Tema 5

Tema 5. ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
1. ¿Qué vamos a aprender en este tema?
La primera parte de este tema se dedicará al estudio en profundidad de las existencias y su problemática contable.
En este tema estudiaremos las cuentas del Grupo 3 relacionado con las existencias y aquellas de los grupos 6 y 7
relacionadas con compras y ventas. En la segunda parte del tema veremos el grupo 4 del P.G.C. ”Acreedores y
deudores por operaciones comerciales”. En él se recogen los instrumentos financieros y las cuentas que tienen su
origen en el tráfico de la empresa. También se recogen las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las
que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año que nosotros analizaremos en el tema siguiente. Por
último dedicaremos un apartado al estudio de las cuentas del grupo 5 “Tesorería y cuentas financieras” con
vencimiento inferior al año.
2. Objetivos
•Identificar los distintos tipos de existencias y conocer los criterios de valoración de existencias.
•Comprender los distintos procedimientos de contabilización de las mercaderías: especulativos y administrativos.
•Registrar en los correspondientes libros las operaciones de compras, ventas, devoluciones, descuentos asícomo
los deterioros de valor de las existencias.
•Utilizar correctamente las cuentas de Proveedores, Acreedores varios y Efectos comerciales a pagar, Clientes,
Deudores y Efectos comerciales a cobrar.
•Conocer la problemática contable de la negociación y gestión de efectos comerciales.
•Conocer la función del deterioro de valor de los créditos por operaciones comerciales y su efecto en el cálculo
de resultados.
• Contabilización del IVA.
•Utilizar correctamente las cuentas de los subgrupos 46: Personal y 47: Administraciones Públicas.
•Comprender el efecto de la periodificación contable en el cálculo del resultado.

3. Contenidos
5.1.- Existencias.
5.1.1.- Concepto y clasificación.
5.1.2.- Valoración de las entradas y salidas de existencias.
5.1.3.- Procedimientos de registro contable: desdoblamiento y
permanencia de inventario.
5.1.4.- El IVA en las operaciones de compra y venta.
5.2.- Deudores y acreedores por operaciones comerciales.
5.2.1.- Los deudores de explotación: concepto y clases.
5.2.2.- El registro contable de los deudores comerciales.
5.2.3.- El deterioro de valor de los deudores comerciales.
5.2.4.- Los acreedores de explotación: concepto y clases.
5.2.5.- El registro contable de los acreedores comerciales.
5.2.6.- El IVA.
5.2.7.- Cuentas de personal y con las administraciones públicas.
5.3.- Tesorería y cuentas financieras.
5.3.1.- Tesorería.
5.3.2.- Inversiones financieras a corto plazo.
5.3.3.- Deudas financieras a corto plazo.

Ciclo de explotación empresa comercial
Fase de
aprovisionamiento
Fase de
almacenamient
Fase de
comercialización
Valor de las
entradas
Valor de las
existencias
finales
Valor de las
salidas
La empresa comercial
es aquella que tiene
como actividad
principal la compra y
venta de bienes sin
realizar ninguna
transformación.

5.1.- Existencias.
Ciclo de explotación empresa de servicios
Las empresas de servicios son aquellas
que tienen
como objeto principal de su actividad
realizar
actividades identificables e intangibles
para
satisfacer las necesidades de sus
clientes.

5.1.- Existencias.
Se entiende por existencias aquellos bienes propiedad de la empresa (activos)
susceptibles de almacenamiento que:
 Se adquieren para su venta o su utilización en proceso productivo.
 Son consecuencia de dicho proceso.
Empresa comercial:
MercaderíasProveedores Clientes
Empresa industrial:
Proveedores
Factores de
producción
Proceso
productivo
Productos
terminados Clientes

5.1.- Existencias.
Las existencias son activos:
a.Destinadosaservendidosenel
cursonormaldelasoperacionesde
explotación.
Existenciascomerciales.
Productosterminados.
Subproductos,residuos.
b.Enprocesodeproduccióndecara
alaventa.
Productosencurso.
Productossemiterminados.
Materiales oc. suministros
destinadosaserconsumidosenel
proceso de producción o la
prestacióndeservicios.
 Materiasprimas.
 Otrosaprovisionamientos
(repuestos,mat.Auxiliares,
envases,…

