Borrador NTA Importancia Relativa

Primer Audit Meeting
REGA

Departamento Técnico del
Registro General de
Auditores (REGA):
Madrid, 14 y 15 de
Octubre de 2010

Borrador de NTA sobre
Importancia Relativa
Francisco Jesús Sierra Capel
Departamento Técnico del
Registro General de
Auditores (REGA)
Primer Audit Meeting
Hotel Princesa (Madrid)
14 de Octubre de 2010

NTA Importancia Relativa
Borrador de 30 de julio de 2010

• Evolución normativa
• Objetivo y definición de IR
• Objeto de la Norma
• IR en Planificación
• IR en Ejecución del Trabajo
• IR en Emisión de Informes
• Parámetros orientativos

REGA Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 3

Evolución normativa
Normas Técnicas y Guías de Auditoría

• NTA sobre Importancia Relativa
9NT Provisional
• Guía 16 sobre IR:
9Primera guía
9Ampliación y desarrollo de la Guía
9Revisión para adaptar a NTA IR
9Nuevo PGC
• Borrador NTA sobre IR:
9Julio de 2010

NTA IR: Objetivo
Auditoría de las CCAA

• Emisión de un informe dirigido a poner
de manifiesto una opinión sobre si
éstas expresan, en todos sus aspectos
significativos, la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la entidad, de
conformidad con el marco normativo
de información financiera que resulte
de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables
contenidos en el mismo
REGA

NTA IR: Definición
NTA 2.5.16

• "La magnitud o naturaleza de un
error (incluyendo una omisión) en la
información financiera que,
• bien individualmente o en su
conjunto, y a la luz de las
circunstancias que le rodean,
•
persona razonable
información,
• se hubiera visto influenciado o su
decisión afectada como consecuencia
del error u omisión"

NTA IR: Introducción (I)
Diferencia de expectativas

•
de la información contable
• No pueden exigir necesidades
particulares
• IR del usuario razonable:
9Conjunto de personas prudentes
9
información contenida en las CCAA
9Conocimiento razonable del negocio y de
las actividades económicas
9Comprensión básica de las cuentas y de lo
que éstas pueden representar

NTA IR: Introducción (II)
Alcance del trabajo

• Concepto de importancia relativa:
inherente al trabajo del auditor
• Alcance:
9Ejercicio del juicio profesional
9Importancia y riesgos relativos
• Procedimientos más amplios y
extensos
9Áreas más significativas
9Áreas de mayor probabilidad de errores
o irregularidades significativos

NTA IR: Introducción (III)
Fases del trabajo y opinión

• Planificación, ejecución, informe
• Errores o irregularidades significativos:
9 individualmente o en su conjunto, es probable
que influyan en las decisiones económicas
tomadas sobre las CCAA
• Juicios sobre IR:
9 Circunstancias de cada trabajo
9 Necesidades de información financiera
9 Magnitud o naturaleza del error o irregularidad
• Opinión sobre CCAA en su conjunto:
9 El Auditor no es responsable de detectar errores
o irregularidades que no sean significativos

Objeto de la Norma
Borrador NTA Importancia Relativa

• Establecer los criterios de actuación del
auditor en la aplicación del concepto de
IR tanto en la planificación y ejecución
de su trabajo, como en la evaluación del
efecto que sobre su informe pueden
tener las incidencias encontradas
• No pretende sustituir el juicio
profesional
9No existen criterios rígidos u objetivos que
permitan definir con carácter general qué es
o no significativo
9Cada auditor, a la luz de las circunstancias


IR en Planificación (I)
NTA Ejecución del trabajo (2.3.2)

• Desarrollo de una estrategia global
9Objetivo y alcance del encargo
9Respuesta de la organización
• El alcance de la planificación varía:
9Tamaño y la complejidad de la entidad
9Experiencia del auditor en la misma
9Conocimiento del tipo de negocio
9Calidad de la organización y del
control interno de la entidad

IR en Planificación (II)

