1. Cumplimiento Regulatorio
Valores aduaneros: desafío para importadores
¿Está mi mercancía
bien valuada?
Por: Luis Ricardo Rodríguez
3 Estructura Financiera,
Fiscal y Legal Estrategias 1
¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando
2. A raíz de la crisis económica México ha celebrado múltiples acuerdos
comerciales que le permiten realizar
Se trata de una problemática
eminentemente fiscal, a raíz de la cual
una casa matriz y una subsidiaria en
el extranjero, el valor preferido es el
mundial, la correcta valoración importaciones y exportaciones con el exportador y el importador están de mercado, y este hecho debe estar
condiciones arancelarias preferenciales. expuestos a contingencias y sanciones sustentado con un estudio de precios
de las mercancías ha estado Estas ventajas han impulsado el que podrían afectar seriamente sus de transferencia. En las operaciones
en la mira de las autoridades comercio exterior, y varias empresas
nacionales, incluso pequeñas y
finanzas, e incluso su credibilidad
comercial. Además, en el caso de
entre partes no relacionadas (empresas
independientes) se utilizan otros
hacendarias y aduaneras medianas, han podido incursionar una auditoría, las autoridades pueden métodos que apuntan al mismo objeto.
en mercados extranjeros. Sin embargo, remontar la pesquisa a los últimos cinco En todas las situaciones es importante
de México y otros países. en este afán por obtener acceso a años de actividades, lo que multiplica saber que existen algunos conceptos
Por eso, y para evitar el riesgo nuevos negocios, en ocasiones se pasa
por alto la correcta valoración de las
los riesgos y las consecuencias.
Por estas razones, el tema debe ser
que no suelen tenerse en cuenta,
pero que a posteriori puede afectar
de contingencias que deriven mercancías para los efectos aduaneros. considerado con la mayor seriedad por al vendedor, como es el caso de las
la Alta Dirección y debe involucrar no regalías o las variaciones en los tipos
en multas y penalizaciones, En fechas recientes, sobre todo sólo al área fiscal sino también a los de cambio. El reto consiste en adjudicar
el reto es aplicar las mejores después de la crisis económica
mundial, este tema está siendo
responsables de los departamentos
contables, de ventas, de mercadotecnia
un valor más preciso a las mercancías
objeto de comercio exterior.
prácticas disponibles y valuar revisado rigurosamente por las y de comercio exterior.
autoridades aduaneras y fiscales de
las operaciones de comercio los diversos países, por lo que resulta Como reglas generales se debe asumir
exterior con precisión. crucial tener debidamente sustentado
el valor asignado a las mercancías.
que en el caso de operaciones entre
partes relacionadas, como en el de
La valoración
aduanera está
siendo revisada
con creciente
atención por
las autoridades
aduaneras y
fiscales de los
diversos países
¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 3
3. Valores aduaneros: Un reto para
precisos y bien calculados importadores
Estos ejemplos ayudarán a describir que verdaderamente corresponde un valor mayor, de 10 dólares, puesto La complejidad del comercio exterior Para los efectos del comercio exterior, económico para determinar un valor
algunos posibles escenarios en esta en el mercado general, que es el doble. que ese fue el precio pagado. Tendrá hace de esta una materia compleja, el pago de esa licencia o regalía forma “estándar” En el caso de que la
.
materia. Una empresa se dedica En sentido estricto, esto implicaría una una afectación en su patrimonio porque puesto que en ocasiones la valuación parte del valor aduanero de esa autoridad aduanera objete esta
a importar artículos de metal con los omisión en el pago de contribuciones está obligado a pagar más aranceles correcta no es sencilla debido a la mercancía. En México, sin embargo, determinación, puede ocurrir que las
que manufactura piezas que se instalan al territorio nacional, porque aunque de los que le hubieran correspondido. fluctuación en materias primas y tipos lo usual es que los importadores no diferencias sean hacia arriba o hacia
en un refrigerador, mismo que luego la empresa paga 10 dólares y con ese Otros escenarios similares, con sus de cambio, pero también a modalidades consideren este costo, lo que puede abajo, en cuyo caso corresponderá
se exporta a Estados Unidos. El metal importe declara el Impuesto General matices como se verá más adelante, de los contratos, como en el caso de representar una contingencia fiscal el ajuste correspondiente. Este cálculo
es adquirido a través de diversos de Importación, el valor verdadero de aplican según se trate de operaciones las consignaciones o el pago de regalías en el futuro. ya es común en países de destino
proveedores en el extranjero, pero la mercancía es de 20 dólares. Por el entre partes relacionadas y no por el uso de una marca o franquicia. de productos mexicanos como Perú,
como es previsible, el precio de este contrario, y respecto del Impuesto relacionadas, y cuando la variación Ocurre con frecuencia que los valores Un supuesto adicional, y sobre el que Colombia y Venezuela.
