Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
1. Eksempler på ”kapitalejerlån” –
selskabs- og skatteretligt
Faglig udviklingsafdeling og Skatteafdelingen
3. udgave, juli 2013
2. 2 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Indholdet af hæftet
• Generelt om eksemplerne
- Selskabsretligt
- Skatteretligt
- Oversigt over eksemplerne
• Eksempler på ”kapitalejerlån”
- Selskabs- og skatteretligt
• De relevante regler
- Selskabslovens regler
- Ligningslovens regler
• Generelt om ”kapitalejerlån”
- Selskabsretligt
3. 3 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Generelt om eksemplerne
Selskabs- og skatteretligt
4. 4 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
• Dette hæfte indeholder en lang række eksempler på
”kapitalejerlån”, herunder både lovlige og ulovlige ”kapitalejerlån”
• ”Kapitalejerlån” er en samlet betegnelse for det, der tidligere
kaldtes for ”aktionær-” eller ”anpartshaverlån”
• ”Kapitalejerlån” er desuden en samlet betegnelse for lån til eller
sikkerhedsstillelse for kapitalejere eller medlemmer af ledelsen m.v.
(SL § 210, stk. 1)
• Hæftet omfatter alene eksempler, som der er direkte dækning for i:
- Lovteksten,
- Lovbemærkningerne og/eller
- Lovkommentarerne (Thomson Reuters, 2010)
• Eksemplerne er desuden baseret på følgende forudsætninger:
- Der er ikke tale om omgåelse, idet et ”kapitalejerlån” altid er ulovligt, hvis
der er tale om omgåelse
- Der er ikke tale om et pengeinstitut eller et realkreditinstitut, idet
forbuddet mod ”kapitalejerlån” ikke finder anvendelse på pengeinstitutter
og realkreditlån ydet af et realkreditinstitut (SL § 213)
Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (1:2)
5. 5 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
- Lånet eller sikkerhedsstillelsen krænker ikke evt. minoritetskapitalejeres
eller kreditorernes interesser
- Lånet eller sikkerhedsstillelsen er forsvarlig(t) i forhold til selskabets
kapitalberedskab
- Der eksisterer ikke forskellige kapitalklasser i selskabet, og der foreligger
ikke ejeraftaler eller andet, der forrykker ejerforholdene mellem
kapitalejerne
• Fysiske personer er i samtlige eksempler angivet med og
juridiske personer med
• Eksempler på lovlige ”kapitalejerlån” er markeret med grøn,
eksempler på ulovlige ”kapitalejerlån” med rød og eksempler på
muligvis ulovlige ”kapitalejerlån” med gul
Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (2:2)
6. 6 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
• Ud over spørgsmålet om, hvorvidt der selskabsretligt er tale om et
ulovligt ”kapitalejerlån” eller ej, besvarer hæftet som noget nyt
også spørgsmålet om, hvorvidt ”kapitalejerlånet” skal beskattes
• Det forudsættes i den forbindelse, at der er tale om et
”kapitalejerlån”, der er ydet efter den 14.08.12, hvor LL § 16E trådte
i kraft (eller vilkår væsentligt ændret)
• Eksempler på ”kapitalejerlån”, der ikke skal beskattes, er markeret
med grøn, eksempler på ”kapitalejerlån”, der skal beskattes, med
rød og eksempler på ”kapitalejerlån”, der muligvis skal beskattes,
med gul
• Det bemærkes, at ”kapitalejerlån” ikke er et skatteretligt, men et
selskabsretligt begreb
- Ikke desto mindre anvendes begrebet i hæftet også i relation til de
skatteretlige aspekter
• Det bemærkes desuden, at det ofte er en konkret vurdering,
hvorvidt et ”kapitalejerlån” skal beskattes
Generelt om eksemplerne – skatteretligt
7. 7 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (1:3)
• Eksempel 1-4 – kapitalejere i selskabet
• Eksempel 5 og 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet
er afgørende
• Eksempel 7 – ledelsen i selskabet
• Eksempel 8 og 9 – kapitalejere i moderselskabet
• Eksempel 10 og 11 – kapitalejere i andre selskaber end
moderselskabet
• Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet
• Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet
• Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet
• Eksempel 15 – ægtefæller
• Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje
• Eksempel 17 – samlevere
• Eksempel 18 – søskende
8. 8 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (2:3)
• Eksempel 19-24 – lovlig selvfinansiering
• Eksempel 25-27 – medarbejdere
• Eksempel 28 – medarbejderselskaber
• Eksempel 29 – moderselskaber
• Eksempel 30 og 31 – kapitalejere i selskabet
• Eksempel 32 – indirekte moderselskaber
• Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber
• Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber
• Eksempel 35-40 – udenlandske moderselskaber
• Eksempel 41 og 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber
• Eksempel 43 og 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner
• Eksempel 45-48 – søsterselskaber
• Eksempel 49-52 – partnerselskaber
• Eksempel 53-60 – interessentskaber
9. 9 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (3:3)
• Eksempel 61-68 – kommanditselskaber
• Eksempel 69 – udlån af ”fysiske” aktiver
• Eksempel 70 – andre selskabsformer
10. 10 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempler på ”kapitalejerlån”
Selskabs- og skatteretligt
11. 11 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
12. 12 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
• B er kapitalejer i A A/S
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B har bestemmende indflydelse
over A A/S
13. 13 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (1:2)
A A/S
B
0,1 %
Lån eller
sikkerhed
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 1
består i, at ejerandelen er ændret
fra 100 % til 0,1 %
14. 14 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler
om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler,
der stilles til rådighed
• B har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S (vurderet efter LL § 2,
dvs. inkl. nærtstående m.fl.)