• Estrategia global:
9IR para las CCAA en su conjunto
• Circunstancias específicas:
9Otros niveles de IR para ciertos tipos de
transacciones, saldos o información a revelar
9Importes inferiores a la CIR para las CCAA
en su conjunto
9Cuando razonablemente se espere que
errores o irregularidades en dichas
transacciones, saldos o información a revelar
CCAA en su conjunto influyan en las
decisiones de los usuarios (NIA 320)
REGA

IR en Planificación (III)

• NTA (2.3.12): Plan Global de
Auditoría
9Determinación niveles y cifras IR
9Justificación en los papeles de
trabajo
• El auditor tendrá en cuenta:
9Naturaleza de la entidad auditada
9Justificará los parámetros utilizados
para determinar la IR
9Documentará los factores
cuantitativos y cualitativos

IR en Planificación (IV)

• En la planificación el auditor:
9Determina la naturaleza de las
pruebas, su alcance y momento de
ejecución
• Para identificar:
9Errores o irregularidades individual o
agregadamente significativos (CCAA
en su conjunto)
9Determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a
revelar

IR en Planificación (V)

• La IR en Planificación no establece
necesariamente un umbral bajo el que
los errores o irregularidades no
corregidos (individualmente o de forma
agregada), siempre se consideren no
significativos
• El auditor puede evaluar como
cualitativamente significativos errores
o irregularidades según su naturaleza y
las circunstancias específicas de la
entidad

IR en Planificación (VI)

• La IR en Planificación no puede ser superior
a la IR en emisión de informe
• Revisión IR en Planificación, PGA y
programas: a medida que progresa la
auditoría
• Si es más adecuada una IR en Planificación
inferior a la inicial para CCAA en su
conjunto, o para determinados tipos de
transacciones, saldos o información a revelar:
9 Revisar la IR para ejecución del trabajo
9
siguen siendo adecuados

REGA

IR en Ejecución del trabajo (I)

• Cifra o cifras determinadas por el
auditor, por debajo del nivel de la IR
establecida para las CCAA en su
conjunto, o en su caso para
determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar,
al objeto de reducir a un nivel
aceptable la probabilidad de que la
suma de los errores o irregularidades no
corregidos y no detectados supere dicho
nivel de IR para el conjunto de las
cuentas anuales


IR en Ejecución del trabajo (II)

• No es un simple cálculo mecánico:
implica el juicio del auditor
• Determinación de la IR en
ejecución del trabajo:
9Conocimiento de la entidad
9Experiencia de auditorías anteriores
9Evaluación del riesgo de no detectar
un error o irregularidad significativos
que pudiera existir en las cuentas por
falta de evidencia o por una evidencia
insuficiente

IR en Ejecución del trabajo (III)

• Determinará el efecto acumulado de los errores
e irregularidades identificados durante la
auditoría
• Errores o irregularidades insignificantes:
9 Importe por debajo del cual se consideren
claramente insignificantes
9 No será necesario acumularlos: no tendría efecto
significativo sobre las CCAA
9 Sin consecuencias, tanto individualmente o de forma
agregada, cualquiera que sea el criterio de
magnitud, naturaleza o circunstancias por el que se
evalúen
9 Si existe incertidumbre acerca de si una o más
partidas son claramente insignificantes, no podrían
considerase como tales

IR en Ejecución del trabajo (IV)

• Revisión del PGA: a medida que progresa la
auditoría
a) La naturaleza de los errores e irregularidades
identificados y las circunstancias en que se
produjeron indican que pueden existir otros
que sumados a los acumulados durante la
realización de la auditoría pudieran ser
significativos

auditoría se aproxima a la CIR determinada
para las CCAA en su conjunto o, en su caso,
para determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar

IR en Ejecución del trabajo (V)

• El auditor comunicará el efecto
acumulado de los errores o
irregularidades significativos
identificados, oportunamente y al nivel
adecuado de la Dirección
• Si la Dirección no los corrige, el auditor
preguntará las razones para no realizar
tales correcciones y las considerará al
evaluar si las CCAA en su conjunto están
libres de errores o irregularidades
significativos