commodity puede variar de manera sobre la Renta (ISR), esta empresa en la valuación altera el porcentaje calculados de las mercancías estén las autoridades aduaneras han puesto
considerable. Cuando la empresa sólo tiene el derecho de acreditar de contenido nacional o integración distorsionados o no se hayan mucha atención en fechas recientes, También en México se analiza con
adquiere futuros o puede asegurar el valor de 10 dólares por kilo (como regional –como en el caso de los considerado todos los rubros se refiere a operaciones entre partes mucho detalle que los valores de
un precio para su materia prima, debiera constar en las facturas), tratados comerciales bilaterales incrementables. Se puede pensar relacionadas. En estos casos se puede importación coincidan con los que se
por ejemplo de 10 dólares por kilo, mientras otras empresas similares y el TLC--. En ocasiones, esto puede en la concesionaria de una determinada utilizar como base gravable el valor han determinado para efectos fiscales.
esto se reflejará en los gravámenes estarían haciéndolo por 20 dólares. determinar la pérdida de las marca de automóviles o equipos, que de la transacción, siempre y cuando No es un caso menor, porque en
que causen sus importaciones. Pero si transferencias arancelarias otorgadas importa un vehículo o máquina de su la relación de negocios o la vinculación ocasiones las diferencias entre un valor
en un momento determinado el precio En el caso contrario, si el precio por el país de destino, en cuyo caso proveedor en Estados Unidos y los no afecte el precio. Es decir que la y otro pueden ser de hasta cuarenta
del metal sube a 20 dólares por kilo, de los metales bajó a la mitad, es el importador o comprador deberá cubrir revende en el mercado nacional. Si no mercancía debe documentarse con por ciento.
resultará que el valor declarado decir a 5 dólares el kilo, el exportador los aranceles que correspondan. hay un acuerdo en sentido contrario, un valor de mercado. Para efectos
(y pagado) será menor al del valor estaría pagando contribuciones sobre lo más seguro es que la concesionaria fiscales, muchas empresas elaboran
o distribuidora deba repercutir el pago un estudio de precios de transferencia,
de regalías por el uso de la marca. que no es otra cosa que un estudio
4 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada? ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 5
4. Del GATT y otros La importancia de tener
acuerdos internacionales un buen método de cálculo
En México, la valoración aduanera para la Cooperación y el Desarrollo En los casos en que no exista o no contenedor con un cereal similar
es un reflejo de la práctica y la Económicos (OCDE). Para la mayoría se pueda determinar el valor de la proveniente de un país que está
normatividad internacional, lo que de los casos, la primera transferencia mercancía, la normatividad establece a la misma distancia o que ofrece
incluye disposiciones del Acuerdo es el valor de transacción, que se puede una serie de métodos alternativos, condiciones parecidas. Hay otros
General de Aranceles y Comercio, complementar con un recibo, contrato como el valor de transacción de métodos que, como en estos casos,
el Acuerdo sobre Valoración en Aduana o factura. Hay que incorporar todos los mercancías idénticas o similares. ayudan a flexibilizar los cálculos. Los
y el Código de Valoración Aduanera costos incrementables, como seguros, Es decir que a falta de un dato más importadores, sin embargo, deben estar
(Rondas de Tokio y Uruguay) de la fletes, almacenamiento, regalías, etc., preciso, el importador, por ejemplo, avisados que el valor debe quedar
Organización Mundial del Comercio en la medida en que corran por cuenta puede ofrecer el valor conocido de un documentado, y que siempre podría
(OMC), así como otras contenidas en del importador y que no sean parte contenedor con el mismo tipo de cereal ser objetado por la autoridad.
acuerdos de la Organización Mundial del precio pagado. pero de diferente origen, o un
de Aduanas (OMA) y la Organización
Una responsabilidad
El papel de la Organización compartida
Mundial del Comercio
Una vez que se ha comprendido la de la operación con saldos,
La Organización Mundial del compromisos contraídos por los países complejidad del tema de valoración mercancía fuera de línea o
Comercio (OMC o World Trade para reducir los aranceles aduaneros. aduanera, resulta evidente que no descontinuada, descuentos,
Organization, WTO por sus siglas Establecen procedimientos para la puede delegarse solamente en los consignaciones y otras modalidades
en inglés) fue establecida en 1995, solución de diferencias y prescriben especialistas del área fiscal, que por del comercio, que son relevantes
tiene 153 miembros, y es el foro un trato especial para los países en lo general carecen de la información para determinar el valor. Estas
donde se administran unos 60 desarrollo. Los documentos básicos completa. Los valores de referencia los advertencias son válidas para todas
acuerdos internacionales sobre de la OMC son el Acuerdo General conocen o negocian las áreas de ventas las organizaciones que realizan
el comercio de bienes, servicios sobre Aranceles Aduaneros y y departamentos comerciales de las operaciones de comercio exterior,
y propiedad intelectual. Los Comercio (GATT, referido a empresas, por lo que es importante en especial aquellas que comercializan
acuerdos se negocian en las mercancías) y el Acuerdo General sobre que también sean involucrados. bienes amparados por una marca
llamadas “rondas” como la de
, el Comercio de Servicios (AGCS). Esto aplicaría especialmente en el caso por la que deban pagarse regalías.