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• Lovkommentarerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån” er ikke
betinget af, at de pågældende har
bestemmende indflydelse i selskabet
- Det er således tilstrækkeligt, at en
person har én aktie i et stort
børsnoteret selskab, for at det bliver
ulovligt for dette selskab at yde lån til
denne aktionær
15. 15 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Lånet er ydet på markedsmæssige
vilkår, og der er stillet betryggende
sikkerhed for lånet
A A/S
B
? %Lån
16. 16 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes, hvis B har bestemmende
indflydelse over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
derimod ikke beskattes, hvis B ikke
har bestemmende indflydelse over A
A/S
• Lovbemærkningerne
- Der skal ske beskatning i de tilfælde,
hvor et selskab direkte eller indirekte
stiller midler til rådighed for, yder lån
til eller stiller sikkerhed for en fysisk
person, der har den i LL § 2 nævnte
forbindelse til selskabet
- Dette gælder, uanset om lånet m.v.
sker på markedsvilkår, og uanset om
der stiller betryggende sikkerhed for
lånet
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• Lovkommentarerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån”
gælder, selv om lånet, der påtænkes
ydet, sker på markedsmæssige vilkår,
og der stilles betryggende sikkerhed
for lånet
17. 17 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 1
består i, dels at ejerandelen er
ændret fra 100 % til 10 %, dels at
modtageren af lånet eller
sikkerheden ikke er en fysisk, men
en juridisk person
A A/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
18. 18 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, uanset om B ApS har
bestemmende indflydelse over A
A/S eller ej
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B ApS undtagelsesvist
har bestemmende indflydelse over A
A/S og dermed er moderselskab for
dette selskab (se eksempel 28)
• Lovkommentarerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån”
omfatter såvel fysiske som juridiske
personer
• Fysiske personer omfatter både
kapitalselskaber (aktie- og
anpartsselskaber), personselskaber
(interessentskaber samt
kommandit- og partnerselskaber
m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
19. 19 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 5 – långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2)
Forudsætninger m.v.
• B bliver først kapitalejer, efter at
lånet er ydet, eller sikkerheden er
stillet
A A/S
B
A A/S
B
? %
Ved långivning
eller sikkerheds-
stillelse
Efter långivning
eller sikkerheds-
stillelse
Lån eller
sikkerhed
Lån eller
sikkerhed
20. 20 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 5 – långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes på långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet, idet
B på dispositionstidspunktet ikke
havde bestemmende indflydelse
over A A/S
• Det er dog afgørende, at der ikke er
tale om en situation, hvor det på
forhånd var forventeligt, at B opnår
bestemmende indflydelse over A
A/S
• I praksis kan det derfor falde på
bevisets stilling
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• Lovkommentarerne
- Det er forholdene på
långivningstidspunktet, der er
afgørende
- En tredjemand skal således ikke
tilbagebetale lånet, selv om den
pågældende senere bliver kapitalejer
eller medlem af ledelsen i selskabet
21. 21 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 6 – långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2)
Forudsætninger m.v.
• B sælger sine kapitalandele, efter at
lånet er ydet, eller sikkerheden er
stillet
A A/S
B
A A/S
B
? %
Ved långivning
eller sikkerheds-
stillelse
Efter långivning
eller sikkerheds-
stillelse
Lån eller
sikkerhed
Lån eller
sikkerhed
22. 22 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 6 – långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” er
beskattet på långivnings- eller
sikkerhedsstillelsestidspunktet, hvis
B havde bestemmende indflydelse
over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” er
derimod ikke beskattet, hvis B ikke
havde bestemmende indflydelse
over A A/S
• Efterfølgende afgivelse af
bestemmende indflydelse har
således ingen betydning for den
skattemæssige behandling
• Skatteretligt vil et beskattet
”kapitalejerlån” ikke eksistere,
heller ikke ved en senere afgivelse
af bestemmende indflydelse
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• Lovkommentarerne
- Det er forholdene på
långivningstidspunktet, der er
afgørende
- En tredjemand skal således ikke
tilbagebetale lånet, selv om den
pågældende senere bliver kapitalejer
eller medlem af ledelsen i selskabet
- Modsat bliver et ulovligt ydet lån ikke
lovliggjort ved, at låntageren
efterfølgende sælger sine
kapitalandele eller udtræder af
ledelsen
23. 23 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i A A/S
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
C
24. 24 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S
• Det er dog afgørende, at B og C ikke
er nærtstående, jf. LL § 2
• Det er desuden afgørende, at D har
betalingsevne
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere eller ledelsen i selskabet
• Ledelsen omfatter både direktionen
og den evt. bestyrelse (eller det evt.
tilsynsråd)
• Lovkommentarerne
- De direktører, der er omfattet af
forbuddet mod ”kapitalejerlån”, er de
direktører, der er registreret som
direktører hos Erhvervsstyrelsen
- Personer, der bærer titlen direktør,
men ikke er registreret som sådanne,
er derimod ikke omfattet af dette
forbud
25. 25 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (1:2)
A A/S
C
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
? %
Forudsætninger m.v.
• Ingen
26. 26 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes,
hvis C indirekte har bestemmende indflydelse
over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod
ikke beskattes, hvis C ikke indirekte har
bestemmende indflydelse over A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1,
nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en
fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat
at der mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende
indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på
sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til
rådighed
• Lovbemærkningerne
- Det vil være muligt at ramme
omgåelsestilfælde og beskatte lån til en
personlig hovedaktionær, der indskyder et
eller flere selskaber mellem sig og det
långivende selskab, idet beskatningen også
omfatter lån, der indirekte ydes til en personlig
aktionær med bestemmende indflydelse i
selskabet
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere … i selskabets moderselskab
og andre virksomheder end selskabets
moderselskab, der har bestemmende
indflydelse over selskabet
27. 27 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (1:2)
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
0,1-50 %
C A/S
Forudsætninger m.v.