IR en Emisión de informe (I)

• El auditor, al formarse una opinión
sobre las CCAA, debe concluir sobre
si ha alcanzado una seguridad
razonable de que las mismas se
encuentran en su conjunto libres de
errores o irregularidades significativos
• Debe evaluar el efecto en las CCAA
de los errores o irregularidades

no hayan sido corregidos
REGA

IR en Emisión de informe (II)

• Antes de evaluar el efecto de errores o
irregularidades no corregidos, el auditor
actualizará la IR previa para confirmar si
sigue siendo adecuada
• El auditor determinará si los errores o
irregularidades no corregidos son
significativos individualmente o de forma
agregada
9Magnitud, naturaleza y circunstancias
específicas
9
no corregidos relativos a periodos
anteriores
REGA

IR en Emisión de informe (III)

• El auditor puede evaluar como
cualitativamente significativos errores o
irregularidades
9Aunque sean inferiores a la CIR de
planificación
9Atendiendo a su naturaleza y las
circunstancias específicas de la entidad
9Si estima que razonablemente pudieran
influir en las decisiones de los usuarios
basadas en las CCAA
• Cuestión de juicio profesional
9No existen criterios rígidos u
objetivos
REGA

IR en Emisión de informe (IV)
Aspectos cualitativos

• Naturaleza de las incidencias, la información
necesaria y suficiente para obtener una
interpretación y comprensión adecuadas de
las CCAA u otros documentos contables, así
como a la corrección de dicha información:
9 Transacciones con personas físicas o jurídicas
vinculadas
9 Incumplimientos de la normativa aplicable
9 Cambios contables y partidas excepcionales
9 Omisión de información necesaria y suficiente

de los estados contables auditados

REGA

IR en Emisión de informe (V)
Aspectos cuantitativos

• Magnitud monetaria de las incidencias
• Efecto relativo sobre las CCAA o documentos
contables tomados en su conjunto
• Aplicación del juicio del Auditor
9 Importe – base más representativo
• Elección del importe – base:
9 Partidas y agrupaciones de los estados contables:
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos
9 Partidas que centran la atención de los usuarios
9 Naturaleza y estructura financiera de la entidad
9 Punto de su ciclo de vida
9 Entorno sectorial y económico
9 Volatilidad del importe – base

REGA

IR en Emisión de informe (VI)
Aspectos cuantitativos: evaluación

a) Incidencias que afecten al ejercicio corriente
y a ejercicios anteriores, tanto
individualmente como agrupadas: en el
contexto de las cuentas en su conjunto
b) Cuando las incidencias se evalúen
considerando su efecto sobre resultados:
9 Resultado procedente de las operaciones
continuadas antes de impuestos
9 Ante fluctuaciones anormales habría que
excluir los ingresos y gastos de carácter

informados en la memoria)
REGA

IR en Emisión de informe (VII)
Aspectos cuantitativos: evaluación

c) Otras bases de comparación: INCN, patrimonio
neto, total activo o total gastos
9 Pérdidas, punto muerto o tradicionalmente baja
rentabilidad o alta volatilidad en el resultado de
operaciones continuadas antes de impuestos
9 Altas cifras de activos y baja rentabilidad (ENL o
con precios regulados)
9 Bajo volumen de operaciones (en lanzamiento o
desarrollo, empresas total o parcialmente
inactivas)
d) IR de incidencias que no afectan a Rdos. o a PN
(reclasificaciones), podría fijarse en una cuantía
superior

REGA

IR en Emisión de informe (VIII)
Evaluación del efecto de una incidencia en informe

a) Magnitud absoluta (individual o agregada) de los
errores o irregularidades; resto de circunstancias
con posible efecto en el informe que no pueden
ser cuantificadas por el auditor en su informe
b) Su relación con otras cifras o desgloses de las
cuentas que se vieran distorsionados por algunas
de las circunstancias con posible efecto en la
opinión del auditor
9 Epígrafe del activo, pasivo, ingreso o gasto
9 Activo o pasivo corriente · Activo total · INCN · PN
9 Rdos. operaciones continuadas antes de impuestos
9 Rdos. operaciones interrumpidas netos de impuestos
c) Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y

