørelsen
– Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af
fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6,
stk. 2, nr. 4)

 ISA 570
– Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)
– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er
væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)
– Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit 21)

 Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706

32 | |
32


Revisors rapportering om going concern (2:2)

Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig

Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip

33 | |
33

Relevant valg

Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet

Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion

Ikke relevant valg

Going concern
valgt som
regnskabsprincip

Utilstrækkelig

Afkræftende
konklusion

Afkræftende
konklusion

Relevant valg

Supplerende oplysninger vedrørende
forhold i regnskabet

(Ikke relevant
valg)

(Afkræftende konklusion)


Going concern
Eksempler på forbehold og
supplerende oplysninger

34 | |
34


Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)

Tilstrækkelig

Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip

35 | |
35

Relevant valg

Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet

Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion

Ikke relevant valg

Going concern
valgt som
regnskabsprincip

Utilstrækkelig

Afkræftende
konklusion

Afkræftende
konklusion

Relevant valg


(Ikke relevant
valg)




Supplerende oplysninger om going concern

Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da
det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften
og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed
årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med
ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen

Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.

36 | |
36



Tilstrækkelig

Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip

37 | |
37

Relevant valg

Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet

Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion

Ikke relevant valg

Going concern
valgt som
regnskabsprincip

Utilstrækkelig

Afkræftende
konklusion

Afkræftende
konklusion

Relevant valg


(Ikke relevant
valg)




Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold

Forbehold

Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og
nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af
behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til
at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte
væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens
bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er
beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …

38 | |
38



Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)

oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed
om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.

39 | |
39



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion

Forbehold

Grundlag for afkræftende konklusion
Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger
om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden
forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er
der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at
der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har
undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i
strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den
manglende redegørelse.
Afkræftende konklusion

Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.

40 | |
40



Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)

fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …

41 | |
41



Tilstrækkelig

Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip

42 | |
42

Relevant valg

Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet

Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion

Ikke relevant valg

Going concern
valgt som
regnskabsprincip

Utilstrækkelig

Afkræftende
konklusion

Afkræftende
konklusion

Relevant valg


(Ikke relevant
valg)




Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion

Forbehold
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er
det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt
at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med
finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige
långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor
forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.

43 | |
43


Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(10:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)

fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …

44 | |
44


(11:12)
Tilstrækkelig

Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip

45 | |
45

Relevant valg

Supplerende
oplysninger
vedrørende
forhold i
regnskabet

Konklusion med
forbehold eller
afkræftende
konklusion

Ikke relevant valg

Going concern
valgt som
regnskabsprincip

Utilstrækkelig

Afkræftende
konklusion

Afkræftende
konklusion

Relevant valg


(Ikke relevant
valg)



(12:12)
Supplerende oplysninger om realisationsbasis

Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under
afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af
selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og
klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af
regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.

46 | |
46


Going concern …
… og kapitaltab

47 | |
47


Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(1:3)
 Kapitaltab
– Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder efter,
at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end halvdelen
af den tegnede kapital

 Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i alle
tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK
62.500

 På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for

selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL § 119)

– Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)

– Kapitaltabsreglerne gælder også for ApS’er med en selskabskapital på DKK
80.000 (fremadrettet DKK 50.000) og IVS’er med en selskabskapital på
DKK 1!

48 | |
48


(2:3)
 Supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold, som
revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører
virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer
eller medarbejdere

 Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden
fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning

– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7,
stk. 4)

49 | |
49


(3:3)
 Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en

kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er
overskredet, og ledelsen (endnu) ikke har reageret

 Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor
derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar

 Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne, herunder i
revisionsprotokollen

 Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor
heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat
– Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i
årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til
hinder herfor

 Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?

50 | |
50


Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(1:3)
 Fælles forudsætninger
– Kalenderåret som regnskabsår
– Revision af årsregnskabet for 2013
– Revisionspåtegningen afgives den 31. maj 2014
– Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation

 Eksempel 1
– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen
af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at kapitaltabssituationen
burde have været konstateret på et tidligere tidspunkt
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet 6 måneders-fristen
ikke er overskredet

 Eksempel 2
– Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med udarbejdelsen
af årsrapporten, men ledelsen burde efter revisors opfattelse have
konstateret kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er
overskredet, idet ledelsen har en løbende forpligtelse til at være
opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
51 | |
51


(2:3)
 Eksempel 3
– Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
– Ledelsen har endnu ikke reageret
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen er
overskredet

 Eksempel 4
– Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne
er overholdt

 Eksempel 5
– Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen
– Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet kapitaltabsreglerne ikke
er overholdt

52 | |
52


(3:3)
 Eksempel 6
– Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på årsrapporten
for 2012
– Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation
– Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, forudsat at der er tale
om samme kapitaltabssituation

53 | |
53


Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?
 Kapitaltab
– Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret inden for 6
måneders-fristen
– Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concernproblemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej
– Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

 Going concern
– Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende oplysninger om
going concern, hvis der er going concern-problemer
– Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en
kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet
– Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både tage
forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern og give
supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af overtrædelse af
kapitaltabsreglerne
– Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der tale
om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
54 | |
54


Eksempel på supplerende oplysninger

Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab

Konklusion
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen. I strid med selskabsloven er der ikke
inden for lovens tidsfrister redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent
stillet forslag om foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved
ledelsen kan ifalde ansvar.