• Ingen
28. 28 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C A/S er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere … i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over
selskabet
29. 29 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end
moderselskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 8
består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S
er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50
%
A A/S
C
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
? %
30. 30 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end
moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, medmindre C
undtagelsesvist – indirekte – har
bestemmende indflydelse over A
A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, medmindre B ApS
undtagelsesvist har bestemmende
indflydelse over A A/S og dermed er
moderselskab for dette selskab
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere … i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over
selskabet
31. 31 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end
moderselskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 9
består i, dels at B ApS’ ejerandel af
A A/S er ændret fra 50,1-100 % til
0,1-50 %, dels af C A/S’ ejerandel af
B ApS ikke er nærmere defineret
A A/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
? %
C A/S
32. 32 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end
moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C A/S er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, medmindre B ApS
undtagelsesvist har bestemmende
indflydelse over A A/S og dermed er
moderselskab for dette selskab
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere … i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over
selskabet
33. 33 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 10
(eller eksempel 11) består, at
modtageren af lånet eller
sikkerheden er B ApS og ikke C
(eller C A/S)
A A/S
C
0,1-50 %Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
34. 34 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B ApS undtagelsesvist
har bestemmende indflydelse over A
A/S og dermed er moderselskab for
dette selskab (se eksempel 26)
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
35. 35 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• D er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i B ApS
A A/S
C
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
D
36. 36 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• D har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S – hverken direkte eller
indirekte
• Det er dog afgørende, at C og D ikke
er nærtstående, jf. LL § 2
• Det er desuden afgørende, at D har
betalingsevne
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere eller ledelsen i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over
selskabet
• Ledelsen omfatter både direktionen
og den evt. bestyrelse (eller det evt.
tilsynsråd)
37. 37 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end
moderselskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 13
består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S
er ændret fra 100 % til 10 %
• D er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i B ApS
A A/S
C
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
D
38. 38 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end
moderselskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• D har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S – hverken direkte eller
indirekte
• Det er dog afgørende, at C og D ikke er
nærtstående, jf. LL § 2
• Det er desuden afgørende, at D har
betalingsevne
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, medmindre B ApS
undtagelsesvist har bestemmende
indflydelse over A A/S og dermed er
moderselskab for dette selskab
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere eller ledelsen i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over selskabet
39. 39 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 15 – ægtefæller (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S, men B
og C er ægtefæller
A A/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
C
40. 40 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 15 – ægtefæller (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes, hvis B har bestemmende
indflydelse over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
derimod ikke beskattes, hvis B ikke
har bestemmende indflydelse over A
A/S
• B og C betragtes også som
nærtstående skatteretligt, og
beskatningen sker hos B
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 3. pkt.
- 1. pkt. gælder også personer, der er
knyttet til en person, som er omfattet
af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab …
41. 41 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende
linje (1:2)
A A/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
C
Forudsætninger m.v.
• C er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S, men B
og C er nærtstående i ret op- eller
nedstigende linje (far eller mor, søn
eller datter m.v.)
42. 42 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende
linje (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes, hvis B har bestemmende
indflydelse over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
derimod ikke beskattes, hvis B ikke
har bestemmende indflydelse over A
A/S
• B og C betragtes også som
nærtstående skatteretligt, og
beskatningen sker hos B (med evt.
yderligere gavebeskatning hos C)
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 3. pkt.
- 1. pkt. gælder også personer, der er
knyttet til en person, som er omfattet
af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller
slægtskab i ret op- eller nedstigende
linje …
43. 43 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 17 – samlevere (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S, men B
og C er samlevere
A A/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
C
44. 44 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 17 – samlevere (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
formentlig ikke beskattes, selv om B
måtte have bestemmende
indflydelse over A A/S
• B og C betragtes ikke som
nærtstående skatteretligt
• Det må dog vurderes konkret, om
der kan være indirekte
konsekvenser af en disposition, der
tilgodeser en samlever
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 3. pkt.
- 1. pkt. gælder også personer, der er
knyttet til en person, som er omfattet
af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller
slægtskab i ret op- eller nedstigende
linje, eller som på anden måde står
den pågældende særligt nær
• Lovbemærkningerne (og
lovkommentarerne)
- Bestemmelsen om særligt
nærtstående personer tager
fortrinsvist sigte på samlevere
45. 45 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 18 – søskende (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S, men B
og C er søskende
A A/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
C
46. 46 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 18 – søskende (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, selv om B måtte have
bestemmende indflydelse over A
A/S
• B og C betragtes ikke som
nærtstående skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er formentlig et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 3. pkt.
- 1. pkt. gælder også personer, der er
knyttet til en person, som er omfattet
af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller
slægtskab i ret op- eller nedstigende
linje, eller som på anden måde står
den pågældende særligt nær
• Lovbemærkningerne (og
lovkommentarerne)
- Bestemmelsen om særligt
nærtstående personer tager
fortrinsvist sigte på samlevere
- Andre nærtstående, som f.eks.
søskende, kan i visse tilfælde være
omfattet af bestemmelsen
47. 47 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med B’s
erhvervelse eller tegning af
yderligere kapitalandele i A A/S
A A/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
48. 48 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, selv om B måtte have
bestemmende indflydelse over A
A/S, hvis betingelserne for lovlig
selvfinansiering er opfyldt
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 2. pkt.
- 1. pkt. finder ikke anvendelse på …
lån til selvfinansiering som nævnt i SL
§ 206, stk. 2
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. og 2. pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 210, stk. 2
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere eller
ledelsen i selskabet, hvis der er tale
om selvfinansiering, jf. §§ 206-209
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og
§§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed
i forbindelse med tredjemands
[herunder eksisterende kapitalejeres]
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet …
49. 49 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med C’s
erhvervelse eller tegning af
yderligere kapitalandele i B ApS
A A/S
C
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
? %
50. 50 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, selv om C indirekte måtte
have bestemmende indflydelse over
A A/S, hvis betingelserne for lovlig
selvfinansiering er opfyldt
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 2. pkt.
