Ejemplo del efecto del IVA al tener actividades con el público en general y operaciones normales con clientes. Espero sea de utilidad.

1. Datos de Expositor
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
1
CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
Socio Director de GM Consultoría Tributaria
 CPC por el IMCP Julio 2005, Master en Impuestos U de G, Ex
presidente Comisión de cursos CCPG en 2011, Miembro de la Comisión
de Apoyo al Ejercicio Independiente CCPG desde 2007, Catedrático de
la materia de impuestos en Licenciatura y en Posgrado en la UNIVA,
socio de ANAFINET, AC., Expositor de temas fiscales, software
administrativo-contable y EXCEL para contadores, escritor, podcaster
y video conferencista.

2. REFORMA FISCAL 2014
C E N T R O C U L T U R A L E L R E F U G I O
S A N P E D R O T L A Q U E P A Q U E
0 4 A B R I L 2 0 1 4
Régimen de Incorporación Fiscal
2
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López

3. Antecedentes
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
3
 Dirigido a Régimen de Pequeños Contribuyentes
(REPECOS) y;
 Régimen Intermedio de las Actividades
Empresariales
 Ambos hasta 2013

4. Antecedentes, tributación REPECOS 2013
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
4
 Pago de cuota fija bimestral que incluía Impuesto
Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y el desaparecido ¿? Impuesto Empresarial a
Tasa Única (IETU).
 Nota: El IETU se abrogó en 2014.
 Pago en Secretaría de Finanzas del Estado de Jalisco
(SEFINJAL).

5. Antecedentes, tributación REPECOS 2013
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
5
 Expedición de notas de ventas, NO comprobantes
fiscales con todos los requisitos previstos en Código
Fiscal de la Federación (CFF).
 NO transferencias (recibidas y efectuadas).
 NO ingresos mayores a $2’000,000 (+ IVA)

6. Antecedentes, tributación Reg. Intermedio 2013
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
6
 Expedición de notas de ventas y comprobantes
fiscales (operaciones normales y con el público en
general).
 Límite de ingresos para tributar como tal:
$4’000,000
 Pagos provisionales (a cuenta de anual) mensuales a
SEFINJAL y Federación.

7. Antecedentes, tributación Reg. Intermedio 2013
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
7
 Beneficios en simplificación tributaria (no
presentación o cumplimiento de algunas
obligaciones fiscales).
 Beneficios en deducción de inversiones (equipos de
cómputo, mobiliario, maquinaria).
 El beneficio no aplica para autos, construcciones,
aviones o embarcaciones.

8. Entidades Federativas
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
8
Conservan sus
facultades respecto a
las obligaciones
fiscales de los
contribuyentes
correspondientes al
ejercicio fiscal 2013 y
anteriores

9. ¿Y para 2014
que pasa con
ellos?
“Toquen las
golondrinas…”
9
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López

10. R É G I M E N D E I N C O R P O R A C I Ó N F I S C A L
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
10
Reforma Fiscal 2014

11. Propuesta del Ejecutivo Federal
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
11
 Paquete económico anunciado el 07 de agosto 2013.
 Exclusivo para las actividades empresariales
(comerciantes y prestadores de servicios
relacionados con actividades de comercio; ejemplo:
Fontaneros).

12. Definición de Actividades Empresariales
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
12
 Artículos 3 y 75 Código de Comercio, artículo 16 CFF
❏ Comerciales
❏ Industriales
❏ Agrícolas
❏ Ganaderas
❏ Pesca
❏ Silvícolas

13. Quienes pueden tributar como RIF en 2104
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
13
Personas físicas que
realicen únicamente
actividades
empresariales,
enajenen bienes o
presten servicios por
los que no se requiera
título profesional para
su realización

14. ¿Si tengo ingresos por salarios asimilados e intereses apá?
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
14
 Renuencia en un inicio de parte del SAT…
 Facilidad de hacerlo después de analizar la problemática
real de la economía mexicana, mediante Regla
Miscelánea I.2.5.21
 Es opcional la aplicación de la regla en comento siempre
y cuando previamente no hayan presentado declaración
de pago provisional en el Régimen general de las AE
(Artículo décimo primero transitorio 1ª modificación
RMF2014)

15. Límite de ingresos para estar en RIF
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
15
2 millones de pesos, ejercicio
inmediato anterior.
Contribuyentes que inicien
actividades, cuando estimen
que no excederá.
Ejercicio irregular, monto
proporcional

16. ¿Pueden hacer copropiedad en el RIF?
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
16
 Si, siempre que en conjunto o en lo individual no
rebasen de $2’000,000 en el ejercicio.

