1. TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITOR
Relaciones de la Auditoria con la Contabilidad.
Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información
necesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas
para que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades.
Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos:
1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.
2- Los que no tienen contacto directo con el negocio.
Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que
darle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido
presentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos
corresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad?
Auditoría.
Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las
afirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de
correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a
los usuarios interesados.
Si analizáramos este concepto tendríamos que:
El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y
organizados que se constituyen en un proceso sistemático.
Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el
auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.
Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se
habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes
sobre operación interna y declaraciones de impuestos.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de
cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido,
que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA.
2. Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios
interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias
gubernamentales.
Desarrollo histórico de la Auditoría.
La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían
relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples
revisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con
el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso
de la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y
en los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mas
tarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los
cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las
primeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba una
declaración del auditor.
Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso
de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en
parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo
importante vinculado con:
Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de
impuestos.
El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos
estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos
países.
Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades
privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.
En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser una
colonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya en
este siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, pero
pertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanza
de la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de esta
especialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamente
reconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo.
Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedican
a auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendo
la actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En los
años sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones de
fiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC y
se implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, lo
que permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.
En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de
3. regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generales
en la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula los
deberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país donde
la actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza de
forma independiente.
Clasificación de la Auditoría.
Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que:
De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser:
* Externa e Interna
* Estatal e Independiente o privada.
A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal.
Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultados
individual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones o
declaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieros
correspondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado.
Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno
administrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursos
humanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con el
fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.
Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como
instrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades, que
comprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables y
financieras, de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de
mejorar el control y fortalecer la disciplina en general.
Auditoría Estatal General. Se denomina general la auditoría externa que realiza el
Ministerio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior, sus dependencias y las
demás unidades de auditoría en el caso que sean facultados, las entidades del Sector Estatal
y Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privado
cualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión y
funcionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado.
Auditoría Estatal Fiscal. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por el
Ministerio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si los
tributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas.
Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma de
profesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidades
privadas, mixtas u otra forma de asociación económica, Sector estatal, cooperativo, persona
naturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría.
En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen:
4. Auditoría de Gestión. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad para
establecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación, control y uso de los
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo de
verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias
examinadas.
Auditoría Financiera. Consiste en el examen y evaluación de los documentos operaciones
registros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablemente
la situación financiera.
Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una parte
de las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos o
situaciones especiales. Responden a una necesidad específica.
Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestos
aportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligada
la Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que
corresponda dentro de los plazos y formas establecidos.
Principios de Auditoría
Un principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una medida de
trabajo basada en los principios.
El Principio de Auditoría lo podemos definir como; una verdad básica que indica los objetivos
de la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos
constituye una ley primaria, pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a
modificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio.
En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican
por tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia.
Los principios de auditoría son:
- La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional.
- Debe practicarse sobre la base de la ética profesional.
- Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada.
- Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.
- Debe ajustarse a un programa.
- Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.
- Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.
- Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición, valuación y
clasificación.
- Debe resultar una opinión profesional clara.
- Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.
Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para
cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el
resultado de este trabajo.
Objetivos de la auditoría
Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado.
Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente
5. Determinación oportuna del riesgo.
Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva
Utilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectiva
Comunicación continua
Evaluar el desempeño.
Normas de Auditoría.
Norma aplicable al personal.
Capacidad profesional.
Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la
experiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.
Independencia
En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad
de preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y
recomendaciones sean imparciales y objetivas.
Debido cuidado profesional.
Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al
efectuar las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtener
evidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para
presentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.
Normas aplicables al trabajo.
Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o
acciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los
auditores.
Planeamiento adecuado.
Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Identificar los
principales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el
alcance de la auditoría y el programa a utilizar.
Supervisión y Revisión.
Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:
Se sigue el programa.
Se cumplen las normas.
Se recogió la evidencia necesaria.
Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.
Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y
con las pruebas y muestras adecuadas.
Estudio y evaluación del Control Interno.
6. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud,
integridad y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que
serán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas.
Evidencias.
La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinión. Esta
evidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vínculo entre el
trabajo realizado y el informe, y además constituyen o reflejan el grado de competencia,
experiencia y conocimientos de los auditores.
Análisis de los Estados Financieros.
Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos
que lo componen guardan entre si la relación esperada, si fueron preparados según los
Principios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.
Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada.
En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los
funcionarios y dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran un
tratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos.
Normas aplicables al informe.
Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se
refiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados
Financieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa, los cambios
en la misma y los resultados de operación.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que
acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, estableciéndose
ciertas normas contables.
Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de
los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos
para lograr la comparabilidad de las informaciones contables.
7. Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación, agrupación y
ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros.
Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez
devengados, no importa el momento de su cobro; y las pérdidas y riesgos previsibles
deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen.
Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos
con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes.
Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su
precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de
los bienes por la entidad), costo real de producción o por la estimación correcta y
razonable que de ellos se efectúe.
Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que
correspondan al período económico en que ocurren.
Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada,
los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores
estimados de liquidación.
Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con
claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las
operaciones de la entidad y su situación financiera.
Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los
aspectos importantes de las operaciones de la entidad.
Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de
contabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relación
con períodos anteriores.
Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben
preparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultará
comprensible para tantos usuarios como sea posible. Para que la información presentada en
los Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa,
relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector.
Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta
sobre los Estados Financieros de un cliente. El informe es el único aspecto del trabajo del
8. auditor que ve el público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del
auditor.