- 1. pkt. finder ikke anvendelse på …
lån til selvfinansiering som nævnt i SL
§ 206, stk. 2
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. og 2. pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 210, stk. 2
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere eller
ledelsen i selskabet, hvis der er tale
om selvfinansiering, jf. §§ 206-209
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og
§§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed
i forbindelse med tredjemands
[herunder eksisterende kapitalejeres]
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet eller dets
moderselskab
51. 51 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i A A/S
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med C’s
erhvervelse eller tegning af
kapitalandele i A A/S
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
C
52. 52 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S
• Selv om B og C måtte være
nærtstående, jf. LL § 2, skal
”kapitalejerlånet” ikke beskattes,
hvis betingelserne for lovlig
selvfinansiering er opfyldt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 210, stk. 2
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere eller
ledelsen i selskabet, hvis der er tale
om selvfinansiering, jf. §§ 206-209
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og
§§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed
i forbindelse med tredjemands
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet …
53. 53 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med C’s
erhvervelse eller tegning af
kapitalandele i A A/S
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
C
54. 54 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S
• Selv om B og C måtte være
nærtstående, jf. LL § 2, skal lånet
eller sikkerhedsstillelsen ikke
beskattes, hvis betingelserne for
lovlig selvfinansiering er opfyldt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet C ikke i
forvejen er kapitalejer (eller
medlem af ledelsen) i
långiverselskabet eller det selskab,
der stiller sikkerhed
• Det er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 206, stk. 1
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
tredjemands erhvervelse [eller
tegning] af kapitalandele i selskabet
…
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og
§§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed
i forbindelse med tredjemands
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet …
55. 55 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• D er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i A A/S
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med D’s
erhvervelse eller tegning af
kapitalandele i B ApS
A A/S
C
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
D
56. 56 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• D har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S – hverken direkte eller
indirekte
• Selv om C og D måtte være
nærtstående, jf. LL § 2, skal
”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis
betingelserne for lovlig selvfinansiering
er opfyldt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for
lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 210, stk. 2
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere eller
ledelsen i selskabet, hvis der er tale om
selvfinansiering, jf. §§ 206-209
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§
207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i
forbindelse med tredjemands
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet eller dets
moderselskab
57. 57 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Forudsætninger m.v.
• D er hverken kapitalejer eller
medlem af ledelsen i A A/S
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med D’s
erhvervelse eller tegning af
kapitalandele i B ApS
A A/S
C
100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
D
58. 58 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• D har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S – hverken direkte eller
indirekte
• Selv om C og D måtte være
nærtstående, jf. LL § 2, skal
”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis
betingelserne for lovlig selvfinansiering
er opfyldt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet D ikke i forvejen
er kapitalejer (eller medlem af
ledelsen) i långiverselskabet eller det
selskaber, der stiller sikkerhed
• Der er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne for
lovlig selvfinansiering er opfyldt
• SL § 206, stk. 1
- Et selskab må ikke direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for tredjemands
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet …
• SL § 206, stk. 2
- Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§
207-209 er opfyldt, kan et selskab
direkte eller indirekte stille midler til
rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i
forbindelse med tredjemands
erhvervelse [eller tegning] af
kapitalandele i selskabet eller dets
moderselskab
59. 59 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 25 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Medarbejderne er ansatte, men
hverken kapitalejere eller
medlemmer af ledelsen i A A/S
• Lånene er ydet eller sikkerhederne
stillet i forbindelse med
medarbejdernes erhvervelse eller
tegning af kapitalandele i A A/S
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
Medarb.
60. 60 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 25 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt
• Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• Medarbejderne har ikke bestemmende
indflydelse over A A/S – hverken hver
for sig eller tilsammen
Selskabsretligt
• Dette er ikke (ulovlige)
”kapitalejerlån”, idet medarbejderne
ikke i forvejen er kapitalejere (eller
medlemmer af ledelsen) i
långiverselskabet eller det selskab, der
stiller sikkerhed
• Der er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne for
lovlige ”medarbejderlån” er opfyldt
• SL § 214, stk. 1
- §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse
finder ikke anvendelse på dispositioner
foretaget med henblik på at erhverve
kapitalandele af eller til medarbejderne i
selskabet …
• Lovbemærkningerne
- Anvendelse af undtagelsen forudsætter,
at der er tale om en generel
medarbejderordning og ikke blot
økonomisk bistand til enkelte
medarbejdere
- Undtagelsen omfatter således ikke
kapitalandelsprogrammer, der er rettet
mod selskabets ledelse
61. 61 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 26 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Medarbejderne er ansatte, men ikke
hverken kapitalejere eller
medlemmer af ledelsen i A A/S
• Lånene er ydet eller sikkerhederne
stillet i forbindelse med
medarbejdernes erhvervelse eller
tegning af kapitalandele i A A/S
• Forskellen i forhold til eksempel 25
består således i, at medarbejderne
ikke er ansatte i långiverselskabet
eller det selskab, der stiller
sikkerhed, men i dette selskabs
datterselskab
A A/S
C
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
100 %
Medarb.
62. 62 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 26 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt
• Lånene eller sikkerhedsstillelserne
skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• Medarbejderne har ikke
bestemmende indflydelse over B
ApS – hverken hver for sig eller
tilsammen
Selskabsretligt
• Dette er ikke (ulovlige)
”kapitalejerlån”, idet medarbejderne
ikke (i forvejen) er kapitalejere i
långiverselskabet eller det selskab,
der stiller sikkerhed
• Der er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne
for lovlige ”medarbejderlån” er
opfyldt
• SL § 214, stk. 1
- §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse
finder ikke anvendelse på
dispositioner foretaget med henblik
på at erhverve kapitalandele af eller
til medarbejderne i selskabet eller et
datterselskab
63. 63 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 27 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Medarbejderne er ansatte, men
hverken kapitalejere eller
medlemmer af ledelsen i B ApS
• Lånene er ydet eller sikkerhederne
stillet i forbindelse med
medarbejdernes erhvervelse eller
tegning af kapitalandele i B ApS
• Forskellen i forhold til eksempel 25
består således i, at medarbejderne
ikke er ansatte i långiverselskabet
eller det selskab, der stiller
sikkerhed, men i dette selskabs
moderselskab
A A/S
C
50,1-100 %
B ApS
100 %
Medarb.