55 | |
55


Ændring af selskabsloven m.v. – de væsentligste
ændringer for revisorer

56 | |
56


Going concern
Revisors arbejde

57 | |
57


ISA 570 – revisors arbejde (1:3)
 Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter
– Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315 skal
revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan rejse
betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift (afsnit 10)
– Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på revisionsbevis for
begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens
evne til at fortsætte driften (afsnit 11)
– Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller sammen
kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift (afsnit A2)
 Økonomiske forhold
 Driftsforhold
 Andre forhold

 Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering
– Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af
virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12)
– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne
til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode, som den
daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering

 Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte

driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen,
skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge vurderingsperioden til
mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13)

58 | |
58


– Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor overveje,
om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant information, som
revisor er bekendt med som følge af revisionen (afsnit 14)

 Perioden efter den daglige ledelses vurdering
– Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til
begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses
vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens
evne til at fortsætte driften (afsnit 15)

 Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er
konstateret

– Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig
tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal revisor opnå
tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om der er væsentlig
usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere revisionshandlinger,
herunder overvejelse af afbødende faktorer

 Disse handlinger skal inkludere:
– Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens
evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at
foretage vurderingen

59 | |
59


– Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til
dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer
vil kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter
omstændighederne er gennemførlige
– Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at
udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for
budgettet, er fyldestgørende underbygget
– Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige
siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering
– Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste
ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers
gennemførlighed (afsnit 16)

– Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15)

 Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going
concern”

 Kommunikation med den øverste ledelse
– Revisor skal underrette den øverste ledelse om konstaterede begivenheder
eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at
fortsætte driften (afsnit 23)
60 | |
60


Going concern
Revisors dokumentation

61 | |
61


Revisors dokumentation vedr. going concern – hos
Beierholm
Indledende
regnskabsanalyse

Forståelse af kunden

Planlægningsnotat
– regnskabets udsathed
for væsentlig fejlinformation
Opfølgning på regnskabets udsathed
for væsentlig fejlinformation

Påvirker risiko
på alle
områdeplaner

Konkluderende
notat
– indvirkning på
revisionskonklusion

Kritiske bemærkninger
fra områdeplaner

62 | |
62


Revisortilsynet – endnu engang

63 | |
63


Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af
kvalitetskontrol for ikke-PIE revisionsvirksomheder og
rapportering herom

64 | |
64


Arbejdsprogram til gennemgang af konkret
revisionsopgave (1:5)

65 | |
65



66 | |
66



67 | |
67



68 | |
68



69 | |
69


Going concern og konkursramte
selskaber

En opfølgende undersøgelse

70 | |
70


Going concern – revisors evne til at forudsige konkurser

71 | |
71


Jyllands-Posten – 4. december 2012

72 | |
72


Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende
undersøgelse

73 | |
73


Going concern, konkursramte selskaber og revisors ansvar
– nu og i fremtiden

74 | |
74


Antal måneder fra balancedato til dato for afsigelse af
konkursdekret

75 | |
75


Forbehold og/eller supplerende oplysninger

76 | |
76


Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going
concern (1:2)

77 | |
77


Forbehold eller supplerende oplysninger vedr. going
concern (2:2)

78 | |
78


Erklæringer på årsrapporter
Revision, udvidet gennemgang,
review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)

Erklæringer på årsrapporter – valgmuligheder
 Valgmuligheder
– Revision
– Udvidet gennemgang
– Review
– Opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

 Vores anbefalinger
– Anbefaler, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige
årsregnskaber afgives som erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)
– Fraråder, at erklæringer på interne årsregnskaber og skattemæssige
årsregnskaber afgives som erklæringer om revision

– Ingen specifikke anbefalinger vedr. erklæringer på årsrapporter, ud over at
der bør træffes et begrundet valg

80 | |
80



81 | |
81


Fravalg af revision (1:4)
 Review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
– Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision
er opfyldt

 Denne erklæring skal gives hvert år, årsrapporten forsynes med en

reviewerklæring eller erklæring om opstilling af finansielle oplysninger

– Erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen (efter ledelsens underskrift)
om, at årsregnskabet for det kommende regnskabsår ikke skal revideres

 Denne erklæring skal dog kun gives, hvis årsregnskabet er revideret, dvs. kun
i ”år 1”

82 | |
82


 Udvidet gennemgang
– Hvis udvidet gennemgang er tilvalgt som alternativ til revision, uden at
revision er fravalgt

 Beslutningen om tilvalg af udvidet som alternativ til revision skal træffes på
den ordinære generalforsamling

 Ikke erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af
revision er opfyldt

 Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for
det kommende regnskabsår ikke skal revideres

83 | |
83


 Udvidet gennemgang (fortsat)
– Hvis revision tidligere er fravalgt, men udvidet gennemgang nu tilvælges
frem for review eller opstilling af finansielle oplysninger (assistance)

 Beslutningen om tilvalg af udvidet gennemgang kan træffes af ledelsen – det
er således ikke nødvendigt med en generalforsamling

 Erklæring i ledelsespåtegningen om, at betingelserne for fravalg af revision er
opfyldt

– Denne erklæring skal gives hvert år, hvor årsrapporten forsynes med en erklæring
om udvidet gennemgang, og revision er fravalgt

 Ikke erklæring i tilknytning til ledelsespåtegningen om, at årsregnskabet for
det kommende regnskabsår ikke skal revideres

– Denne erklæring er tidligere givet og skal kun gives i ”år 1”

 Erklæringen om, at betingelserne for fravalg af revision er opfyldt,
og erklæringen om, at årsregnskabet for det kommende regnskab
ikke skal revideres, vil aldrig fremgå af samme årsrapport

 Det fremgår af Erhvervsstyrelsens registreringer, hvorvidt revision
er fravalgt

– Hvis der er registreret en revisor, er revision ikke fravalgt
– Hvis der ikke er registreret en revisor, er revision fravalgt
84 | |
84


Typesituation 1

Typesituation 2

Typesituation 3

År 1

År 2

År 1

År 2

År 1

År 2

Erklæring

Revision

Udvidet
gennemgang

Review eller
opstilling af
finansielle
oplysninger
(assistance)