Uruguay, Doha y Cancún. El Acuerdo sobre los Aspectos de los
Derechos de Propiedad Intelectual
Entre otras cosas, esos relacionados con el Comercio (ADPIC)
acuerdos establecen principios se refiere a los derechos de propiedad
de liberalización comercial y intelectual.
6 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada?
5. Implicaciones fiscales de la Comercio en un
valoración de mercancías mundo volátil
Una incorrecta valoración puede autorizar la deducción de esa diferencia De particular importancia son las hacer el ajuste correspondiente; lo El exportador tendría que reportar que
acarrear problemas en el cálculo hasta el monto que ha sido declarado operaciones con productos que están mismo en caso que resulte una cifra la mercancía ya no puede invocar esas
de la base gravable para la en exceso. En general, una mala sujetos a variaciones en sus precios, mayor. Estos ajustes son relevantes preferencias aduaneras. Sería una
importación, y sus consecuencias operación en las actividades de como commodities y divisas, y donde y, en determinadas circunstancias, situación comercial incómoda revelarle
fiscales y financieras son considerables. valuación aduanera puede determinar ocasionalmente se realizan ajustes. podrían impedir que la operación al comprador (importador) que tiene
Si el valor de la mercancía está por que la empresa pague más impuestos Por ejemplo, en el caso de que no sea se beneficie con las preferencias que pagar un arancel adicional porque
encima del declarado para efectos a la importación o que deduzca menos posible determinar de manera oportuna aduaneras de los tratados de libre la mercancía embarcada no cumple
aduaneros, la discrepancia provoca de lo que le corresponde en materia el precio de mercado o cuando no haya comercio para los productos con un con las reglas de contenido nacional.
automáticamente una liquidación de Impuesto Sobre la Renta. En otros posibilidad material de hacerlo en el porcentaje determinado de integración El buen nombre y la reputación del
por diferencias en materia de casos se expone a multas, recargos tiempo requerido, los interesados (contenido) nacional o regional. Así, exportador pueden cuestionarse.
contribuciones pagadas. De igual y sanciones por parte de las pueden anticipar los gravámenes en podría ocurrir que un artículo estuviera
manera, si el pedimento de importación autoridades aduaneras y fiscales, base a un precio estimado o costos cerca del límite mínimo exigido, por
lo que igualmente puede resultar ejemplo 50 por ciento, y que con motivo
Es importante conocer
y el documento con el que se ingresa estándar, y al final del ciclo comercial,
una mercancía refleja un valor mayor gravoso para sus finanzas. considerando los indicadores del ajuste en la valoración cayera por e integrar todos los
al de la factura, la autoridad puede económicos y otras variables, debajo de esa cifra. En ese caso ya no conceptos que deben
determinar si las desviaciones deben podría beneficiarse de las exenciones sumarse al valor, como
ser incorporadas a los efectos y el importador tendría que pagar en su
país los aranceles ajustados. En el caso
las variaciones en los
impositivos. En el caso de una venta
por un estimado de un millón de de una empresa del ramo automotriz commodities y las
Principios aplicables a la dólares, si los datos de inflación o tipo que exporta a Colombia, por ejemplo, divisas, o las regalías
de cambio concluyen que las podría suceder que derivado de las por el uso de marcas
valoración de mercancías transacciones realmente sumaron
$950,000 dólares, el importador podrá
fluctuaciones el contenido nacional
descendiera del mínimo establecido.
y licencias
Una consideración importante En México, además, la determinación
en materia de comercio exterior de la base gravable se realiza siguiendo
es que las reglas aplicables en México
y otros países suelen tener marcadas
las normas establecidas para el Servicio
de Administración Tributaria (SAT). Al Mejores prácticas en
diferencias, y así como existen reglas
y normativas comúnmente aceptadas,
momento que se trata de empatar los
intereses es posible que surjan dudas materia de valoración
como la de la OMC, existen diferentes o preguntas poco claras. Esto añade
visiones e interpretaciones que pueden una complejidad adicional al sistema,
afectar los procedimientos. Para el caso lo que hace más útil contar con Aunque no existe una herramienta única
de los efectos impositivos del comercio personal capacitado y consultores para determinar la correcta valoración de
exterior, la OCDE ha elaborado una serie externos con experiencia en la materia. los productos, la estrategia es incorporar
de lineamientos para las operaciones las mejores prácticas de cada industria
entre partes relacionadas, incorporadas y adoptar la forma en que las empresas
como propios por las autoridades más experimentadas suelen tratar estos
recaudadoras de varios países. asuntos. Sobre todo, considerar
conceptos poco frecuentes como
la fluctuación de valores, commodities,
regalías, entre otros. Por la relevancia
de las consecuencias fiscales
y aduaneras y la relativa novedad del
tema, es importante validar estas
prácticas con un asesor externo.