Lån eller
sikkerhed
64. 64 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 27 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt
• Lånene eller sikkerhedsstillelserne
skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• Medarbejderne har ikke
bestemmende indflydelse over A
A/S – hverken hver for sig eller
tilsammen
Selskabsretligt
• Dette er ikke (ulovlige)
”kapitalejerlån”, idet medarbejderne
ikke i forvejen er kapitalejere i
långiverselskabet, det selskab, der
stiller sikkerhed, eller dette selskabs
moderselskab
• Der er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
(se eksempel 19-24)
• Lovbemærkningerne (og
lovkommentarerne)
- Reglerne om lovlige ”medarbejderlån”
giver alene mulighed for at yde lån til
erhvervelse af kapitalandele i
selskabet eller evt. datterselskaber
- Reglerne giver derimod ikke mulighed
for at yde lån til erhvervelse af
kapitalandele i selskabets
moderselskab
65. 65 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 28 – medarbejderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Medarbejderselskabet er ejet af en
eller flere medarbejdere i A A/S
• Disse medarbejdere er hverken
kapitalejere eller medlemmer af
ledelsen i A A/S
• Lånet er ydet eller sikkerheden
stillet i forbindelse med
medarbejderselskabets erhvervelse
eller tegning af kapitalandele i A
A/S
• Medarbejderselskabet er ikke i
forvejen kapitalejer i A A/S
• Forskellen i forhold til eksempel 25
består således i, at lånet er ydet
eller sikkerheden stillet til et
medarbejderselskab og ikke til
medarbejderne direkte
A A/S
B
100 %
Lån eller
sikkerhed
Medarb.
selskab
66. 66 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 28 – medarbejderselskaber (2:2)
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet
medarbejderselskabet ikke i
forvejen er kapitalejer i
långiverselskabet eller det selskab,
der stiller sikkerhed
• Der er desuden ikke tale om ulovlig
selvfinansiering, hvis betingelserne
for lovlig selvfinansiering er opfyldt
(se eksempel 19-24)
• SL § 214 om ”medarbejderlån”
finder ikke anvendelse, idet låntager
eller den, der får stillet sikkerhed, er
medarbejderselskabet og ikke
medarbejderne personligt
• Hertil kommer, at det er en
betingelse for at anvende denne
bestemmelse, at der er tale om en
generel medarbejderordning
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• Medarbejderselskabet er ikke en
fysisk person, men en juridisk
person
67. 67 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 29 – moderselskaber (1:2)
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
Forudsætninger m.v.
• Ingen
68. 68 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 29 – moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske …
moderselskabers forpligtelser
69. 69 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 29
består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S
er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50
%
A A/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
70. 70 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B ApS undtagelsesvist
har bestemmende indflydelse over A
A/S og dermed er moderselskab for
dette selskab
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
71. 71 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A A/S
50 %
B ApS C ApS
50 %
72. 72 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men en
juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B ApS undtagelsesvist har
bestemmende indflydelse over A A/S og
dermed er moderselskab for dette
selskab (se eksempel 29)
• Hvis modtageren af lånet eller
sikkerheden havde været C ApS, ville
resultatet naturligvis have været det
samme
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere … i
selskabet
• Hvis B ApS har bestemmende indflydelse
over A A/S, kan dette f.eks. skyldes, at B
ApS ejer eller råder over mere end
halvdelen af stemmerettighederne i A
A/S, eller at B ApS har beføjelse til at
udpege eller afsættelse flertallet af
medlemmerne i det øverste
ledelsesorgan i A A/S, og dette
ledelsesorgan har bestemmende
indflydelse over A A/S (SL § 7, stk. 2 og
stk. 3, nr. 1 og 3)
73. 73 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
50,1-100 %
C A/S
74. 74 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C A/S er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske …
moderselskabers forpligtelser
• Lovkommentarerne
- Reglerne om moderselskaber
omfatter både de direkte og de
indirekte moderselskaber
75. 75 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber
(1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
50,1-100 %
C A/S
D
? %
76. 76 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber
(2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes, hvis D indirekte har
bestemmende indflydelse over A
A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
derimod ikke beskattes, hvis D ikke
indirekte har bestemmende
indflydelse over A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere … i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over
selskabet
• Lovkommentarerne
- Reglerne om moderselskaber
omfatter både de direkte og de
indirekte moderselskaber
77. 77 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• E er medlem af ledelsen, men ikke
kapitalejer i C A/S
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
50,1-100 %
C A/S
D
100 %
E
78. 78 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• E har ikke bestemmende indflydelse
over A A/S – hverken direkte eller
indirekte
• Det er dog afgørende, at D og E ikke er
nærtstående, jf. LL § 2
• Det er desuden afgørende, at E har
betalingsevne
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 2. pkt.
- Tilsvarende gælder i forhold til
kapitalejere eller ledelsen i selskabets
moderselskab og andre virksomheder
end selskabets moderselskab, der har
bestemmende indflydelse over selskabet
• Lovkommentarerne
- Reglerne om moderselskaber omfatter
både de direkte og de indirekte
moderselskaber
79. 79 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 29
består i, at B ”ApS” har hjemsted i
Tyskland
A A/S
50,1-100 %
B ”ApS”
Lån eller
sikkerhed
Danmark
Tyskland
80. 80 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ”ApS” er ikke en fysisk person,
men en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske og visse
udenlandske moderselskabers
forpligtelser
• Bekendtgørelsen om lån m.v. til
udenlandske moderselskaber
- For så vidt angår udenlandske
moderselskaber, er det et krav, at der
er tale om et moderselskab, der er et
aktie- eller anpartsselskab eller et
selskab med en tilsvarende retsform,
og at moderselskabet har hjemsted i
et af følgende lande:
- Et andet EU-land
81. 81 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 35
består i, at B ”ApS” har hjemsted i
Norge
A A/S
50,1-100 %
B ”ApS”
Lån eller
sikkerhed
Danmark
Norge
82. 82 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ”ApS” er ikke en fysisk person,
men en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske og visse
udenlandske moderselskabers
forpligtelser