5.1.- Existencias.
¿Cuándo? Al traspasarse la responsabilidad de los bienes
¿Cómo? Al precio de Adquisición de los mismos.
Reconocimiento y valoración inicial.
Las existencias deben ser valoradas al coste de adquisición o al coste de producción.
 Coste de adquisición, existencias no transformadas: Precio de compra
más gastos adicionales a cargo del comprador.
 Coste de producción, existencias transformadas: Precio de adquisición
de materias primas y otros materiales consumibles más costes de
transformación.

¿Sabes que son la cláusulas INCOTERMS?
Reconocimiento y valoración inicial.
Precio de adquisición:
 Transporte
 Aranceles e impuestos no
repercutibles.
 Gastos de almacenamiento imputables
a la adquisición
 Seguros de transporte
 Conservación, inspección y depósito
en tránsito
• Descuentos de Naturaleza Comercial: Obedecen a las siguientes circunstancias:
Precio de compra
 Factura del proveedor
 (-) Descuentos comerciales
 (+) Impuestos indirectos no
recuperables
No se deducen los descuentos por pronto pago

- Negociación inicial del precio (incluido en factura)
- Posteriores a la factura:
 Defectos de calidad.
Incumplimiento de los plazos de entrega.
 Por volumen de compras.

¿Sabíasque…?
Valoración de las salidas de almacén
Mercaderías
E
0
Compras
Consumo
E
f
Valor de la existencia
inicial
+ Compras
(Entradas)
Valor de la existencia
final
Consumo o Coste de
ventas (salida)
= +
Losgrandesavancesproducidosenlastecnologíasdelainformaciónhan
ofrecidoalasempresaslaposibilidaddeimplantarsistemasde
informaciónquepermitenelcontrolfísicodelasexistenciasyla
valoracióndelasmismas.

Sila identificación del precio específico (métodode identificación
específica) de cada una de las compras que la empresa realiza no es posible se
aplicarán, para el cálculo de dicho precio, las fórmulas del PMP y FIFO
Método de identificación específica
Fórmula Precio Medio Ponderado
Fórmula First in - First out
¿Sabías que…? La gestión de existencias y de almacenes se considera fundamental
por cuanto que determinará qué, cuánto, a cuánto, cuándo, dónde y
cómo debe ser almacenado cualquier material hasta el punto de
consumo.
La gestión de almacenes se define como una proceso de la gestión
logísticaque trata la recepción, almacenamiento y movimiento dentro
de un mismo almacén hasta su consumo de materia, semiterminados,
terminados, etc. así como el tratamiento e información de los datos
generados.
Recuerda: actualmente las empresas actúan en un entorno globalizado, y para poder
continuar en el mismo es necesario generar resultados positivos basados en las operaciones
ordinarias habituales. Las existencias son el elemento fundamental de generación de
resultados. De su gestión va a depender el resultado de la empresa. Por esta razón es
importante controlar y gestionar óptimamente las existencias.

Sila identificación del precio específico (métodode identificación
específica) de cada una de las compras que la empresa realiza no es posible se
aplicarán, para el cálculo de dicho precio, las fórmulas del PMP y FIFO
Método de identificación específica
Fórmula Precio Medio Ponderado
Fórmula First in - First out Ejemplo:
Concepto Fecha Cantidad Precio Total
Exist. Inicial
Compra
Compra
Venta
Venta
02-ene
04-ene
22-ene
09-feb
15-feb
20 u.f.
35 u.f.
47 u.f.
15 u.f.
28 u.f.
65 €/uf
67 €/uf
70 €/uf
¿?
¿?
1.300 €
2.345 €
3.290 €
¿?
¿?
Ficha de
almacén

Sabíasque…? Un inventario físico es un inventario real. Consiste en contar, medir y anotar todas
lasdiferentes clases de productos que se encuentran en el almacén de la sociedad a la
fecha de la realización del inventario y valorar cada una de las partidas contadas.