En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes:
Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se
expongan los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:
Contenido y Forma.
Introducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período
auditado y la fecha de la auditoría.
Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor
puede emitir diferentes tipos de opiniones:
Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia
que afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.
Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación
con una o más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no
fundamentales para su comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el
resultado de la Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan
lugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara.
Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a
la posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con salvedades
resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los
Estados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los
puntos de desacuerdo.
Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede
opinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el
alcance de su revisión.
Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible
para lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no
exceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.
Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, con
independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y
funcionarios de las mismas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos
de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional.
Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países
el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos.
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité
9. Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad
internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle
disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad
para el interés público.
En muchos países, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio
profesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por lo
que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria
independiente.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC)
para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y
servicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito
internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los
antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos
de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan
desde 1934.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la
auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a
la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias
excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor
deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos
esenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden
hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios
básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la
de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de
revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que
el Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre
resultante. La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese
niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relación con la existencia o
no de errores materiales en la información.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que
ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no
expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de
compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar
información financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones
existentes. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el
auditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditor
a la información financiera del cliente.
Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle:
10. INFORMACION INTRODUCTORIA
110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"
ASUNTOS GENERALES
200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros".
210 "El compromiso de Auditoria".
220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría"
230 "Documentación".
240 "Fraude y error".
250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".
PLANEAMIENTO
300 "Planeación".
310 "Conocimiento del negocio".
320 "La Materialidad en Auditoria".
CONTROL INTERNO
400 "Evaluación de riesgos y control interno".
401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".
402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500 "Evidencia de auditoría".
501 "Evidencia de auditoría - aspectos especificos adicionales".
510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"
520 "Procedimientos analíticos".
530 "Muestreo de auditoría".
540 "Auditoría de estimaciones contables".
550 "Partes relacionadas (Filiales)".
560 "Hechos posteriores".
570 "Empresa en marcha".
580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración".
UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS
600 "Utilización del trabajo de otro auditor".
610 "Consideración del trabajo del auditor interno".
620 "Utilización del trabajo de expertos".
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".
AREAS ESPECIALIZADAS
800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
11. 810 "El examen de información financiera proyectada".
SERVICIOS RELACIONADOS
910 "Compromiso de revisión de estados financieros".
920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera.
930 "Compromiso de compilar información financiera".
DECLARACIONES DE AUDITORIA
1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".
1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".
1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".
1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".
1007 "Comunicaciones con la administración".
1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de CIS"
1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".
Control de la calidad del trabajo de la Auditoría.
Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier, órgano
estatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad, que abarque tanto la
estructura organizacional, como las políticas y procedimientos empleados que aseguren que
se cumplan todas las normas de auditoría.
Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
Independencia
La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se
vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto, ya sea
en el lugar con la observación del trabajo del auditor.
Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir
código de ética debe ser de conocimiento de los auditores.
Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún
cliente desde el punto de vista profesional o personal.
Asignación de personal a los trabajos.
Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de
los diferentes auditores y los intereses de verificación.
Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo
un presupuesto de tiempo.
Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal,
buscando la excelencia de todos.
Consulta
Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas
Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta, precisando por
12. tanto la documentación, y otras regularidades que se exijan.
Supervisión.
Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o
Departamento.
Elaborar los contratos, establecer los procedimientos para revisar los Papeles de
trabajo y los informes. Se puede seleccionar un personal específico para esto, que deje
explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto.
Contratación.
Reclutar personal con la debida competencia profesional.
Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a
Recursos Humanos se refiere.
Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes:
Índice académico, Experiencia de trabajo, Capacitación constante, Características
personales.
Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o
departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que
ya se encuentran trabajando.
Desarrollo profesional.
Dar oportunidades al personal para su clasificación.
Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los
auditores en los últimos avances de la Contabilidad, lo que a su vez puede significar
la participación en eventos y publicación de artículos.
Se les proporciona literatura especializada.
Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro
de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede
enfrentar.
Ascensos.
Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control
del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en
conocimiento y participación.
Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y
proponer el ascenso, por ejemplo: conocimiento técnico, título que ostenta, habilidad
para liderazgo, capacidad analítica para su comunicación, años de experiencia.
El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas
donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios
oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación.
Aceptación y conservación de clientes.
Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias
reguladoras.
Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes
acerca de la Entidad auditada
13. Investigación sobre problemas jurídicos.
Si se mantienen, los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de:
Condición Financiera, Naturaleza del negocio, Forma de organización, Juicios
pendientes.
Inspección:
Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos.
Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento
de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad.
Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración,
incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender.
ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.
La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta.
La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la persona
como profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan la
responsabilidad para con la sociedad.
Los auditores han elaborado su código de ética, donde se señala tanto al público como a los
clientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplir
con toda la normativa fijada para la prestación del servicio.
Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácter
internacional son:
I Normas Generales y Técnicas.
El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorar
su capacidad y la calidad de sus servicios, deberá expresar su criterio sobre los aspectos
auditados.
II Responsabilidades con los clientes
Debe ser imparcial y sincero con sus clientes, servirle o mejor posible de acuerdo con su
capacidad, con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de sus
responsabilidades para con el público en general.
III Responsabilidades para con los colegas
El auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación, las buenas relaciones
entre los integrantes de la profesión. En nuestro país no existe un Código de ética, sino que
se señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por la
ONA, que se resumen en lo siguiente:
Ser revolucionario, defendiendo los intereses del Estado Socialista.