• Bekendtgørelsen om lån m.v. til
udenlandske moderselskaber
- For så vidt angår udenlandske
moderselskaber, er det et krav, at der
er tale om et moderselskab, der er et
aktie- eller anpartsselskab eller et
selskab med en tilsvarende retsform,
og at moderselskabet har hjemsted i
et af følgende lande:
- …
- Et EØS-land
83. 83 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 36
består i, at B ”ApS” har hjemsted i
USA
A A/S
50,1-100 %
B ”ApS”
Lån eller
sikkerhed
Danmark
USA
84. 84 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ”ApS” er ikke en fysisk person,
men en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske og visse
udenlandske moderselskabers
forpligtelser
• Bekendtgørelsen om lån m.v. til
udenlandske moderselskaber
- For så vidt angår udenlandske
moderselskaber, er det et krav, at der
er tale om et moderselskab, der er et
aktie- eller anpartsselskab eller et
selskab med en tilsvarende retsform,
og at moderselskabet har hjemsted i
et af følgende lande:
- …
- Schweiz
- Australien, Canada, Hong Kong,
Japan, Sydkorea, New Zealand,
Singapore, Taiwan eller USA
85. 85 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 37
består i, at B ”ApS” ikke har
hjemsted i Tyskland, Norge eller
USA, men i Kina
A A/S
50,1-100 %
B ”ApS”
Lån eller
sikkerhed
Danmark
Kina
86. 86 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ”ApS” er ikke en fysisk person,
men en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske og visse
udenlandske moderselskabers
forpligtelser
• Kina er i sagens natur hverken et
EU- eller EØS-land, ligesom Kina
ikke er omfattet af opregningen af
ikke-EU- eller EØS-lande i
bekendtgørelsen om lån m.v. til
udenlandske moderselskaber
87. 87 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
50,1-100 %
Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 38
består i, at modtageren af lånet eller
sikkerheden ikke er B ”A/S”, der har
hjemsted i Kina, men C ”A/S”, der
har hjemsted i USA
A A/S
50,1-100 %
B ”A/S”Lån eller
sikkerhed
Danmark
Kina
USA
C ”A/S”
88. 88 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C ”A/S” er ikke en fysisk person,
men en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”, selv om
”moderselskabet”, dvs. B ”A/S”, har
hjemsted i Kina, idet
”bedstemoderselskabet”, dvs. C
”A/S”, har hjemsted i USA
• Lovkommentarerne
- Et mellemliggende udenlandsk
”moderselskab”, der ikke opfylder
definitionen på et moderselskab i
relation til reglerne om modtagelse af
særlige moderselskabslån, medfører
ikke, at evt. trinhøjere liggende
moderselskaber, der opfylder denne
definition, ikke kan modtage særlige
moderselskabslån
89. 89 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 35
består i, at B ”ApS”, der har
hjemsted i Tyskland, samtidig yder
lån til eller stiller sikkerhed for C,
der ikke er kapitalejer i A A/S, men i
B ”ApS”
A A/S
50,1-100 %
B ”ApS”
Lån
Danmark
Tyskland
Danmark50,1-100 %
C
Lån
90. 90 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• C har indirekte bestemmende
indflydelse over A A/S
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
selv om Tyskland er et af de mange
EU-lande, der – modsat Danmark –
ikke har et generelt forbud mod
”kapitalejerlån”, idet der er tale om
omgåelse
91. 91 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i
datterselskaber (1:2)
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
Forudsætninger m.v.
• Ingen
92. 92 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i
datterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
• Hertil kommer, at A A/S ikke har
bestemmende indflydelse over B
ApS, men omvendt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet
låntagerselskabet eller det selskab,
der får stillet sikkerhed, ikke er
kapitalejer i långiverselskabet eller
det selskab, der stiller sikkerhed
93. 93 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i
datterselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C er medlem af ledelsen i A A/S,
men ikke i B ApS
• C er desuden ikke kapitalejer i B ApS
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B ApSC
94. 94 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i
datterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• C har ikke bestemmende indflydelse
over B ApS
• Det er dog afgørende, at C og B ApS
ikke er nærtstående, jf. LL § 2, f.eks.
derved, at C er nærtstående til en
kapitalejer i B ApS
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet modtageren af
lånet eller sikkerheden ikke er
kapitalejer eller medlem af ledelsen
i långiverselskabet eller det selskab,
der stiller sikkerhed
95. 95 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige
dispositioner (1:2)
A A/S
B
? %
Kredit i forbindelse
med almindelig
samhandel
Forudsætninger m.v.
• Ingen
96. 96 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige
dispositioner (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte
have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis der er
tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig
disposition
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 …
direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat
at der mellem långiver og låntager er en forbindelse
omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 2. pkt.
- 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i
en sædvanlig forretningsmæssig disposition …
• Svar fra ministeren
- Begrebet ”lån, der ydes som led i en sædvanlig
forretningsmæssig disposition”, er inspireret af SL § 212
- Praksis vedr. denne bestemmelse vil derfor være
vejledende ved fortolkningen af LL § 16E
- Dette medfører dog ikke nødvendigvis, at fortolkningen
af de to bestemmelser altid vil være ens
- De to lovbestemmelser skal varetage forskellige hensyn,
hvorfor fortolkningen i nogle situationer kan være
forskellig
• SKM 2013.113 SR indsnævrer området
væsentligt
- Se intranet d. 13.02.13
• Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis der er
tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig
disposition
• SL § 212
- Et selskab kan som led i en sædvanlig
forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed
for de omfattede personer
• Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne)
- Der er ikke kun transaktionen, der skal være
sædvanlig
- Dette krav gælder også for vilkårene i transaktionen
- Betalingsbetingelser, kreditvurdering,
sikkerhedsstillelse m.v. skal således ske på samme
vilkår, som tilsvarende transaktioner sædvanligvis
gennemføres med over for tredjemand
97. 97 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige
dispositioner (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A A/S
B
? %
Lån eller sikkerhed
i forbindelse med
en enkeltstående,
muligvis sædvanlig
forretningsmæssig
disposition
98. 98 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige
dispositioner (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal måske
beskattes, hvis B har bestemmende
indflydelser over A A/S – det afhænger
af de konkrete omstændigheder
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 2. pkt.