Método de identificación específica. Ejemplo:
Fecha Entradas Salidas (Coste de Ventas) Saldo
(Existencias)
Cantidad Precio Valoración Cantidad Precio Valoración Cantidad Precio Valoración
2
Enero
(E0)
20 65 1.300 20 65 1.300
04-
ene
35 67 2.345 20 65 1.300
35 67 2.345
55 3.645
22-
ene
47 70 3.290 20 65 1.300
35 67 2.345
47 70 3.290
102 6.935
09-
feb
15 67 1.005 20 65 1.300
20 67 1.340
47 70 3.290
87 5.930

15-
feb
20 65 1.300 20 67 1.340
8 70 560 39 70 2.730
28 1.860 59 4.070
Total 43 2.865 59 4.070
Método FIFO. Ejemplo:
Fecha Entradas Salidas (Coste de Ventas) Saldo (Existencias)
Cantidad Precio Valoración Cantidad Precio Valoración Cantidad Precio Valoración
2
Enero
(E0)
20 65 1.300 20 65 1.300
04-
ene
35 67 2.345 20 65 1.300
35 67 2.345
55 3.645
22-
ene
47 70 3.290 20 65 1.300
35 67 2.345
47 70 3.290

102 6.935
09-feb 15 65 975 5 65 325
35 67 2.345
47 70 3.290
87 5.960
15-feb 5 65 325 12 67 804
23 67 1.541 47 70 3.290
28 1.866 59 4.094
Total 43 2.841 59 4.094
Método del Coste Medio Ponderado. Ejemplo:
Fec
ha
Entradas Salidas (Coste de
Ventas)
Saldo (Existencias)

Cantid
ad
Prec
io
Valorac
ión
Cantid
ad
Prec
io
Valorac
ión
Cantid
ad
Prec
io
Valorac
ión
2
Ener
o
(E0)
20
65
1.300 20
65 1.300
04-
ene
35
67
2.345 20
65 1.300
35
67 2.345
55
66,2
7
3.645
22-
ene
47
70
3.290 20
65 1.300
35
67 2.345

47
70 3.290
102
67,9
9
6.935
09-
feb
15
67,9
9
1.020 87
67,9
9
5.915
15-
feb
28
67,9
9
1.904 59
67,9
9
4.011
Tota
l
43 2.924 59
4.011

5.1.- Existencias.
Las existencias se pueden controlar físicamente por dos métodos: inventario periódico e inventario
permanente.
•Inventario periódico: supone un control discontinuo de las existencias realizando en
determinadas fechas del año un recuento físico. En este caso, las cuentas de mercaderías funcionan
de forma especulativa, es decir, que los registros de entradas y salidas incorporan elementos de
resultados.
•Inventario permanente: se realiza un control continuo de las existencias. Las cuentas de
Mercaderías funcionan de forma administrativa, no incorporando elementos de resultados.

5.1.- Existencias.
5.1.3.- Procedimientos de registro contable: desdoblamiento y permanencia de
Procedimiento especulativo
de cuenta única
Las cuentas de existencias se cargan por el importe de las compras y se abonan por el importe de las
ventas, de tal forma que después de cada operación no se conocen ni los beneficios ó pérdidas ni la
valoración de las existencias. Para que el saldo de la cuenta de existencias refleje el valor de las
existencias en inventario es necesario realizar un ajuste que se conoce con el nombre de operación de
regularización.
En el caso de una empresa comercial, las operaciones que se registran según este procedimiento son:
(1) Compras brutas = compras + transportes + seguros + aranceles + otros gastos inherentes a la
compra - descuentos comerciales en factura.
(2) Ventas brutas = Ventas – descuentos comerciales en factura
MERCADERÍAS
Existencias iniciales Ventas brutas (2)
Compras brutas (1) Devoluciones de compras
Devoluciones de ventas Rappels por compras
Rappels por ventas Descuentos sobre compras por Descuentos sobre
ventas por pronto pago pronto pago.
El saldo de la cuenta
mercaderías en este
procedimiento es
completamente inexpresivo
y puede ser deudor,
acreedor o cero.