17. ¿Quiénes (aunque quieran…) no pueden ser RIF?
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
17
❏ Socios, accionistas o integrantes de
personas morales, partes relacionadas
y personas vinculadas*
❏ Actividades relacionadas con bienes
raices
❏ Comisión, mediación, agencia o
representación
❏ Espectáculos públicos y
franquiciatarios
❏ Actividades a través de fideicomisos y
asociaciones en participación

18. ¿Qué se entiende por vinculación?
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
18
 Artículo 68 fracción VIII Ley Aduanera:
Para efectos de la fracción VIII del artículo 68 de la Ley, se
considera que existe vinculación entre personas de
la misma familia, si existe parentesco civil; por
consanguinidad legítima o natural sin limitación
de grado en línea recta, en la colateral o
transversal dentro del cuarto grado; por afinidad
en línea recta o transversal hasta el segundo grado;
así como entre cónyuges.

19. En términos simples:
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
19

20. Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
20
El bueno, el malo y el feo

21. El bueno en ISR
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
21
 10 años para acomodarse al nuevo régimen fiscal.
 Reducción progresiva del ISR en función a tabla
siguiente:

22. Ejemplos de cálculo de ISR en varios años
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
22
 Cálculo para el primer ejercicio de incorporación
Ingresos $150
(-) deducciones $ 50
(=) Base gravada $100
Tabla art 111 (Nueva LISR) 30%
(=) ISR a cargo $ 30
(-) reducción conforme tabla $ 30
(=) ISR a pagar $ 0

23. Ejemplos de cálculo de ISR en varios años
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
23
 Cálculo para el tercer ejercicio de incorporación
Ingresos $150
(-) deducciones $ 50
(=) Base gravada $100
Tabla art 111 (Nueva LISR) 30%
(=) ISR a cargo $ 30
(-) reducción conforme tabla $ 24
(=) ISR reducido a pagar $ 6

24. El bueno en IVA
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
24
 Adecuación de la fecha de pago a bimestral (art. 5-E
LIVA) al igual que para ISR.
 No pago de IVA (operaciones exclusivamente con el
público en general) durante 2014 (nada más).
Artículo séptimo transitorio.
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa, DOF 26-12-2013

25. Ejemplo cálculo del IVA
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
25
 Operaciones exclusivamente con el público en
general:
IVA causado $10,000
 (-) aplicación de estímulo $10,000
 (=) IVA por pagar (en 2014*) $ 0.-

26. El bueno en IEPS
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
26
 No pago de IEPS por la venta de alimentos
“chatarra” (operaciones exclusivamente con el
público en general) durante 2014 (nada más).
Artículo séptimo transitorio.
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificación administrativa, DOF 26-12-2013

27. Ejemplo cálculo del IEPS
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
27
 Operaciones exclusivamente con el público en
general:
IEPS causado $10,000
 (-) aplicación de estímulo $10,000
 (=) IEPS por pagar (en 2014*) $ 0.-

28. Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel
Muñoz López
28
Resumen de “El bueno”

29. RIF durante 2014
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
29
No paga Impuestos*
 *Aplican restricciones

30. Otros beneficios
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
30
 Regla I.3.22.9 RM 2014
❏ Financiamiento por medio de NAFIN
❏ Apoyos económicos vía INADEM
❏ Capacitación a través de:
❏ Entidades federativas
❏ Cámaras y agrupaciones así como instituciones públicas y
privadas
❏ Universidades
❏ Estímulos IVA e IEPS (DOF 26/12/2013)
❏ Facilidades para el pago de COP

31. “El malo” en el RIF 2014
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
31
 La reducción del ISR (10% cada añ0 en forma
descendente) está condicionada a la presentación de
declaraciones informativas (clientes y proveedores o
DIOT).
 La no presentación de dos declaraciones continuas o
5 discontinuas en 6 años, da pie a salir del régimen
(desde el mes siguiente a la causal correspondiente).

32. “El malo” en el RIF 2014
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
32
 Contra el ISR “reducido” no se pueden aplicar
subsidios o acreditamiento alguno… (Penúltimo
párrafo artículo 111 LISR)
 ¿Adiós al Beneficio de acreditar Subsidio para el
empleo?

33. Ejemplo “el malo” en ISR:
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
33
 Cálculo para el tercer ejercicio de incorporación
Ingresos $150
(-) deducciones $ 50
(=) Base gravada $100
Tabla art 111 (Nueva LISR) 30%
(=) ISR a cargo $ 30
(-) reducción conforme tabla $ 24
(=) ISR reducido a pagar $ 6
(-) SPE ($10) $ 0
(=) ISR por pagar $ 6

34. “El malo” en el RIF 2014
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
34
 Posible “pérdida” de las pérdidas fiscales anteriores a
2014 (aplica únicamente para el extinto régimen
intermedio).