REGA

IR en Emisión de informe (XI)
Evaluación del efecto de una incidencia en informe

• El auditor puede encontrarse ante alguna o
algunas circunstancias con posible efecto
en el informe de auditoría
• Evaluará si las mismas, consideradas
individualmente o en su conjunto, son
"significativas" o “muy significativas” en
relación con las CCAA auditadas
• Para determinar si las circunstancias
detectadas son “significativas” o “muy
significativas” se estará a lo previsto en la
presente Norma Técnica y en las NTA
relativas a la emisión del informe

Consideraciones orientativas
a efectos de la emisión del Informe de Auditoría
• No es posible desarrollar guías orientativas
que sirvan en todos los casos
• Carácter prioritario del juicio del auditor en
la delimitación de su riesgo profesional
• Parámetros orientativos para determinar la
IR, únicamente a efectos de la emisión del
informe
• Deberá tener en cuenta, en su caso, la
naturaleza específica del sector al que se
refiere su trabajo de auditoría
• Justificará los parámetros utilizados para la
fijación de la IR:
9 Circunstancias especiales en dicho sector

Parámetros orientativos
Aspectos cuantitativos en la emisión del Informe

Ajustes que afectan a Importe base Tramo
resultados
1. Empresas con beneficios Rdos. normalizados o rdos. 5% 10%
normales procedentes de las operaciones
continuadas antes de impuestos
2. Empresas con pdas. o El más representativo de:
punto muerto o bajo nivel INCN o total de los activos 0,5% 1%
de rentabilidad o con Rdo. Patrimonio Neto 1%2%
Oper. Contin. antes de
impuestos altamente volátil
3. Empresas en desarrollo El mas representativo de:
(sin volumen normal de Patrimonio neto 3%5%
operaciones o elevado Total de activos o total de gastos 0,5%1%
volumen de gastos no
activables)



Ajustes que afectan Importe base Tramo
a resultados
4. Entidades no El más representativo de:
lucrativas INCN o total de activos o 0,5% 1%
ingresos o gastos totales
Patrimonio Neto 1%2%
5. Pequeñas y medianas El más representativo de:
empresas y Rdos. operaciones continuadas 5%12%
microempresas antes de impuestos
INCN 1%3%
Total de activos 1%3%



Ajustes que afectan a Importe base Tramo
partidas Balance (no Rdo)
Cuando afectan al PN Patrimonio neto (PN) 3%5%
Cuando tienen un efecto Total de la correspondiente 3%5%
simultáneo en partidas del clasificación del balance (activo o
Balance pero no en PN pasivo corriente, A o P no corriente)
Reclasificaciones con Importe base Tramo
efecto simultáneo
Entre partidas de PyG Total correspondiente clasificación 5%10%
de PyG (I /G explotac., I /G
financieros, otros componentes rdo.
financiero o rdo. de operac.
interrumpidas)
Entre partidas de Balance o Total correspondiente clasificación 5%10%
entre partidas de EFE del Balance (A/P corriente, A/P no
corriente) ó FE (explotación, inversión
y financiación)

Información comparativa en la emisión del Informe

Ajustes que afectan Importe base Tramo
a resultados
1. Empresas con El más representativo de:
beneficios normales Rdos. normalizados o Rdos. 10% 20%
operaciones continuadas antes
de impuestos 3%5%
Patrimonio Neto
2. Empresas con pérdidas El más representativo de:
o en punto muerto o con INCN 1%2%
bajo nivel de rentabilidad Total de activos 1%2%
Patrimonio Neto 3%5%


Primer Audit Meeting REGA
14 y 15 de octubre de 2010

Muchas gracias por
vuestra atención
francisco.sierra@ual.es

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