- 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der
ydes som led i en sædvanlig
forretningsmæssig disposition …
• SKM 2013.113 SR indsnævrer området
væsentligt
- Se intranet d. 13.02.13
• Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013
Selskabsretligt
• Dette er måske et ulovligt
”kapitalejerlån” – det afhænger af de
konkrete omstændigheder
• SL § 212
- Et selskab kan som led i en sædvanlig
forretningsmæssig disposition direkte
eller indirekte stille midler til rådighed,
yde lån eller stille sikkerhed for de
omfattede personer
• Lovkommentarerne
- Den mest almindelige disposition er salg
af varer og tjenesteydelser på kredit
- Dispositioner, der er sjældent
forekommende, er mere komplicerede
- Her må der foretages en konkret
vurdering af, om transaktionen kan
betragtes som sædvanlig for selskabet
og inden for branchen
- Hvis selskabet ville foretage tilsvarende
transaktioner med uafhængig
tredjemænd, er dette en klar indikator
på, at der er tale om en sædvanlig
forretningsmæssig disposition
99. 99 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 45 – søsterselskaber (1:2)
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B A/S
50,1-100 %
C
Forudsætninger m.v.
• Ingen
100. 100 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 45 – søsterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
formentlig ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• B A/S er ikke en fysisk person, men en
juridisk person
• Hertil kommer, at B A/S ikke har
bestemmende indflydelse over A A/S
• Det må dog vurderes konkret, idet C
konkret kan have indirekte fordel
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet
eller det selskab, der får stillet
sikkerhed, ikke er kapitalejer i
långiverselskabet eller det selskab, der
stiller sikkerhed, medmindre der er tale
om omgåelse
• Lovbemærkningerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter
ikke lån til andre selskaber, der er
kontrolleret af den samme personkreds,
medmindre der ved lånet tilsigtes en
omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks.
ved at låneprovenuet skal anvendes til
udbetaling til kapitalejerne i
låntagerselskabet
101. 101 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
C ApS
Eksempel 46 – søsterselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 45
består i, at A A/S og B A/S ikke er
ejet af en fysisk person, C, men en
juridisk person, C ApS
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B A/S
50,1-100 %
102. 102 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 46 – søsterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed
• B A/S er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
• Hertil kommer, at B A/S ikke har
bestemmende indflydelse over A
A/S
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet
låntagerselskabet eller det selskab,
der får stillet sikkerhed, ikke er
kapitalejer i långiverselskabet eller
det selskab, der stiller sikkerhed,
medmindre der er tale om omgåelse
• Lovbemærkningerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån”
omfatter ikke lån til andre selskaber,
der er kontrolleret af den samme
personkreds, medmindre der ved
lånet tilsigtes en omgåelse af
lånerestriktionerne, f.eks. ved at
låneprovenuet skal anvendes til
udbetaling til kapitalejerne i
låntagerselskabet
103. 103 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 47 – søsterselskaber (1:2)
C ApS
A A/S
0,1-50 %
Lån
B A/S
50,1-100 %
Lån
Forudsætninger m.v.
• Ingen
104. 104 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 47 – søsterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• C ApS er ikke en fysisk person, men
en juridisk person
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
selv om låntagerselskabet eller det
selskab, der får stillet sikkerhed,
ikke er kapitalejer i
långiverselskabet eller det selskab,
der stiller sikkerhed, idet der er tale
om omgåelse
• Både lånet fra A A/S til B A/S og
lånet fra B A/S til C ApS er ulovligt
• Lovbemærkningerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån”
omfatter ikke lån til andre selskaber,
der er kontrolleret af den samme
personkreds, medmindre der ved
lånet tilsigtes en omgåelse af
lånerestriktionerne, f.eks. ved at
låneprovenuet skal anvendes til
udbetaling til kapitalejerne i
låntagerselskabet
105. 105 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 48 – søsterselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• C og D er nærtstående i ret op- eller
nedstigende linje (far eller mor, søn
eller datter m.v.)
A A/S
C
B A/S
D
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
50,1-100 %
106. 106 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 48 – søsterselskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
formentlig ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte
yder lån til en fysisk person, behandles
lånet efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser og på midler, der
stilles til rådighed
• B A/S er ikke en fysisk person, men en
juridisk person
• Hertil kommer, at B A/S ikke har
bestemmende indflydelse over A A/S
• Det må dog vurderes konkret, idet C
konkret kan have indirekte fordel
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet
eller det selskab, der får stillet
sikkerhed, ikke er kapitalejer i
långiverselskabet eller det selskab, der
stiller sikkerhed, medmindre der er tale
om omgåelse
• Dette gælder også, selv om D er
medlem af ledelsen i A A/S
• Lovbemærkningerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter
ikke lån til andre selskaber, der er
kontrolleret af den samme personkreds,
medmindre der ved lånet tilsigtes en
omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks.
ved at låneprovenuet skal anvendes til
udbetaling til kapitalejerne i
låntagerselskabet
107. 107 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 49 – partnerselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Ingen
A P/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
108. 108 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 49 – partnerselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler
om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser
• Et partnerselskab er ikke omfattet af
SEL, men er transparent skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et kapitalselskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for kapitalejere
… i selskabet
• SL § 358
- Lovens regler om aktieselskaber finder
med de fornødne tilpasninger anvendelse
på partnerselskaber
109. 109 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 50 – partnerselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 49
består i, at A P/S ikke er ejet af
fysisk person, B, men en juridisk
person, B ApS
A P/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B ApS
110. 110 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 50 – partnerselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke
beskattes, selv om B ApS
undtagelsesvist måtte have
bestemmende indflydelse over A
P/S og dermed være moderselskab
for dette selskab
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL
§ 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte
eller indirekte yder lån til en fysisk
person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser
• Et partnerselskab er ikke omfattet af
SEL, men er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B ApS undtagelsesvist
har bestemmende indflydelse over A
P/S og dermed er moderselskab for
dette selskab (se eksempel 29)
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et kapitalselskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
• SL § 358
- Lovens regler om aktieselskaber
finder med de fornødne tilpasninger
anvendelse på partnerselskaber
111. 111 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 51 – partnerselskaber (1:2)
A A/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B P/S
Forudsætninger m.v.
• Ingen
112. 112 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 51 – partnerselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes –
det afhænger af ejerforholdene i B P/S
• ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B
P/S er delvist ejet af en fysisk person, der
undtagelsesvist – indirekte – har
bestemmende indflydelse over A A/S
• ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke
beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk
person, der – indirekte – har bestemmende
indflydelse over A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk.