Udvidet
gennemgang

Udvidet
gennemgang

Udvidet
gennemgang

Fravalg af
revision i år

– (nej)

Nej

– (ja)

Ja

Ja eller nej

Ja eller nej

Fravalg af
revision
næste år

Nej

Nej
(medmindre
revision
fravælges for
år 3)

Ja

Ja
(medmindre
revision
tilvælges for
år 3)

Ja eller nej

Ja eller nej

Erklæring
om, at
betingelserne
for fravalg af
revision er
opfyldt

Nej

Nej

Ja

Ja

Ja eller nej

Ja eller nej

Erklæring
om, at
årsregnskabet for det
kommende
regnskab
ikke skal
revideres

Nej

Nej
(medmindre
revision
fravælges for
år 3)

Nej

Nej

Nej

Nej

85 | |
85


Oversigt over erklæringsmuligheder (1:2)
Virksomheder

Erklæringsmuligheder

Virksomheder omfatter af regnskabsklasse A, der
frivilligt vælger at aflægge årsrapport (uanset
størrelse)

Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
• Opstilling af finansielle oplysninger
(assistance)
• Ingen erklæring

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 4 mio.
• Nettoomsætning < DKK 8 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 12

Valgfrihed mellem
• Revision
• Udvidet gennemgang
• Review
(assistance)

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio.
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio.
• Heltidsbeskæftigede 12-50

Valgfrihed mellem
• Revision

Erhvervsdrivende fonde omfattet af
regnskabsklasse B:
• Balancesum < DKK 36 mio.
• Nettoomsætning < DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede < 50

Altid revision

86 | |
86


Oversigt over erklæringsmuligheder (2:2)
Virksomheder

Erklæringsmuligheder

Holdingvirksomheder, herunder erhvervsdrivende
”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B
• Balancesum < DKK 4 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning < DKK 8 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede < 12 på koncernniveau

Valgfrihed mellem
• Revision
• Review
(assistance)

”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum DKK 4-36 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning DKK 8-72 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede 12-50 på koncernniveau

Valgfrihed mellem:
• Revision

”holdingfonde”, omfattet af regnskabsklasse B:
• Balancesum > DKK 36 mio. på koncernniveau
• Nettoomsætning > DKK 72 mio. på
koncernniveau
• Heltidsbeskæftigede > 50 på koncernniveau

Altid revision

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse C:
• Balancesum > DKK 36 mio.
• Nettoomsætning > DKK 72 mio.
• Heltidsbeskæftigede > 50

Altid revision

Virksomheder omfattet af regnskabsklasse D
(uanset størrelse)

Altid revision

87 | |
87


Revisionspåtegninger

88 | |
88


Revisionspåtegning – ”umodificeret”
Med ledelsesberetning

Uden ledelsesberetning

Den uafhængige revisors erklæringer

Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet

Til kapitalejerne i …


Påtegning på årsregnskabet
Vi har revideret …

Vi har revideret …

Ledelsens ansvar for årsregnskabet


Ledelsen har ansvaret for …


Revisors ansvar

Revisors ansvar

Vores ansvar er at …


Konklusion

Konklusion

Det er vores opfattelse, at …


Vi har i henhold til …

89 | |
89


Typer af revisionspåtegninger

”Umodificerede”
revisionspåtegninger

”Modificerede” revisionspåtegninger

Forhold, der
ikke påvirker
revisors
konklusion
Konklusion
uden
forbehold

Supplerende
oplysninger
Konklusion
uden
forbehold

90 | |
90


Forhold, der påvirker revisors konklusion

Forbehold

Forbehold

Forbehold

Konklusion
med forbehold

Afkræftende
konklusion

Manglende
konklusion

Forbehold – konklusion med forbehold, afkræftende
konklusion og manglende konklusion
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold

Uenighed med
ledelsen

Begrænsning i
omfanget af
revisors arbejde

91 | |
91

Væsentlige og
gennemgribende
forhold

Væsentlige og
gennemgribende
forhold

Afkræftende
konklusion

Manglende
konklusion

”… som følge af
”… bortset fra
betydeligheden af det
indvirkningen af det
forhold, der er
forhold, der er
beskrevet i grundlaget
for afkræftende
for konklusion med
konklusion, ikke giver
forbehold, giver …”
…”

”… bortset fra den
mulige indvirkning af
det forhold, der er
for konklusion med
forbehold, giver …”


–

–

”På grund af
betydeligheden af det
forhold, der er
for manglende
konklusion, har vi ikke
…”

Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (1:2)



årsregnskabet

…

…

…

…

Forbehold

Forbehold



…

…



Det er vores opfattelse, at årsregnskabet,
bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …

bortset fra (den mulige) indvirkning(en) af
det forhold, der er beskrevet i grundlaget
for konklusion med forbehold, giver …

92 | |
92


Revisionspåtegning – forbehold – konklusion med
forbehold (2:2)
[Eller]

Vi har i henhold til årsregnskabsloven
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af konklusionen med
forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for
manglende oplysninger om … . I forbindelse
med gennemlæsningen har vi konstateret,
at ledelsesberetningen manglede
tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
…

93 | |
93



Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion
(1:2)



årsregnskabet

…

…

…

…

Forbehold

Forbehold



…

…



som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …

som følge af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for
afkræftende konklusion, ikke giver …

[Det er vores opfattelse, at
generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten]

årsrapporten]

94 | |
94


Revisionspåtegning – forbehold – afkræftende konklusion
(2:2)
gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har
ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg
til den udførte revision af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse,
at oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet.
Som det fremgår af den afkræftende
konklusion, er det dog vores opfattelse, at
årsregnskabet ikke giver et retvisende
billede af …