Cumplidor y guardián de la legalidad socialista.
Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal.
Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique.
Informar solo a quien corresponda
Integro, Sincero, Honesto, Colaborador y Estudioso.
Cortés, Claro, Disciplinado, Preciso, Discreto.
Crítico de forma constructiva
14. Independiente de sus criterios
Competente profesionalmente.
Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional.
Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades que
además debe cumplir el auditor.
Responsabilidad Legal.
La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién, respuesta
que encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en las
leyes
y reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. En
Cuba se identifican con:
Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia
que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión.
Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la
situación real.
No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados, siempre que no
se hayan podido descubrir.
Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base
razonable para creerlo cierto, o con un descuido extremo
Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal
La ignorancia de sus deberes no es defensa.
El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas.
En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hecho
también cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con la
responsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad.
Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con la
producción y los servicios, el perfeccionamiento del control y uso de los recursos, la mejora
de la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina social
APLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREO
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1, al introducir los conceptos de
importancia relativa y riesgos en la auditoría, se señala que:
..." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie de
pruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financieros
están adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. Dada la actuación del
auditor en base a pruebas, así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistema
de Control Interno, existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún error
importante"...
Llos tres componentes del riesgo:
Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características de
la Empresa o el Organismo.
Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales
15. errores.
Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Interno
tampoco sean reconocidos por el auditor.
Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría.
Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza propia de la
información.
Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia
de sus procedimientos.
Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego de
haber evaluado el Sistema de Control Interno.
Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros
vinculados.
Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoría
que pueden ser adoptados en cada caso.
1.- Sistema de Control Interno.
Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema de
Control Interno suponiendo que no se den:
Incumplimientos en los procedimientos normalizados.
Detección tardía o no detección de los errores o desvíos.
Tardía o nula solución de las desviaciones.
Poca experiencia en el personal.
Sistemas de información no confiables.
2.- Imagen Pública.
Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversa
considerando:
Probabilidad de ocurrencia de fraudes.
Quejas del público
Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones
Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa.
3.- Cambios en el nivel organizacional.
Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas
atendiendo principalmente:
Rotación del personal.
Reorganizaciones en el funcionamiento del personal.
Crecimiento o reducción del personal.
Implantación de nuevos sistemas.
Alteraciones de tipo cultural.
4.- Complejidad.
Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a un
ambiente complejo, originado fundamentalmente por:
La naturaleza de las actividades.
16. El alcance de la automatización.
La dispersión geográfica.
5.- Tamaño de la auditoría.
Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas,
tanto de la Empresa auditada como de los auditores, volumen físico de la documentación e
impacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos.
6.- Interés de la dirección.
Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tanto
todas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo.
7.- Tiempo.
Considerar la posibilidad de incurrir en errores, o no detectarlos, según el tiempo de
preparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente.
MUESTREO EN LA AUDITORIA .
El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (en
cualquiera de los tipos de riesgos), tendrá que decidirse ó no, por el método para seleccionar
la muestra y el tamaño de ésta; pues sería imposible abarcar en su totalidad todas las
operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar.
Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo.
El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al
muestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo
(Riesgo no muestral).
En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere de
investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas, que
le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no
de muestreos.
El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea
obtener de los resultados del muestreo.
En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el
Control Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonable
desde el punto de vista financiero.
Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores, teniendo en cuenta la
planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad, que puede
incluir los siguientes pasos.
Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías.
Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente.
Obtener evidencia suficiente.
17. Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo; es decir, el muestreo
estadístico y el muestreo no estadístico.
En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno, la
importancia relativa y el riesgo en la auditoría, justificando su juicio en mecanismos intuitivos.
Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:
Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado
Un método objetivo comparable, sistemático para determinar el tamaño de la muestra
ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado.
Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran.
Asegurar que las muestras están libres de prejuicios.
Sin embargo, en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo, pues el auditor confía
en su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito.
Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta que
ayuda a los auditores a formar juicios, pero se necesita un conocimiento en los auditores de
ciertos términos estadísticos.
En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra, se seleccionan las partidas
que la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticos
basados en el cálculo de probabilidades.
Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos:
Sobre Importes Acumulados.
La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos,
estableciendo un límite máximo de precisión. Puede llegar a aplicarse a través de la
Computadora.
En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menores
importes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se haya
comportado históricamente.
Numérico.
Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importes
acumulados, determinando, por tanto, un intervalo sobre bases estadísticas. Menos utilizado,
podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados.
De Atributos.
Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría,
delimitando el nivel de confianza, la precisión, y la tasa de error o porcentaje máximo de
error que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo. Propio de la
verificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estos
parámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas.
18. De Variables.
Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada
(cuantitativa) del total, cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta de
confianza hacia la cifra reportada, de acuerdo con métodos matemáticos. muy relacionado
con la medición de un sistema implantado, por lo tanto puede ser ampliamente utilizado en
este tipo de auditoría.
En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en el
resultado, pero que parten del criterio del auditor, por ejemplo, para determinar la tasa de
error, el % de riesgo con exceso de confianza.
El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar el
tamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con el
fin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar la
razonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros.
A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tanto
estadístico como no estadístico puede ser muy útil, pero debe hacerse especial énfasis en el
conocimiento en detalle de la operación ó área que se revise, pues pudiera llegar a
subvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegar
a incurrir en riesgos de detección serían mayores.
TERMINOS ESTADISTICOS
1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LA
MUESTRA.