No hay que olvidar que la autoridad tiene
el derecho de investigar operaciones
La valoración aduanera está regulada por de hasta cinco años de antigüedad.
Si una empresa hubiera estado
numerosos acuerdos internacionales y disposiciones calculando de manera incorrecta los
locales, incluyendo las elaboradas por la OMC, valores aduaneros de las mercancías,
la OCDE y el SAT el impacto sería importante.
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6. Historia
de Éxito
Conclusiones
Previniendo errores El tema de la valoración de las mercancías para
con la ayuda de un tercero efectos de comercio exterior es muy relevante
por las dificultades intrínsecas del tema y por las
Un caso de la práctica comercial revelarlo a la autoridad chilena y por lo de más aranceles. Todos esos errores graves consecuencias que puede tener si la
permite ilustrar los complejos procesos
que se ponen en juego para una
mismo asumir el pago de aranceles
y cargos, un costo que podía recaer
en el costeo le hubieran impedido
beneficiarse de la exención aduanera
autoridad fiscalizadora (aduanas, Hacienda, SAT)
adecuada valuación aduanera sobre el importador local. y, en última instancia, pudieron tener identifica prácticas inadecuadas o incompletas.
y fiscal, y sobre la necesidad de un efecto devastador para su reputación
informar a todas las áreas involucradas La empresa utilizó los servicios de comercial.
La pesquisa, entonces, puede abarcar los últimos
en el negocio. un asesor externo, el cual se centró cinco años de operaciones y desencadenar
en revisar a fondo la política de precios La reflexión a partir de este caso
Ocurrió en una empresa del sector de este fabricante para determinar si es que no debe desestimarse la importantes multas y penalidades. Por lo mismo,
metal-mecánico, que durante varios era correcta y si se habían considerado comunicación entre los diferentes los precios de las mercancías importadas
años exportó maquinaria y equipo a todos los conceptos y costos departamentos de la empresa.
países con los que México tiene autorizados. Para beneficio del cliente Si el cálculo del contenido regional y exportadas deben estar debidamente
tratados de libre comercio. En el caso
de Chile, invocó el trato aduanero
se identificaron varios errores de
consideración. En el caso de unas
corre sólo por cuenta del área Comercial
o de Logística, significa que Compras
documentados y validados por las áreas fiscal,
preferencial porque asumió que los estructuras provistas por una parte y Producción, por ejemplo, no están comercial, financiera y de comercio exterior,
productos tenían un contenido relacionada, se equivocó la forma de enterados ni aportan información.
nacional de al menos 50 por ciento, cargar las utilidades, lo que hacía que incluyendo todos los conceptos incrementables.
que es el mínimo exigido. Esta las piezas tuvieran un valor más bajo. Ocurrió en el caso que se comenta,
consideración resultó de sumar En otro nivel se advirtió que no se donde las personas que hacían los
el costo de la mano de obra, partes estaban considerando las mermas cálculos no tenían manera de interpretar Una política inapropiada puede tener otras
y componentes nacionales, gastos
indirectos y otros conceptos. Sin
y desperdicios como costo de la
producción, algo que el tratado de
los costos de producción; nadie
consideró el aspecto de las mermas,
consecuencias indeseables, como vender
embargo, en determinado momento, libre comercio reconoce. atendido como un mero tema mercancías por debajo del valor de producción
la empresa debió ajustar esos de intendencia. Una adecuada
cálculos y para su sorpresa resultó que También se reveló que para eficientar comunicación y compartir la información
o quedar fuera de los beneficios de las
con los nuevos valores ya no cumplía costos, el área de Compras adquirió relevante, puede ser clave para evitar preferencias fiscales, cuando el producto
el requisito porque el contenido nacional fuera de la región componentes que situaciones de riesgo o que
era menor al mínimo. La situación era desequilibraron el porcentaje de comprometan el futuro del negocio. importado ya no cumple con el porcentaje
grave porque si no se podía sostener la contenido nacional: un beneficio menor necesario de contenido nacional o regional.
procedencia regional, el fabricante debía que pudo haberse traducido en el pago
Ahora, cuando las organizaciones internacionales
han definido las normas aplicables a la mayoría
de los escenarios, es mandatorio que las
empresas consideren este tema con la mayor
seriedad para no comprometer el futuro
10 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada? del negocio. ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 11