95 | |
95



Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion
(1:2)



årsregnskabet

…

…

…

…

Forbehold

Forbehold

Grundlag for manglende konklusion


…

…

Manglende konklusion


På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
konklusion, har vi ikke været i stand til at
opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis,
der kan danne grundlag for en konklusion.
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet

På grund af betydeligheden af det forhold,
der er beskrevet i grundlaget for manglende
Vi udtrykker derfor ingen konklusion om
årsregnskabet

årsrapporten]

årsrapporten]

96 | |
96


Revisionspåtegning – forbehold – manglende konklusion
(2:2)
Som det fremgår af den manglende
Vi har ikke gennemlæst ledelsesberetningen
for at konstatere, om oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse
med årsregnskabet. Vi kan derfor ikke
afgive en udtalelse om ledelsesberetningen

97 | |
97



Typer af supplerende oplysninger
 ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
– Vedrører forhold i årsregnskabet, men ikke i ledelsesberetningen
– Skal derfor henvise til årsregnskabet, men ikke til ledelsesberetningen

 ”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
– ”Ny” type supplerende oplysninger
– Vedrører forhold, der efter revisors vurdering er relevante for
regnskabsbrugernes forståelse af revisionen, revisors ansvar eller revisors
erklæring

 ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
– Omfatter supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen
og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Betragtes – ligesom udtalelsen om ledelsesberetningen – som en ”Erklæring i
henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”

 ”Supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis [og om
begrænsning i distribution og anvendelse]”
– ”Ny” type supplerende oplysninger
– Kun relevant i erklæringer afgivet efter ISA 800 (samt ISA 700 og evt. ISA 805)

98 | |
98


Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet eller forståelse af revisionen



årsregnskabet

…

…

…

…

Konklusion

Konklusion





Uden at modificere vores konklusion …


forståelse af revisionen

forståelse af revisionen

…

…


99 | |
99


Revisionspåtegning – supplerende oplysninger vedr. andre
forhold




…

…



…

…

Konklusion

Konklusion



Erklæringer i henhold til anden
lovgivning og øvrig regulering
andre forhold

andre forhold

…

…


100 | | Going concern m.v. Mastersæt. Power Point
100

Ikke-korrigeret fejlinformation

Ubetydelig
fejlinformation
< 2-5 %

Ikke-korrigeret
fejlinformation

–

Korrigeret
fejlinformation

–

101

Uvæsentlig, men
ikke ubetydelig
fejlinformation
2-5 % – 100 %

Den daglige ledelse
(regnskabserklæringen)
Den øverste ledelse
(revisionsprotokollen)

–

Væsentlig
fejlinformation
> 100 %

Forbehold i
revisionspåtegningen (uenighed
med ledelsen)

Evt. den øverste
ledelse (revisionsprotokollen)

Årsrapport – revision – forbehold og supplerende
oplysninger

102

Årsrapport – revision – udtalelse om ledelsesberetningen

103

Ny revisionspåtegning – revisionspåtegninger med og
uden forbehold og supplerende oplysninger

104

”Formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om
ledelsesansvar (1:3)
 Hvad er en ”formaliaerklæring”?
– En særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen,
hvis revisor konstaterer, at:

 Ledelsen ikke overholder sine forpligtelser til at udarbejde forretningsorden
samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller eller

 Regler om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen ikke er
overholdt

 Reglerne om ”formaliaerklæringer” ændres, således at der fremover
ikke er krav om, at revisor skal afgive en ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, hvis:
– Der på generalforsamlingen skal ske godkendelse af årsrapporten
(overflødig betingelse) og

– Forholdet er omtalt i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet
gennemgang) på årsrapporten

 Erklæringsbekendtgørelsen kræver, at forholdet skal omtales som
supplerende oplysninger om ledelsesansvar under overskriften
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”

 Hvad med udvidet gennemgang, review og opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)?

105

 Erhvervsstyrelsens tidligere fortolkning
– Der var ikke nogen sammenhæng mellem regler om ”formaliaerklæringer”
og reglerne vedr. supplerende oplysninger om ledelsesansvar

– Forhold, der gav anledning til en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, gav også anledning til supplerende oplysninger om
ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten

 Samtlige bestemmelser i SL, der er relevante i relation til
”formaliaerklæringer”, er strafbelagte

– Forhold, gav giver anledning til supplerende oplysninger om ledelsesansvar
i revisionspåtegningen på årsrapporten, gav ikke nødvendigvis anledning
til en særskilt ”formaliaerklæring” til generalforsamlingen

 Ikke samtlige strafbelagte bestemmelser i SL er relevante i relation til
”formaliaerklæringer”

– Forhold, der gav anledning til både en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar i
revisionspåtegningen på årsrapporten, fritog ikke revisor for at afgive en
særskilt ”formaliaerklæring til generalforsamlingen og give supplerende
om ledelsesansvar i revisionspåtegningen på årsrapporten

106

 Erhvervsstyrelsens nye fortolkning
– Revisor skal kun afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, hvis forholdet ikke er omtalt i revisionspåtegningen
(eller erklæringen om udvidet gennemgang) på årsrapporten

 Dvs.
– Revisor skal aldrig afgive en særskilt ”formaliaerklæring” til
generalforsamlingen, forudsat at revisor altid giver supplerende
oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen
om udvidet gennemgang på årsrapporten
– Revisor kan derimod ikke ”nøjes med” at afgive en særskilt
”formaliaerklæring” til generalforsamlingen og undlade at give supplerende
oplysninger om ledelsesansvar i revisionspåtegningen (eller erklæringen
om udvidet gennemgang) på årsrapporten, idet revisor derved overtræder
erklæringsbekendtgørelsen