2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LA
MUESTRA.
3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR.
4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDE
GENERAR NUMEROS AL AZAR.
5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADA
CON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA.
6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR.
(PRECISION)
7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UN
PROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DE
CONFIANZA.
8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DE
SEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA.
9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRA
DESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO.
10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR.
FASES PARA APLICAR EL MUESTREO
IMPORTES ATRIBUTOS VARIABLES
1TAMAÑO DE LA 1TAMAÑO DE LA 1TAMAÑO DE LA
MUESTRA MUESTRA MUESTRA
19. Tablas a partir del A partir de tablas teniendo A partir de fórmulas
conocimiento de 8,6,9. presente 1,6,8,9, existiendo estadísticas teniendo
Riesgo por exceso o por falta presente que: 6-P, 9-Z, 1-N,
de confianza 8-A/Z Calcula el error
tolerable P = M
1-(Za-Za)
Determina el tamaño
N = Zsn ; n = n
P 1+(n/N)
2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LA
MUESTRA MUESTRA MUESTRA
Fortuito: La unidad de Al azar o fortuito Al azar o fortuito
importe fortuito se considera Tablas de valores fortuito
una partida de la muestra
Sistemático: Se determina Sistemático con inicio fortuito Sistemático con punto de
un intervalo. dividiendo el .Inicio fortuito partida inicial.
tamaño de la muestra entre . Intervalo relacionado con
el saldo y se le añade un # de partidas
al # calculado por el
inicio fortuito.
3 EVALUACION DE LA 3 EVALUACION DE LA 3 EVALUACION DE LA
MUESTRA. MUESTRA. MUESTRA.
. Pruebas Sustantivas. Aplicar procedimientos. .Pruebas Sustantivas.
. Revisión de cada partida
Exponer el % de error . Determinación del # de . Estimado del valor de la
presente en cada partida errores y si está en el límite población basado en los
donde se detectó el error calculado es decir., si cumple valores corregidos de las
Tabla de muestreo por la característica partidas de la muestra y si
atributo para buscar un el error tolerable es diferente
límite máximo real al deseado habría que
calcular la desviación
estandar de los
valores auditados
.Si el valor en libros no se
encuentra en los límites
del error se calcula una
nueva muestra.
TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA OBTENCION DE
EVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO.
En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que se
verán apoyadas, como ya vimos, por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno, es
decir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partir
de la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:
Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los
20. saldos del mayor.
Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber.
Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones
efectuadas por la Empresa.
¿A qué llamamos evidencia?
La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara, manifiesta de probar una cosa, hacer
patente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad, es certitud, convicción,
convencimiento y seguridad. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante,
prueba, fuente, etc en la emisión y apoyo de una transacción.
¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información sea
considerada competente?
1.- Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar, es
decir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones.
2.- Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdadero
en todas sus características.
3.- Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismas
conclusiones en circunstancias iguales, aunque puede haber un mínimo de diferencias pero
sin importancia.
4.- Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sin
interpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección en
particular.
5.- Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. Cuando la
información se da bajo condiciones favorables de Control Interno. Cuando se toma
directamente por el auditor como observación, cálculo e inspección física.
6.- Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas.
Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:
Posibilidad de información errónea, cuando el Control Interno es correcto, cuando la
condición del ambiente del control interno es desfavorable. En este caso el auditor
debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente.
Importancia. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa
para tomar decisiones, se incluye tanto la naturaleza como el tamaño, por ello se
relaciona con la característica de relevancia. El auditor debe buscar ó más evidencia ó
la evidencia más relevante ó ambas condiciones.
Costo de la evidencia. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se
obtendrá de la misma. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo
de adquirirla, aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de
opinar.
De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar la
evidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos:
21. 1.- Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos. Caja, inventarios, por ejemplo. Se
debe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad, para lo que en
muchos casos es necesario la utilización de expertos. De la misma forma puede recogerse
también evidencia física de bonos, acciones títulos ó valores que también representan activos
aunque se muestren como documentos.
2.- Documental: La más importante y confiable para los auditores. Pueden ser internas y
externas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de:
. Facilidad con la que pueden reproducirse
. De su fuente (cuando es externa es más confiable)
. Circulación que reciban, cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa.
Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables, entre otras cosas, por la
idoneidad del Sistema de Control Interno, políticas generales metas y objetivos definidas en la
entidad con cierto criterio de razonabilidad.
3.- Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a los
documentos, pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y los
controles respectivos.
4.- Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con el
anterior, tratando de buscar cambios significativos. Se pueden usar índices o razones que
expresen la interrelación.
5.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisión
matemática de los registros, pueden estar representados en hojas de trabajo, fórmula y otros
registros.
6.- Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados, el peligro al
obtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que en
ocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones.
7.-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocen
su responsabilidad con los Estados Financieros, siempre que se pueda el auditor debe adquirir
evidencia adicional que le esclarezca la situación.
8.- Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan los
sistemas.
9.- Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. En las actas de las juntas
del Consejo de Administración, facturas de abogados, convenios de préstamos, relaciones con
el organismo, entre otros.
En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos o
técnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituye
la guía de trabajo para el auditor y que puede ser:
Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor
Rígido: No puede variarse nada.
Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no.
El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno, en la
mayoría de los casos, es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara.
22. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA
1.- Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo
2.- Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino, sin
alteraciones, auténtico, con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros
y registros. Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir de
marcas que usan los auditores según sus criterios, por ejemplo:
Pases de los documentos originales a los libros
Pases de los registros primarios a los libros
Sumas y multiplicaciones
Operación verificada en los documentos originales
Cotejando contra el saldo del mayor
Estas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea.
3.- Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escrito
para ser usada como evidencia, por ejemplo, para confirmar efectivo, cuentas por cobrar, por
pagar, títulos de propiedad, pasivos contingentes, y otras reclamaciones (estas 3 últimas a los
abogados)
4.- Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de la
forma original, se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a las
mensuales, por ejemplo.
5.- Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estar
atentos para detectar cualquier anomalía.
6.- Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia, pero
son necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casos
extremos.
7.- Comparaciones: Se compara a partir de:
Información del año anterior.
Información del plan
Información de otras Empresas de una misma rama.
Información calculada por el auditor con la hecha por la
Empresa.
Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobre
cualquier relación anormal inesperada, estaremos en presencia de la llamada Revisión
Analítica.
PAPELES DE TRABAJO
Toda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven de
mucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final, forman parte de la última fase
de la aplicación del programa de auditoría.
CONCEPTO
Registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas y
conclusiones pertinentes.
23. FINALIDAD
Sirven de base para la confección del informe.
Como prueba de exactitud, corrige los informes y los Estados que se rinden.
Sirven como fuente de información.
Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría.
Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría.
Actúa como guía en exámenes posteriores.
Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada
miembro del grupo, así como dejar constancia de la revisión del trabajo.
Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores,
por lo que deben tener toda la información necesaria.
Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para
términos judiciales ó si se vendiera el despacho, o se trasladara la unidad de auditoría
a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable, si el cliente lo
autoriza, ó la instancia superior.
Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta
destruir según el criterio del auditor.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Hojas Principales: BGT, EGoPT, BGCT, BCT. Presentando todas las cuentas en el orden en
que aparecen según cada uno de estos Estados, estableciendo la comparación entre lo
recogido por el auditor y lo señalado en la Empresa.
Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclos
de operaciones según el objetivo de los que se revise. Apoyan a las principales.
Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva el
detalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria.
Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor.
Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación, extracto de
actas, documento, etc
Hojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo:
Arqueo, Conciliación, Prueba de Inventarios, entre otros.
USO DE INDICES O REFERENCIAS.
Se debe hacer referencia a:
Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.
Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximo
de la preparación del Papel de trabajo.
Fecha: la de la comprobación.
De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes:
1.-En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento, colocándolo
24. en la esquina superior derecha.
2.- Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha en
la esquina inferior izquierda
El encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha del
período que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan la
existencia física en el momento de la verificación, por ejemplo: Arqueo, Pruebas de Inventario
de cualquier activo, pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que en
el indiciado.
Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relación
entre los diferentes Papeles de trabajo. Cuando la información viene de otro PT se coloca a la
izquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha.
TEMA IV AUDITORIA PARA EL CICLO DE EFECTIVO, INGRESOS Y AREAS
RELACIONADAS
AUDITORIA DE ACTIVOS
Los activos tienen una existencia real, deben valuarse, su adquisición debe ser autorizada y
delimitarse claramente su propiedad, así mismo debe cuidarse su presentación en
dependencia del criterio seguido.
Si tenemos en cuenta estas características, podemos interpretar que los objetivos
fundamentales del auditor al revisar estos activos serán:
Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo, la
confirmación (investigación por escrito), la investigación oral y la inspección de
documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique
la existencia de activos que lo requieran.
Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de
mercado para inversiones, la revisión de la lista oficial de precios actuales, catálogos
u otra información de costos para los inventarios, la clasificación de las cuentas por su
antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar.
Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos
a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas
autorizadas.
Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un
documento, factura, títulos de propiedad, documentos de registros y recibos de
impuestos. Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se
expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los
contratos, convenios y registros públicos.
Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud, para lo que se
verificará físicamente el medio (conteo), procediéndose a la comparación con los
registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que
posteriormente haya sido asignada.
Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos,
propiedades, edificios y equipos, es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos,
25. estos estudios incluyen registros de ventas, de las líneas de producción, rotación de
inventario, y examen físico del activo.
VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVO
OBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO
Verificación de su existencia, propiedad y exactitud de las cantidades.
Descubrimiento de cualquier restricción.
Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros.
EFECTIVO DISPONIBLE
En éste se incluyen, los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente, que
pueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse debe
realizarse lo siguiente:
Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del
efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente.
Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos:
Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa, o de los fondos y
los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja.
Contar los billetes, monedas, sellos de correos, etc y cualquier documento que ampare
o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje.
Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su
conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero
Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes, así como la
indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo
permitido (1 mes como mínimo)
Contactar los activos negociables, documentos por cobrar y valores negociables en el
momento que se hace el arqueo.
De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueo
que si será por sorpresa pues no es usual, ni recomendable realizar dos arqueo.
Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito, es decir que
se determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en el
banco dándole validez a estas partidas.
26. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEO
EMPRESA X PT A
ARQUEO DEL FONDO AUDIT: EAT
FECHA DEL ARQUEO FECHA: FECHA DEL ARQUEO
hora de hora de
comienzo terminación
DETALLE IMPORTE
BILLETES $ XXX
MONEDAS XXX
SELLOS DE TIMBRES U OTROS
DOCUMENTOS DE VALOR XXX
COMPROBANTES XXX
TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO $ XXX
TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS $ XXX
Diferencia $ XXX
Hago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entrega
la totalidad de éste a mi entera satisfacción.