5.1.- Existencias.
En la regularización de la cuenta para determinar el resultado en mercaderías se procederá del
siguiente modo:
Resultado de mercaderías: ∑ HABER - ∑ DEBE + Ef
inventario.
Procedimiento especulativode
desdoblamiento en compras y ventas
El procedimiento especulativo con desdoblamiento en compras y ventas es el que propone la normativa
vigente para registrar las operaciones con existencias.
Las cuentas de existencias sólo se utilizan para registrar su saldo al inicio y al final del ejercicio. Durante
el ejercicio sólo refleja el valor de las existencias iniciales. Las operaciones relacionadas con compras y
ventas se registran en cuentas separadas (compras de existencias, grupo 6 y ventas de existencias
grupo7). Además, las cuentas relacionadas con compras se valoran a precio de adquisición y las
relacionadas con ventas a precios de venta. Al igual que en procedimiento anterior, al final del ejercicio
hay que realizar el asiento de ajuste para que el saldo de existencias refleje el valor de las mismas a
final del ejercicio. Para determinar este valor es necesario realizar un recuento físico de las existencias
al finalizar el ejercicio.

5.1.- Existencias.

5.1.- Existencias.
inventario.
Procedimiento administrativo de cuenta
única
Las entradas y salidas se registran en la propia cuenta de Mercaderías, aplicando el criterio de
precio de adquisición tanto para motivos de cargo como de abono. En cada venta realizada se conoce el
beneficio o la pérdida obtenida.
La cuenta (300) Mercaderías registra todas las operaciones relacionadas con mercaderías, pero
utilizando el mismo criterio de valoración para el Debe y para el Haber de la cuenta, de forma que
tanto las operaciones relacionadas con compras como las de venta (salidas de almacén) se valoran a
precio de adquisición. La diferencia entre las ventas (a precio de venta) y el valor de lo vendido (ventas
a precio de adquisición) se registrará en una cuenta aparte a la que denominaremos Beneficio en Venta
de Mercaderías.
El saldo de la cuenta Mercaderías (de Balance) es expresivo por cuanto que refleja el valor de las
existencias finales sin necesidad de realizar previamente un inventario.
Recuerda: Aunque no sea necesario realizar un inventario físico para el cierre del ejercicio
en aquellas empresas que utilizan un procedimiento administrativo, es conveniente
realizar algún inventario para comprobar que los datos que arroja la contabilidad coinciden
con las existencias que realmente hay en almacén.

5.1.- Existencias.
Procedimiento administrativo de
permanencia de inventario
Este procedimiento, denominado también de inventario permanente supone realizar un control
exhaustivo de las existencias. Al igual que en el caso anterior, en cualquier momento es conocida la
valoración de existencias. Como procedimiento administrativo se valora el Debe y el Haber con el
mismo criterio (precio de adquisición), si bien cada vez que se realiza una venta se registrarán dos
asientos contables, uno para registrar el ingreso por ventas y otro para dejar constancia de la salida
de almacén a precio de coste, determinando el coste de la venta.
Recuerda: El procedimiento administrativo de permanencia de inventario exige un
exhaustivo control de las existencias y, en consecuencia un mayor coste, pero mejora la
información ya que en cualquier momento se conoce la valoración de las existencias finales
y el coste de las ventas. El procedimiento especulativo es menos costoso para la empresa
porque no se lleva control de entradas y salidas del almacén y, en consecuencia el valor de
las existencias finales y el coste de ventas sólo se conocerá cuando se realiza el inventario
físico y se regularizan las existencias.
En la práctica el procedimiento especulativo se da en empresas con alta rotación o difícil
control de almacenes. El procedimiento de permanencia de inventario se aplica en aquellas
empresas cuyas existencias suponen mayores costes, tienen menos rotación o bien han
informatizado sus almacenes y llevan un control permanente de las mismas.
No obstante una empresa puede aplicar ambos procedimientos, de forma que puede
controlar sus existencias más costosas con inventario permanente y aquellas cuyo coste

5.1.- Existencias.
es menor y su rotación mayor a través del procedimiento especulativo de desdoblamiento
en compras y ventas.
Ejemplo: Compra a crédito por importe de 1.500€, se práctica un descuento
comercial de 200€ y se incurre en unos gastos de transporte de 100€ pagados
por la empresa en efectivo.
Desdoblamiento en compras y ventas
Proveedores 1.300
1.400 Compra Mercaderías a
(1.500 - 200 + 100 )
Tesorería 100
a
Inventario Permanente
1.400 Mercaderías
(1.500 - 200 + 100 )
Proveedores 1.300
a
Tesorería 100
a

Nota: no se tiene en cuenta el IVA que se estudia en el siguiente apartado.