107

Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)
Dokumenter

Relevante bestemmelser

Bemærkninger

Skal føres af det øverste
ledelsesorgan
Det øverste ledelsesorgans
forhandlingsprotokol

SL § 128

Skal kun føres, hvis det
øverste ledelsesorgan består
af flere medlemmer
Skal underskrives af
samtlige tilstedeværende
ledelsesmedlemmer

Bestyrelsens eller
tilsynsrådets
forretningsorden

Selskabets ejerbog

SL § 130

I ApS’er, herunder IVS’er,
der alene har en direktion,
er der ikke krav om, at
direktionen skal have en
forhandlingsprotokol

SL §5, nr. 8 samt §§ 50-54
(kun delvist trådt i kraft)

Skal føres af det centrale
ledelsesorgan

Ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 7

Skal altid føres uanset
antallet af kapitalejere

108

Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)
Dokumenter

Relevante bestemmelser

Bemærkninger

Selskabets ejerregister

SL § 5, nr. 9 og § 58 (endnu
ikke trådt i kraft)

–

Finder kun anvendelse på
A/S’er

Selskabets fortegnelse over
visse kapitalejeres
kapitalposter
(”storaktionærfortegnelse”)

SL §§ 55 og 56 samt
ikrafttrædelsesbekendtgørelsens § 8

Fortegnelsen udgør en
bestanddel af selskabets
ejerbog, men kan placeres
uden for ejerbogen i en
særlig fortegnelse

Revisionsprotokollen

SL § 129

Kun revision

Særlige krav for
børsnoterede og finansielle
virksomheder

SL, LFV, vphl. m.v.

–

Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af
revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor
109

Erklæringer om udvidet
gennemgang

Erklæringer om udvidet gennemgang (1:2)
 Regelgrundlag
– Revisorloven (§ 1, stk. 2)
– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-11 vedr. erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber

 Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er tale om
erklæringer vedr. udvidet gennemgang af andet end ”regnskaber” – f.eks.
visse selskabsretlige erklæringer

– Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små virksomheder (udvidet
gennemgang af årsregnskaber)

 Bilag til erklæringsbekendtgørelsen
– FSR – danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter ÅRL

 Grad af sikkerhed
– Begrænset sikkerhed (som ved review) og yderligere sikkerhed på
grundlag af specifikt krævede supplerende handlinger

 Konklusion
– Positiv konklusion (som ved revision)

111

Erklæringer om udvidet gennemgang (2:2)
 Udtalelse om ledelsesberetning
– Krav hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning

 Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra
reviewerklæringer

 Andre erklæringer
– Krav i både erklæringsbekendtgørelsen og FSR – danske revisorers
standard

 Indsat efter udløbet af høringsfristen – derfor indtil videre stor usikkerhed om
fortolkningen

– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af
andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter
erklæringen om den udvidede gennemgang af regnskabet
– Afgiver revisor efter aftale med ledelsen andre erklæringer med sikkerhed
om oplysninger i årsregnskabet eller oplysninger, der offentliggøres i
tilknytning til årsregnskabet, anføres sådanne erklæringer særskilt efter
revisors erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (FSR –
danske revisorers standard, afsnit 80)
– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås
112

Erklæring om udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:3)
Med udtalelse om ledelsesberetningen

Uden udtalelse om ledelsesberetningen


Den uafhængige revisors erklæring om
udvidet gennemgang af årsregnskabet


Til kapitalejerne i B…

Erklæring om udvidet gennemgang af
årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af
årsregnskabet for … for regnskabsåret … .
Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter
årsregnskabsloven

Vi har udført udvidet gennemgang af …



Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et
årsregnskab, der giver et retvisende billede i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at
udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes
besvigelser eller fejl


113



Revisors ansvar

Revisors ansvar

Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om
årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter
årsregnskabsloven


Dette kræver, at vi overholder revisorloven og
FSR – danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på
at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover
udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for vores konklusion

Dette kræver, at …

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der
primært består af forespørgsler til ledelsen og,
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet,
analytiske handlinger og de specifikt krævede
supplerende handlinger samt vurdering af det
opnåede bevis

En udvidet gennemgang omfatter …

114



Omfanget af handlinger, der udføres ved en
udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen
revisionskonklusion om årsregnskabet

Omfanget af handlinger …

Den udvidede gennemgang har ikke givet
anledning til forbehold


Konklusion

Konklusion

Baseret på det udførte arbejde er det vores
opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende
billede af selskabets aktiver, passiver og
finansielle stilling pr. … samt af resultatet af
selskabets aktiviteter for regnskabsåret … i
overensstemmelse med årsregnskabsloven

Baseret på det udførte arbejde …

gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den
udførte udvidede gennemgang af årsregnskabet.
Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i
overensstemmelse med årsregnskabet

115

Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang
 Samme regler som for revisionspåtegninger
 Sondring mellem uenighed med ledelsen og begrænsning i revisors
arbejde

 Sondring mellem væsentlige, men ikke gennemgribende forhold
samt væsentlige og gennemgribende forhold

 Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision
– Dog ikke sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for
regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion)
Væsentlige, men
ikke
gennemgribende
forhold
Konklusion med
forbehold
Uenighed med ledelsen



Begrænsning i revisors
arbejde



116

Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Afkræftende
konklusion

Væsentlige og
gennemgribende
forhold
Manglende
konklusion




Erklæring om udvidet gennemgang – forbehold –
konklusion med forbehold (1:2)




...

...