1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til
en fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt,
forudsat at der mellem långiver og låntager
er en forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på
sikkerhedsstillelser
• Et partnerselskab er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”,
medmindre B P/S undtagelsesvist har
bestemmende indflydelse over A P/S og
dermed er moderselskab for dette selskab
(se eksempel 29)
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et kapitalselskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde lån
eller stille sikkerhed for kapitalejere … i
selskabet
• Lovkommentarerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter
såvel fysiske som juridiske personer
• Fysiske personer omfatter både
kapitalselskaber (aktie- og
anpartsselskaber), personselskaber
(interessentskaber samt kommandit- og
partnerselskaber m.v.) samt fonde og
foreninger m.v.
113. 113 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 52 – partnerselskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 51
består i, at ejerandelen er ændret
fra 0,1-50 % til 50,1-100 %
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B P/S
114. 114 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 52 – partnerselskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes –
det afhænger af ejerforholdene i B P/S
• ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B
P/S er delvist ejet af en fysisk person, der
har bestemmende indflydelse over B P/S
og dermed A A/S
• ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke
beskattes, hvis B P/S ikke er delvist ejet
af en fysisk person, der har bestemmende
indflydelse over B P/S og dermed A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk.
1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til
en fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt,
forudsat at der mellem långiver og låntager
er en forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på
sikkerhedsstillelser
• Et partnerselskab er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et ulovligt
”kapitalejerlån”
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for danske …
moderselskabers forpligtelser
• SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7
- Ved et moderselskab forstås et
kapitalselskab, der har bestemmende
indflydelse over en eller flere
dattervirksomheder
• SL § 358
- Lovens regler om aktieselskaber
finder med de fornødne tilpasninger
anvendelse på partnerselskaber
115. 115 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 53 – interessentskaber (1:2)
A I/S
B
? %
Lån eller
sikkerhed
Forudsætninger m.v.
• Ingen
116. 116 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 53 – interessentskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1,
stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller
indirekte yder lån til en fysisk person,
behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler
om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse
på sikkerhedsstillelser
• Et interessentskab er ikke omfattet af
SEL, men er transparent skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et kapitalselskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for kapitalejere
… i selskabet
• Et interessentskab er ikke et
kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
117. 117 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 54 – interessentskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 53
består i, at B ikke er en fysisk
person, men en juridisk person, B
A/S
A I/S
? %
Lån eller
sikkerhed
B A/S
118. 118 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 54 – interessentskaber (2:2)
Skatteretligt
• Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal
ikke beskattes
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL
§ 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte
eller indirekte yder lån til en fysisk
person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt, forudsat at der
mellem långiver og låntager er en
forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende
anvendelse på sikkerhedsstillelser
• Et interessentskab er ikke omfattet
af SEL, men er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er ikke et (ulovligt)
”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et kapitalselskab må ikke direkte eller
indirekte stille midler til rådighed, yde
lån eller stille sikkerhed for
kapitalejere … i selskabet
• Et interessentskab er ikke et
kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
119. 119 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 55 – interessentskaber (1:2)
A A/S
0,1-50 %
Lån eller
sikkerhed
B I/S
Forudsætninger m.v.
• Ingen
120. 120 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 55 – interessentskaber (2:2)
Skatteretligt
• ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes
– det afhænger af ejerforholdene i B P/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
beskattes, hvis B I/S er delvist ejet af en
fysisk person, der undtagelsesvist –
indirekte – har bestemmende indflydelse
over A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal
derimod ikke beskattes, hvis B ikke er
ejet af en fysisk person, der – indirekte –
har bestemmende indflydelse over A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk.
1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån
til en fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt,
forudsat at der mellem långiver og
låntager er en forbindelse omfattet af § 2,
dvs. bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på
sikkerhedsstillelser
• Et interessentskab er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller
stille sikkerhed for kapitalejere … i
selskabet
• Lovkommentarerne
- Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter
såvel fysiske som juridiske personer
• Fysiske personer omfatter både
kapitalselskaber (aktie-, anparts- og
partnerselskaber), personselskaber
(interessent- og kommanditselskaber
m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
121. 121 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 56 – interessentskaber (1:2)
Forudsætninger m.v.
• Forskellen i forhold til eksempel 55
består i, at ejerandelen er ændret
fra 0,1-50 % til 50,1-100 %
A A/S
50,1-100 %
Lån eller
sikkerhed
B I/S
122. 122 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 56 – interessentskaber (2:2)
Skatteretligt
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal måske
beskattes – det afhænger af ejerforholdene
i B I/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes,
hvis B I/S er delvist ejet af en fysisk person,
der har bestemmende indflydelse over B I/S
og dermed A A/S
• Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod
ikke beskattes, hvis B I/S ikke er delvist
ejer af en fysisk person, der har
bestemmende indflydelse over B I/S og
dermed A A/S
• LL § 16E, stk. 1, 1. pkt.
- Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1,
nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en
fysisk person, behandles lånet efter
skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt,
forudsat at der mellem långiver og låntager
er en forbindelse omfattet af § 2, dvs.
bestemmende indflydelse
• LL § 16E, stk. 1, 3. pkt.
- 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på
sikkerhedsstillelser
• Et interessentskab er transparent
skatteretligt
Selskabsretligt
• Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”
• SL § 210, stk. 1, 1. pkt.
- Et selskab må ikke direkte eller indirekte
stille midler til rådighed, yde lån eller stille
sikkerhed for kapitalejere … i selskabet
• SL § 211, stk. 1
- Et selskab kan direkte eller indirekte stille
midler til rådighed, yde lån eller stille
sikkerhed for danske … moderselskabers
forpligtelser
• SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7
- Ved et moderselskab forstås et
kapitalselskab, der har bestemmende
indflydelse over en eller flere
dattervirksomheder
• Et interessentskab er ikke et kapitalselskab
og kan dermed ikke være moderselskab
(LEV § 2, stk. 1)
123. 123 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 57 – interessentskaber (1:2)
A A/S
? %
Lån eller
sikkerhed
B I/S
? %
C
Forudsætninger m.v.
• Ingen