35. Ejemplo “El malo” en ISR:
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
35
 Cálculo para el primer ejercicio de incorporación
Ingresos $150
(-) deducciones $ 50
(=) Base $100
(-) Pérdidas fiscales $100
(=) Base gravada $ 0
 ¿Y el beneficio de no pagar ISR por el efecto de la reducción?
 ¿Y si no aplico pérdidas fiscales, las “pierdo”?

36. “El malo” en el RIF 2014
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
36
 En IVA si se efectúan operaciones mixtas (público en
general y clientes normales que piden comprobante),
el IVA acreditable es en proporción a las operaciones
mixtas.

37. Ejemplo “el malo” en IVA
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
37
 Regla I.10.4.7 RM 2014
 Monto de ventas con público en general $750,000 (a)
 Monto de operaciones con clientes $150,000 (b)
 Suma de ambas ventas $900,000 ©
 Determinación de la proporción para el IVA acreditable
 (b) / © $150,000 ( / ) $900,000 ( = ) 0.1666 (x) 100 (=) 16.66%

38. Ejemplo “el malo” en IVA, efecto en pago
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
38
comparativo
normal Regla I.10.4.7
Monto de gastos que generan IVA: $50,000 $50,000
(x) Tasa IVA 16% 16%
(=) IVA acreditable $ 8,000 $ 8,000
(x) % acreditable (R. I.10.4.7) NA 16.66%
(=) IVA acreditable * $ 8,000 $ 1,332 *
* Efecto en acreditamiento para quienes tienen operaciones con público
en general y clientes normales

39. Ejemplo “el malo” en IVA, efecto en pago
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
39
Monto de operaciones con clientes normales $150,000
(X) Tasa de IVA 16%
(=) IVA causado por clientes normales $ 24,000
(-) IVA acreditable regla I.10.4.7 $ 1,332
(=) IVA por pagar $ 22,668
Esto mientras el decreto del 26-12-2013 tenga vigencia y
Reglas misceláneas no cambien

40. Ejemplo “el malo” en IVA
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
40
 La no presentación de informativa de clientes y
proveedores para efectos de ISR en cada bimestre obliga a
presentar DIOT cada mes.
 Si no se presenta DIOT multa de 9,000 a 19,000 por cada
periodo omitido.
 “TODOS” (peluqueros, tiendas, zapateros, plomeros, etc.)
calculan el IVA como los mortales comunes: a distintas
tasas y con las reglas del juego.

41. Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel
Muñoz López
41
“ El feo de la película”

42. Ejemplo “el feo” en ISR, IVA y IEPS para RIF
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
42
 El incumplimiento de obligaciones da pie a la salida del
RIF.
 “Fiscalización del SAT a terceros vía RIF”
 Cumplimiento “Forzoso” de avisos al RFC, FIEL,
contraseña, emisión de CFDI (vía gratuita portal SAT o con
costo a través de un tercero), contabilidad, nóminas,
timbrado, etc.

43. Ejemplo “el feo” en ISR, IVA y IEPS para RIF
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
43
 Sobre demanda de servicios de asesoría gratuita del SAT.
 No hay citas por internet
 Viacrucis fiscal para emigrar al RIF (Régimen intermedio
extinto)
 No son renovables ni transferibles los “privilegios” del RIF

44. Ejemplo “el feo” en ISR, IVA y IEPS para RIF
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
44
 Persisten confusiones respectos de aplicación del nuevo
régimen fiscal.
 Sobre excesiva regulación a través de misceláneas, decretos,
estímulos, Leyes.
 Paso de la “informalidad” administrativa – operativa a
“formalidad” o rectitud fiscal (romper paradigmas)

45. Ejemplo “el feo” en ISR, IVA y IEPS para RIF
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
45
 El desconocimiento de las leyes no eximen al gobernado de
la aplicación de las mismas y pueden derivar en
infracciones y sanciones o en el peor de los casos en delitos
fiscales.

46. Recomendaciones
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
46
 Platique con quien más confianza tenga (y que sepa
de la materia…), su seguridad y tranquilidad valen
mucho, no escatime esfuerzos ni recursos.
 Y como dice el gremio: “Zapatero a tu zapato”

47. Por su atención…
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel Muñoz López
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48. Datos de contacto
Material elaborado por CPC y MI Juan Gabriel
Muñoz López
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 Correo electrónico: gabriel_fiscal@hotmail.com
 Skype: gabriel_fiscal69
 Twitter: @gabriel_fiscal
 Blog: http://contaofiscal.blogspot.mx
 Faceboook: Tao, tributo y Gabo

49. REFORMA FISCAL 2014
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S A N P E D R O T L A Q U E P A Q U E
0 4 A B R I L 2 0 1 4
Régimen de Incorporación Fiscal
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