årsregnskabet

…

…

Forbehold

Forbehold



…

…



Baseret på det udførte arbejde er det, bortset fra
indvirkningen [eller] den mulige indvirkning af
det forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for konklusion med forbehold”, vores
opfattelse, at årsregnskabet giver …


117

konklusion med forbehold (2:2)

Vi har i henhold til årsregnskabsloven …

[Eller]
overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af afsnittet ”Konklusion med forbehold”,
indeholder vores konklusion på årsregnskabet
dog et forbehold for manglende oplysninger om
… . I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen manglede
tilsvarende fyldestgørende oplysninger om …

118


afkræftende konklusion (1:2)




...

...

årsregnskabet
…

…

Forbehold

Forbehold



…

…



Baseret på det udførte arbejde er det, som følge
af betydeligheden af det forhold, der er
beskrevet i afsnittet ”Grundlag for afkræftende
konklusion”, vores opfattelse, at årsregnskabet
ikke giver …


[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen
ikke bør godkende årsrapporten]


119

afkræftende konklusion (2:2)

overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af afsnittet ”Afkræftende konklusion”, er
det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver …

120


manglende konklusion (1:2)




...

...

årsregnskabet

…

…

Forbehold

Forbehold



…

…



På grund af betydeligheden af det forhold, der er
beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende
konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne
grundlag for en konklusion. Vi udtrykker derfor
ingen konklusion om årsregnskabet

På grund af betydeligheden af …



121

manglende konklusion (2:2)

Som det fremgår afsnittet ”Manglende
konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå
tilstrækkeligt og egnet bevis, der kan danne
grundlag for en konklusion. Vi har ikke
gennemlæst ledelsesberetningen for at
konstatere, om oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med
årsregnskabet. Vi kan derfor ikke afgive en
udtalelse om ledelsesberetningen

122


Supplerende oplysninger i erklæringer om udvidet
gennemgang
 Samme regler som for revisionspåtegninger
 Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
 Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af den udvidede

gennemgang (svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse
af revisionen)

 Krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse
af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)

– Derved adskiller erklæringer om udvidet gennemgang sig fra
reviewerklæringer

123

Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende
oplysninger vedr. forhold i regnskabet eller forståelse af
den udvidede gennemgang




...

...

årsregnskabet

…

…

Konklusion

Konklusion







forståelse af den udvidede gennemgang


…

…

…

124

Erklæring om udvidet gennemgang – supplerende
oplysninger vedr. andre forhold




...

...

årsregnskabet

årsregnskabet

…

…

Konklusion

Konklusion



Erklæringer i henhold til anden lovgivning
og øvrig regulering

Supplerende oplysninger vedrørende andre
forhold

forhold
…

…


125

Årsrapport – udvidet gennemgang – forbehold og

126

Erklæringer om udvidet gennemgang – med og uden
forbehold og supplerende oplysninger

127

Hvad med going concern?
 Revisors rapportering om going concern
– Samme regler som ved revision
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going concern”

 Revisors arbejde vedr. going concern
– En udvidet gennemgang af et årsregnskab omfatter overvejelser om
virksomhedens evne til at fortsætte driften
 Når revisor overvejer den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at

fortsætte driften, skal revisor dække samme periode, som den daglige ledelse lagde
til grund ved sin vurdering efter ÅRL (Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard, afsnit
30; FSR – danske revisorers standard, afsnit 39)

– Hvis revisor under opgaven bliver opmærksom på begivenheder eller forhold,
der kan skabe betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften,
skal revisor:
 Forespørge den daglige ledelse om planer for fremtidige handlinger, der vil påvirke
virksomhedens evne til at fortsætte driften, og om gennemførligheden heraf, samt
om den daglige ledelse mener, at resultatet af de pågældende planer vil forbedre
virksomhedens evne til at fortsætte driften

 Vurdere resultatet af disse forespørgsler
 Overveje den daglige ledelses svar i lyset af alle relevante oplysninger, som revisor
er blevet opmærksom på (afsnit 31 henholdsvis 40)

128

Nye reviewerklæringer (1:2)
 Regelgrundlag
– Revisorloven (§ 1, stk. 2)
– Erklæringsbekendtgørelsens §§ 12-15 vedr. erklæringer om review
(gennemgang) af ”regnskaber”, herunder årsregnskaber

 Alternativt §§ 16-19 om andre erklæringer med sikkerhed, hvis der er

tale om erklæringer vedr. review af andet end ”regnskaber” – f.eks. visse
selskabsretlige erklæringer

– ISRE 2400 vedr. opgaver om review af historiske regnskaber

 Erstatter ISRE 2400 DK om review af regnskaber og yderligere krav
ifølge dansk revisorlovgivning

 Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den
31.12.13 eller senere

 Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013
– ISRE 2410 DK om review af et perioderegnskab udført af selskabets
uafhængige revisor og yderligere krav ifølge danske revisorlovgivning
er er uændret og fortsat gældende

130

Nye reviewerklæringer (2:2)
– Begrænset sikkerhed

 Konklusion
– Negativ

 Udtalelse om ledelsesberetning
– Ikke et krav, selv om årsrapporten indeholder en ledelsesberetning

 Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet
gennemgang

 Andre erklæringer
– Nyt krav til reviewerklæringer i erklæringsbekendtgørelsen – svarende til
kravet til erklæringer om udvidet gennemgang
– Har revisor indgået aftale med virksomhedens ledelse om afgivelse af
andre erklæringer, skal disse erklæringer angives i et særskilt afsnit efter
erklæringen om review af regnskabet (erklæringsbekendtgørelsens § 12,
stk. 5)

– Vi anbefaler indtil videre, at andre erklæringer undgås

131

Ny reviewerklæring sammenholdt med erklæring om
udvidet gennemgang – ”umodificeret” (1:4)
Erklæring om udvidet gennemgang (med
udtalelse om ledelsesberetningen)

Ny reviewerklæring


gennemgang af årsregnskabet



årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af
årsregnskabet for … for regnskabsåret … .
Årsregnskabet, der omfatter … , udarbejdes efter
årsregnskabsloven