5.1.- Existencias.
Ejemplo: Venta a crédito por importe de 1.500€, se práctica un
descuento comercial de 200€ y se incurre en unos gastos de transporte
de 100€ pagadospor la empresa en efectivo.
Desdoblamiento en compras y ventas
1.300 Clientes
(1.500 - 200)
a Venta de Mercaderías 1.300
100 Transportes a Tesorería 100
Inventario Permanente
Coste de Ventas
a
1.300 Clientes (1.500
- 200)
a Venta de Mercaderías 1.300
100 Transportes
a
Tesorería 100
Mercaderías

5.1.- Existencias.
Nota: no se tiene en cuenta el IVA que se estudia en el siguiente apartado.
Comparación de los dos procedimientos
OPERACIÓN DESDOBLAMIENTO EN COMPRAS Y
VENTAS (PGC)
INVENTARIO
PERMANENTE
COMPRA DE
MERCADERÍAS
Cargo en la cuenta “Compra de
mercaderías” por el coste de
adquisición.
Cargo en la cuenta “Mercaderías” por
el coste de adquisición.
DEVOLUCIONES
DE COMPRAS
Abono en la cuenta “Devoluciones
de compras” por el coste de
adquisición.
Abono en la cuenta de “Mercaderías”
por el coste de adquisición.
RAPPELS SOBRE
COMPRAS
Abono en la cuenta “Rappels sobre
compras” por el descuento
concedido.
Abono en la cuenta de “Rappels sobre
compras” por el descuento concedido.
DESCUENTOS
SOBRE COMPRAS
POR PRONTO PAGO
Abono en la cuenta de “Descuentos
sobre compras por pronto pago” por
el importe del descuento fuera de
factura.
Abono en la cuenta de “Descuentos
sobre compras por pronto pago” por el
importe del descuento fuera de
factura.

5.1.- Existencias.
VENTAS DE
MERCADERÍAS
Abono a la cuenta de “Ventas de
mercadería” por el precio de venta.
Abono a la cuenta de “Ventas de
mercadería” por el precio de venta.
Cargo en la cuenta de “Coste de
ventas” y abono en la cuenta de
“Mercaderías” por el coste de ventas.
Comparación de los dos procedimientos
OPERACIÓN DESDOBLAMIENTO EN COMPRAS
Y VENTAS (PGC)
INVENTARIO
PERMANENTE
DEVOLUCIONES
DE VENTAS
Cargo en la cuenta de “Devoluciones
deventas”por el precio de venta de los
productos devueltos.
Cargo en la cuenta de“Devolucionesdeventas”
por el precio de venta de los productos devueltos.
Cargo en la cuenta de “Mercaderías”y abono a
la cuenta de “Costedeventas”por el coste de
ventas de los productos devueltos.
RAPPELS
SOBRE VENTAS
Cargo en la cuenta de “Rappels sobre
ventas” por el descuento realizado.
Cargo en la cuenta de “Rappelssobreventas”
por el descuento realizado.

5.1.- Existencias.
DESCUENTO
SOBRE VENTAS
POR PRONTO PAGO
Cargo en la cuenta de “Descuentos
sobreventasporprontopago”por el
importe del descuento fuera de
factura.
Cargo en la cuenta de “Descuentos sobre
ventasporprontopago” fuera de factura por el
importe del descuento fuera de factura
SALDO DE LA
CUENTA DE
MERCADERÍAS
El importe de las
existencias iniciales.
El importe de las existencias en el momento.
REGULARIZACIÓN
DE LA CUENTA DE
MERCADERÍAS
SÍ. Necesaria. NO. Solamente necesaria si se producen
diferencias de inventario.
COSTE DE VENTAS Se conoce al finalizar el ejercicio. Conocimiento permanente del coste de ventas.