________________ ___________________
CUSTODIO AUDITOR
EFECTIVO DE DEPOSITOS
En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado por
documentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:
Identificar los cobros y desembolsos del período auditado, así como su
correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan.
Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del
banco ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de
la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que
él controla o custodia de la Empresa.
De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con
todos los bancos con los que el cliente tiene relación
METODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIA
PARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCO
SE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambas
SE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambas
PARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.
SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas.
SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas.
METODO TECNICO
Llegamos a igualar ambos saldo, anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendo
los errores donde le corresponda.
27. PRUEBA DE CAJA
Se parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menos
del mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. Esto
se analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luego
del saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambos
saldos ajustados.
Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría, Cook Winkle pag.438 y de prueba
de caja pag. 440.
En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace la
auditoría, Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de la
Conciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo.
CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVO
Cuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad de
cumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente, en este momento
recordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo.
Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros
contables vinculados con el efectivo.
Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe
velar porque una misma persona no reciba el efectivo, extienda recibos, prepare el
depósito y lo lleve al banco, ó que se pueda llevar el registro completo de una
operación desde principio a fin.
Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión
de delitos.
Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros
diarios de forma accidental.
Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo,
facturas, orden de compra, cheque, reporte de recepción.
No se debe generalizar el uso de cheques en blanco, sólo en casos extremos y
tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque, velando
que se haga uso correcto de éste.
La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no
tenga contacto directo con el efectivo.
Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y
de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor
control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo.
DESFALCOS DE EFECTIVO
Desfalcos ocultos.
Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales se
ha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patente
los faltantes.
Desfalcos no ocultos.
Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante cheques
no registrados, procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo
28. substraído con cobros posteriores.
Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas por
cobrar incluyen:
1.- Arqueo de caja sorpresivo.
2.- Comparación de los cobros y los depósitos. Cualquier demora en depositar los cobros
puede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar.
3.- Confirmación de las cuentas por cobrar.
Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques no
registrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivo
con cheques de transferencias no registrados, señalan que:
1.- Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de esta
información con la relación de cheques en circulación.
2.- El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en los
mismos están incluidos algunos cheques de la compañía.
3.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco.
4.- Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias durante
un período razonable antes y después de la fecha de verificación. Vea ejemplo en la pag.
447 del libro Auditoría de Cook y Winkle.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA
A. Fondo de caja chica
Identificarlos.
Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros.
Anotar esas diferencias.
Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos)
Control de cheques colocados en caja.
B. Cobros no depositados
Ubicación
Conteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. Anotar las diferencias.
Inspeccionar los documentos de caja.
EFECTIVO EN DEPÓSITO. BANCO
. Confirmaciones con el banco.
. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar con
la de la Empresa, si la hubiese.
. Conciliación
Comparando la concordancia con el saldo de banco.
Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar.
Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si
29. coinciden con estos, así mismo identificar y analizar los cheques cancelados.
Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el
conteo hecho en la caja.
. Presentación en los Estados Financieros.
CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS
Las cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de las
ventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de las
certificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos por
cada documento emitido y cobrado.
Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos
experimentados por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable,
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedoras
se plantea que comprenden los importes de productos terminados, trabajos efectuados,
servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a la
actividad fundamental de la entidad, ó de períodos anteriores y los que se relacionan con las
operaciones financieras.
En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes las
siguientes cuentas:
ACTIVOS CIRCULANTES
Efectivo en caja
Efectivo en banco
Efectivo en banco para inversiones materiales.
Inversiones a corto plazo o temporales
Efectos por cobrar a corto plazo
Cuentas por cobrar a corto plazo
Pagos Anticipados a suministradores
Pagos anticipados del proceso inversionista
Pagos a cuentas de la utilidades
Anticipos a justificar
Adeudos del presupuesto del Estado
Adeudos del Organo u Organismo
Reparaciones Generales en proceso
Ingresos acumulados por cobrar
Inventarios.
CUENTAS NOMINALES ACREEDORAS
Ventas
Subsidios a productos
Ingresos financieros
30. Ingresos por sobrantes de bienes
Ingresos de años anteriores
Otros Ingresos.
Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar,
ingresos y áreas relacionadas, puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas de
nuestro sistema, teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de las
Empresas.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR, INGRESOS Y AREAS
RELACIONADAS.
Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos y
devoluciones.
Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones
necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones
por productos defectuosos, etc.
Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las
Empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de
las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa, como es el caso de
descuentos de documentos, la cancelación de adeudos, la obtención de préstamos con
garantías de las cuentas por cobrar, etc.
Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidad
comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados
durante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente.
Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros.
PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y
OTROS DOCUMENTOS POR COBRAR.
1.-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar
su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.
2.-Verificación de cobros posteriores
Evaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos,
discusión con los funcionarios responsables, información de abogados agencia de cobros, etc
de la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada para
cuentas de dudosa recuperación.
Revisión analítica, a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores, análisis de
razones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar, cobertura en días, que le
permitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y las
fluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama
3.-Obtención de declaraciones de la administración
4.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros,
entre las que podemos mencionar:
31. Clasificación apropiada
Gravámenes en caso de existir
Operaciones y saldos con partes relacionadas
Clientes principales
Compromisos de ventas futuras
Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera
Presentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativas
vigentes de los Principios de Contabilidad.