Vi har udført gennemgang af årsregnskabet for …
for regnskabsåret … , der omfatter …



Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et
årsregnskab, der giver et retvisende billede i
Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne
kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at
udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes

Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen og det
retvisende billede af årsregnskabet i
Ledelsen er også ansvarlig for sådan intern
kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at
kunne udarbejde et regnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes

132


Ny reviewerklæring

Revisors ansvar

Revisors ansvar

årsregnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder og FSR – danske revisorers
standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter
årsregnskabsloven

årsregnskabet. Vi har udført vores gennemgang i
overensstemmelse med ISRE 2400 vedrørende
opgaver om gennemgang af historiske
regnskaber. Denne standard kræver, at vi skal
udtrykke en konklusion om, hvorvidt vi er blevet
bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at regnskabet som helhed ikke i alle
væsentlige henseender er udarbejdet i
overensstemmelse med den relevante
regnskabsmæssige begrebsramme. Denne
standard kræver også at vi overholder etiske
krav

Dette kræver, at vi overholder revisorloven og
FSR – danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på
at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover
udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for vores konklusion
133



Ny reviewerklæring

En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i selskabet,
analytiske handlinger og de specifikt krævede
supplerende handlinger samt vurdering af det
opnåede bevis

En gennemgang af et regnskab udført efter ISRE
2400 er en erklæringsopgave med begrænset
sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der
hvor det er hensigtsmæssigt, andre i
virksomheden samt anvendelse af analytiske
handlinger og vurdering af det opnåede bevis

Omfanget af handlinger, der udføres ved en
udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen

Omfanget af de handlinger, der udføres ved en
gennemgang, er betydeligt mindre end ved en
revision udført efter de internationale standarder
om revision. Vi udtrykker derfor ingen


134


Ny reviewerklæring

Konklusion

Konklusion

Baseret på det udførte arbejde er det vores
opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende
finansielle stilling pr. 31.12.x1 samt af resultatet
af selskabets aktiviteter for regnskabsåret
01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med
årsregnskabsloven

Ved den udførte gennemgang er vi ikke blevet
bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at årsregnskabet ikke giver et retvisende
finansielle stilling pr. 31.12.1x samt af resultatet
af selskabets aktiviteter for regnskabsåret
01.01.x1 - 31.12.x1 i overensstemmelse med
årsregnskabsloven

overensstemmelse med årsregnskabet

135

Forbehold i reviewerklæringer
 Hovedregel – samme regler som for revisionspåtegninger og
erklæringer om udvidet gennemgang

– Se tidligere planche om ”Forbehold i erklæringer om udvidet gennemgang”

 Undtagelser
– Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke har
givet anledning til forbehold
– Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende
betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende
årsrapporten

 Nye krav
– Overskrift på forbehold ikke kun ”Forbehold”, men også ”Grundlag for
konklusion med forbehold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller
”Grundlag for manglende konklusion”
– Overskrift på konklusion ikke blot ”Konklusion”, men ”Konklusion med
forbehold”, ”Afkræftende konklusion” eller ”Manglende konklusion”

136

Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (1:2)
 Ikke samme regler som for revisionspåtegninger og erklæringer om
udvidet gennemgang

 Krav om supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet

 Krav om supplerende oplysninger vedr. forståelse af gennemgangen

(svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen)
– Nyt krav til reviewerklæringer

 Krav om supplerende oplysninger om anvendt regnskabspraksis m.v.
– Nyt krav til reviewerklæringer
– Kun relevant i reviewerklæringer på regnskaber udarbejdet efter en
begrebsramme med særligt formål – f.eks. reviewerklæringer på interne
årsregnskaber og skattemæssige årsregnskaber

 … men ikke krav om supplerende oplysninger vedr. andre forhold
(overtrædelse af bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)
– Derved adskiller reviewerklæringer sig fra erklæringer om udvidet
gennemgang

137

Supplerende oplysninger i reviewerklæringer (2:2)
– Hvorvidt revisor kan give supplerende oplysninger om andre forhold, må
bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om
revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger
(erklæringsvejledningen afsnit 6.7)
– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre
forhold i reviewerklæringer

138

udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (1:2)

Ny reviewerklæring


gennemgang af årsregnskabet

...

...

årsregnskabet
…

…

Konklusion

Konklusion


Ved den udførte gennemgang …
[Supplerende oplysninger om anvendt
regnskabspraksis (og om begrænsning i
distribution og anvendelse)]*




forståelse af gennemgangen

…
*


…

Kun reviewerklæringer på regnskaber m.v. udarbejdet efter en begrebsramme med særligt formål
139

udvidet gennemgang – supplerende oplysninger (2:2)

Erklæringer i henhold til anden lovgivning
og øvrig regulering

Ny reviewerklæring
forhold

forhold
…

…


140

Årsrapport – review (gennemgang) – forbehold og

141

 Revisors rapportering om going concern
– Samme regler som ved revision (og udvidet gennemgang)
– Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going
concern”

 Revisors arbejde vedr. going concern
– Samme regler som ved udvidet gennemgang, idet både Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard og FSR – danske revisorers standard om udvidet
gennemgang bygger på ISRE 2400

142

Nye erklæringer om opstilling af
finansielle oplysninger

Nye erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
 Regelgrundlag
– Revisorloven finder kun delvist anvendelse (§ 1, stk. 3)
– Ikke omfattet af erklæringsbekendtgørelsen
– ISRS 4410 vedr. opgaver om opstilling af finansielle oplysninger

 Erstatter ISRS 4410 DK om assistance med regnskabsopstilling og yderligere
krav ifølge dansk revisorlovgivning