5.-Confirmación de las cuentas por cobrar.
La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivo
para comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar, por lo que se practica con mucha
frecuencia.
METODOS DE CONFIRMACION
Método positivo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la petición
de que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consiste
su inconformidad
Método negativo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidas
únicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con el
saldo indicado.
Características de las solicitudes.
Ser claras y precisas
Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor.
Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer
oportunamente en la contestación.
Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación.
Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa.
Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona
solicitando su origen.
En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular se
consideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período para
comprobar la validez de las cancelaciones registradas
Control de solicitudes
Las solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse en
los papeles de trabajo, especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.
Tramitación de la respuesta
Las respuestas de los deudores deben revisarse a partir de:
Confrontándolas con las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y
cuantificar en conformes, inconformes, devueltas por el correo y no contestadas.
32. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlas
personalmente por el auditor.
Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse mediante
procedimientos alternativos, tales como, cobros posteriores examen de la documentación
primaria del adeudo (facturas, documentos de embarques, entre otros)
Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags.
452,453
Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar.
El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puede
estructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría, Cook y Winkle en la pag.
455
PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS.
1.- Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidades
registradas
2.- Verificar la exactitud matemática de los registros contables
3.- Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de las
formas prenumeradas.
4.- Investigar el corte de los ingresos, es decir la asignación al período apropiado de las
transacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año, examinando a su vez la
facturación y los documentos de embarques correspondientes.
5.- Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecer
criterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación del
auditor. Podrán utilizarse índices, razones, estados comparativos con períodos anteriores,
con otras empresas y con el presupuesto.
CONTROL INTERNO EN LAS CUENTAS POR COBRAR, INGRESOS Y AREAS
RELACIONADAS
Existencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos, de los precios de
ventas y de los descuentos y devoluciones.
Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, créditos,
embarques y facturaciones, cobros, contabilización y devolución.
Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques a
clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.
Control de las devoluciones
Vigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros, principalmente con base en
la información con la antigüedad de saldos.
Otros Ingresos
Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente.
Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar, por personas
distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros.
33. Custodia física de las cuentas por cobrar.
Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar,
practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo, cuentas por
cobrar, inventarios y ventas.
Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro y
custodia de las cuentas por cobrar
Procedimientos para el registro de las estimaciones.
Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados.
Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.
Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagos
anticipados.
Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para su
aplicación de resultados.
Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y en
consecuencia su aplicación a períodos futuros.
En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipados
con un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir la
mercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchas
ocasiones, y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos o
servicios, alterándose el monto de esta cuenta, el auditor debe por tanto hacer especial
énfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedan
verdaderamente expresar la realidad.
PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS POR COBRAR
Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor.
Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los
procedimientos de auditoría.
Confirmaciones, examinando las respuestas y preparando un informe con todas las
diferencias, causas, comentarios presentados por los clientes, entre otros, llegando a
proponer ajustes de auditoría.
Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se
haya recibido respuesta.
Examinar detalles, tales como,
asientos de diario
facturación
Importes acreedores
Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la
información registrada en los libros.
Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas.
Comprobar el ingreso por intereses
34. ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR
Análisis por antigüedad, determinando tendencias y la suficiencia de la estimación
practicada, discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación
de cuentas malas
VENTAS
Determinar la sobreestimación de ventas, ó ventas no registradas, según el análisis de
las facturas, registros de ventas, e informes de embarques, conduces.
Comparar lo anotado en ventas con los anotado, según proceda en cuentas como caja,
partidas por cobrar y ventas.
Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna.
OTROS INGRESOS
Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione
con su naturaleza y contenido. Revisión analítica para determinar la existencia de
fluctuaciones o tendencias.
COBROS EN EFECTIVO
Comprobar la existencia, exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su
expresión en los Estados de cuentas del banco
Presentación en los estados financieros.
INVERSIONES FINANCIERAS
Las Inversiones son los activos generadores de ingresos, aunque no sean de explotación,
resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial.
Inversiones a corto plazo
Valores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporal
del efectivo excedente, tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance General
como Activo Circulante, y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo, es decir, al costo
de compra, mas pólizas o comisiones bancarias, ó al precio del mercado el más bajo que se
encuentre en ese momento.
Inversiones a largo plazo
Son las realizadas en las Empresas asociadas, afiliadas o subsidiarias, adquiridas con el fin de
control, de afiliación, pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativo
ó del costo, y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo.
Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos, los más usados son las
acciones, bonos; pero también existen otros menos usados, por ejemplo:
Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos durante
un tiempo, devengando tasas de interés altas, más altas que en otras cuentas de ahorro.
35. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandes
empresas por período de un año o menos.
Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible,
disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés de
la administración, por lo que no se coloca este en el activo circulante.
Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo:
Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que servirán
para acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. Son siempre nominativas expedidas
a favor de una persona y pueden clasificarse como:
Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias y
extraordinarias. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho de
propiedad.
Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente y
acumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Sólo tienen votos en las
asambleas generales extraordinarias, otra de las características es el dividendo acumulativo,
cuando haya pérdida no se cobra, pero en los años siguientes cuando haya ganancia se
liquida también los dividendos de los años de pérdidas.
Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hasta
tanto no se recibe el pago total.
Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas.
Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. Valor par: El valor
establecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado,
no se puede vender por debajo de este valor, aunque sí por encima. Pueden emitirse las
acciones con valor por o sin valor.
Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchos
prestatarios. Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados de
endeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa de
pagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento.
Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado, sobre la base de un activo que se puede
vender al final. Con garantía de segundo grado, donde existe una tasa mayor de riesgo.
Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente.
Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento.
Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga a hacer pagos
anuales.
Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de inversión, tienen tasas
más bajas. Muy populares.
Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos, pues
la última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en acciones
percibe un rendimiento llamado dividendo, el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones
36. emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición de
los dividendos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Estudio y evaluación del control interno.
Verificar la existencia física de las acciones.
Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en
el Balance General.
Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones.
Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido
registradas de modo conveniente.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones a
partir del registro del cliente o del custodio externo, velando porque este último tenga
reputación y buena situación financiera.
2.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por lo
que podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes.
3.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado,
pues pudiera existir mal uso de estos valores.
4.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa, se debe confirmar.
5.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversión
para quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado.
6.-Verificar el verdadero valor a partir de:
Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en
bolsa.
Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí
del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés.
En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo.
Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos.
7.- Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones, ventas, ganancias o pérdidas a
partir de:
Actas o minutas de juntas de accionistas.
La asesoría de los agentes de bolsa, fundamentalmente en los valores.
Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa.
Contratos o escrituras de propiedad.
Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión, que nos ofrecen
datos para la Ganancia o Pérdida.
Consulta con los abogados de la Empresa.
8.- Revisar los ingresos de inversión, teniendo en cuenta:
Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o
inferiores a la realidad.
Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados.
Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por
dividendos cuando sean inversiones en acción.
Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del
conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal.
Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la
prima y el descuento.
37. CONTROL INTERNO
Debe proporcionarse el debido control físico y contable, utilizándose cuando se decida
la custodia externa, fundamentalmente un banco para el caso de los valores.
Deben ser guardados en lugares convenientes, por ejemplo, cajas de seguridad.
Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga
acceso a las inversiones.
Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las
inversiones.
Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos.
Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas
de inversiones, compras, ganancias y pérdidas.
PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDO
Inversiones en valores
Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición,
números de series, descripción, costo, valor actual, valor de mercado a la fecha del
BG.
Revisar las fechas, descripciones, costos, números de serie para las adquisiciones del
año en curso, siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos, oído el
criterio de los agentes de bolsa.
Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones, y si está
bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o
inspeccionar.
Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de
inversiones en la fecha de balance, sobre bases publicadas.
Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores
durante el período, mediante el documento de respaldo.
Verificar pérdidas no realizadas, que resulten al presentar los valores de capital
negociables al costo o mercado el más bajo.
Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones.
Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general.
Otras Inversiones.
Verificar costo, valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en
bienes raíces u otros bienes inmuebles. Inspeccionar físicamente las inversiones e
incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verifica-
ción.
Ingresos de Inversión
Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones
observando los registros de dividendos publicados.
Verificar el importe del interés en bonos registrado, volviendo a calcular el interés
recibido y las acumulaciones de interés.
Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas
bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la
corporación en la que se realizó la investigación.
Verificar el ingreso procedente de otras inversiones, tales como, arrendamiento,
regalías, etc.
Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general.
38. Presentación en los Estados Financieros
Estudiar la presentación adecuada de las inversiones y de los ingresos por ellas , incluyendo
la clasificación de los activos en circulantes y no circulantes y la valuación de costo o mercado
el más bajo.
TEMA V AUDITORIA DE INVENTARIOS, PLANTA Y EQUIPOS E INVERSIONES
FINANCIERAS
Inventarios
Otra de las categorías que comúnmente encuentran los auditores y que por lo general
representan cantidades importantes en los Estados Financieros son los inventarios, tanto en
una Empresa Productiva como en una Comercial, si consideramos que los inventarios
constituyen activos tangibles que se agrupan como activos circulantes, dentro de los menos
líquidos y comprenden el valor atribuido a los objetos de trabajo y a las mercancías
destinadas a la venta, así como cualquier otro tipo de producción en proceso.
Operaciones vinculadas con estos activos en una Empresa
Compras Adquisición del derecho de propiedad de un artículo, por medio de la factura que
extiende el proveedor.
Inventario Recuento físico de la mercancía en el almacén
Gastos sobre compras El importe del embarque , fletes y acarreo por los impuestos
pagados por las mercancías compradas.
Devoluciones sobre compras Se originan cuando las mercancías no reúnen las
características pedidas o están maltratadas.
Rebajas y bonificaciones en compras Rebaja que concede el proveedor cuando puede
haber deterioro al transportar la mercancía ó porque no reúna las condiciones solicitadas , y
las bonificaciones cuando se adquiere una cantidad considerable.
Descuentos sobre compras Reducción del precio de compras cuando se hacen las compras
a crédito, cuando se cubre su adeudo con anticipación que son los llamados descuentos por
pronto pago y constituyen un financiamiento para la Empresa, pues cuenta con recursos no
previstos para la consecución de sus operaciones, son ingresos financieros.
Ventas Otorgar al cliente el derecho sobre algún artículo a través de la factura.
Devoluciones sobre ventas Entrada física d mercancías asignada por la devolución
efectuada por no reunir las características
Rebajas y bonificaciones sobre ventas Rebajas cuando no se desea que le cliente
devuelva la mercancía y las bonificaciones por haber adquirido un volumen mayor de
mercancías.
Descuentos sobre ventas Reducción en el precio de venta cuando el comprador cubre su
adeudo con anticipación a la fecha practicada y constituyen gastos financieros.