 Trådte i kraft med virkning for erklæringer, der afgives den 01.07.13 eller
senere

 Dvs. med virkning for kalenderårsregnskaberne 2013

– Ingen sikkerhed

 Konklusion
– Nej

144

Ny erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
(assistanceerklæring)
Revisors erklæring om opstilling af finansielle oplysninger
Til den daglige ledelse i ...
Vi har opstillet årsregnskabet for ... for regnskabsåret ... på grundlag af selskabets
bogføring og øvrige oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt

Årsregnskabet omfatter …
Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS 4410 vedrørende opgaver om
opstilling af finansielle oplysninger
Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at assistere den daglige ledelse med at
udarbejde og præsentere årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Vi har overholdt relevante bestemmelser i revisorloven og FSR – danske revisorers
etiske regler for revisorer, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig
kompetence og fornøden omhu
Årsregnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er
anvendt til opstillingen af årsregnskabet, er den daglige ledelses ansvar
Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med
sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af
de oplysninger, den daglige ledelse har givet os til brug for at opstille årsregnskabet. Vi
udtrykker derfor ingen revisions- eller gennemgangskonklusion om, hvorvidt
årsregnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabsloven
145

Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)? (1:2)

146

Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle
oplysninger (assistanceerklæringer)? (2:2)
 Hvad gør jeg så?
– Fratræder opgaver og undlader at afgive erklæring eller
– Afgiver en erklæring med sikkerhed, f.eks. en reviewerklæring, med det
eller de nødvendige forbehold

 Forbehold i erklæringen på årsrapporten?
– Hvis erklæringen på årsrapporten (revision, udvidet gennemgang eller
review) indeholder forbehold, er det ikke muligt at afgive en erklæring om
opstilling af finansielle oplysninger på det interne årsregnskab, idet det
eller de forhold, der giver anledning til forbeholdet eller forbeholdene i
erklæringen på årsrapporten, forudsætningsvis også påvirker det interne
årsregnskab

147

Supplerende oplysninger i erklæringer om opstilling af
finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)?
 Ikke krav om supplerende oplysninger
 Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet?
– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …

 Supplerende oplysninger vedr. forståelse af opgaven (svarende til
supplerende oplysninger vedrør?

– Ikke krav, men formentlig intet til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …

 Supplerende oplysninger vedr. andre forhold (overtrædelse af
bogføringslovgivningen eller ledelsesansvar)

– Ikke krav og formentlig i strid med revisors tavshedspligt
– Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger vedr. andre
forhold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger

148

ISRS 4410 – ny standard vedr. opgaver om opstilling af
finansielle oplysninger

149


150

Oversigt over de forskellige typer
af erklæringer på årsrapporter

Oversigt over de forskellige typer af erklæringer på
årsrapporter (1:4)
Generelt


Erklæringer om
udvidet
gennemgang

Reviewerklæringer

Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger

Revisorloven

Ja

Ja

Ja

Delvist

Erklæringsbekendtgørelsen

§§ 3-8

§§ 9-11

§§ 12-15

Ikke omfattet

Standarder

ISA’erne,
herunder ISA 700,
ISA 705 og ISA
706

Erhvervsstyrelsen
s og FSR – danske
revisorers
standarder om
udvidet
gennemgang

ISRE 2400

ISRS 4410

Grad af sikkerhed

Høj grad af
sikkerhed

Begrænset
sikkerhed og
yderligere
sikkerhed på
grundlag af
specifikt krævede
supplerende
handlinger

Begrænset
sikkerhed

Ingen sikkerhed

152

årsrapporter (2:4)
Erklæring


Erklæringer om
udvidet gennemgang

Reviewerklæringer

Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger

Konklusion

Ja, positiv

Ja, positiv

Ja, negativ

Nej

Oplysning om, at
opgaven ikke har givet

Ja

Ja

Nej

–

Forbehold

Ja

Ja

Ja

Nej

Anbefaling til
generalforsamlingen
om ikke at godkende
årsrapporten

Ja

Ja

Nej

Nej

Supplerende
oplysninger:
•

Forhold i
regnskabet

Ja

Ja

Ja

Ikke krav

•

Forståelse af
opgaven

Ja

Ja

Ja

Ikke krav

•

Andre forhold,
herunder
ledelsesansvar

Ja

Ja

Nej

Nej

Udtalelse om
ledelsesberetning

Ja

Ja

Nej

Nej

Andre erklæringer, hvis
revisor har indgået
aftale med ledelsen
herom

Nej

Ja

Ja

Nej

153

årsrapporter (3:4)
Arbejdshandlinger


Erklæringer om
udvidet
gennemgang

Reviewerklæringer

Erklæringer om
opstilling af
finansielle
oplysninger

Kundekendskab

Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser,
herunder dens
interne kontrol

Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser

Ja, forståelse af
virksomheden og
dens omgivelser

Ja, forståelse af
virksomhedens
forretning og drift,
herunder dens
regnskabssystem
og bogføring

Analytiske
handlinger

Ja

Ja

Ja

Nej

Forespørgsler

Ja

Ja

Ja

Nej

Efterprøvelse

Ja

Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshandl
inger, samt specifikt
krævede
supplerende
handlinger

Nej, men krav om
overvejelse af
andre og yderligere
handlinger,
herunder
efterprøvelseshandl
inger

Nej

Opstilling og
gennemlæsning af
årsregnskabet

Nej

Nej

Nej

Ja

154

Going concern m.v.

Recomendados

Recomendados

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Mais procurados (20)

Destaque

Destaque (20)

Semelhante a Going concern m.v.

Semelhante a Going concern m.v. (20)

Mais de Jesper Seehausen

Mais de Jesper Seehausen (20)

Going concern m.v.