5.1.- Existencias.
NRV 10ª EXISTENCIAS 2. Valoración posterior
De acuerdo con la normativa contable, cuando el valor neto realizable de un activo sea inferior a su
precio de adquisición o coste de producción, se realizarán las oportunas correcciones valorativas.
Efectuaremos correcciones valorativas cuando:
Valor Neto Realizable < Precio de adquisición o Coste de Producción
Se reconocerán como gasto en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Si las circunstancias que causaron la corrección hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección
será objeto de reversión.
La Norma no diferencia entre depreciaciones reversibles e irreversibles.
Ver: Norma 7.9 de Elaboración de la Cuentas Anuales (P y G) para las pérdidas
excepcionales, inundaciones incendios Etc. Se creará una partida nueva: “Otros Resultados”. Cta 678
Gastos excepcionales.
Pero en definiciones y relaciones contables utiliza las cuentas (39) Deterioro de valor, 693 Perdida
por deterioro de valor y (793) Reversión deterioro de valor, para las pérdidas reversibles. (Provisiones
del PGC 90)
Para materias primas y otras materias consumibles tomaremos el precio de reposición como valor
neto contable y, no serán objeto de corrección valorativa, cuando se espera que el producto terminado
que las incorporan sea vendido por encima del coste.
Bienes o servicios con contrato de venta en firme, no seránobjeto de corrección si se cubren los costes
y gastos pendientes para la ejecución del contrat

5.1.- Existencias.
CONTABILIZACIÓN DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS AL FINAL DE EJERCICIO.
Anulación del deterioro delejercicio anterior
CUENTAS D H
(390/396) Deteriorode valor de las existencias XXX
(793) Reversióndel deterioro de existencias XXX
Estimación deldeterioroal cierre delejercicio
CUENTAS D H
(693) Pérdidaspor deteriorode existencias XXX
(390/396) Deteriorode valor de las existencias XXX

5.1.- Existencias.
LAS EXISTENCIAS EN EL BALANCE DE SITUACIÓN
B) ACTIVO CORRIENTE
580, 581, 582, 583, 584,
(599) I Activos no corrientesmantenidospara la venta
II Existencias
30, (390) 1. Comerciales
31, 32, (391) (392) 2. Materias primos y otros aprovisionamiento
33, 34, (393), (394) 3. Productos en curso
35, (395) 4. Productos terminados
36, (396)
5. Subproductos,residuos y materiales
recuperados
407 6. Anticipos a proveedores

5.1.- Existencias.
LAS EXISTENCIAS EN LA CUENTADE PERDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
, 701, 702, 703, 704, (706),700
(708), (709)
a) Ventas
b) Prestación de servicios705
71*, (6930), 7930
2. Variación de existencias de productos
terminados y en curso de fabricación
73
3. Trabajos realizados por la empresa para su
Activo.
Aprovisionamientos4.
a) Consumos de mercaderías(600), 610*, 6060, 6080, 6090
, (602), 6061, 6062, 6081,(601)
6092, 611*, 612*
b) Consumo de materias primas y otras materias
consumibles
(607) c) Trabajos realizados por otras empresas
(6931), 7931, (6932), 7932, (6933),
7933
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos

5.1.- Existencias.
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD- DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT-UNIVERSITAT DE VALENCIA © Calabor, Dasí, Lloret, Montagud
inventario.
1 Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las
existencias y, en su caso, la reversión de dichas correcciones, reconocidas en el ejercicio,
así como su importe.
2 El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en las existencias
del ciclo de producción superior a un año, así como los criterios seguidos para su
determinación.
3 Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre contratos futuros
de opciones relativos a existencias.
4 Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías, pignoraciones, fianzas
y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyección
temporal.
5 Cualquiera otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad,
disponibilidad o valoración de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc.
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava, en
la forma y condiciones previstas por la ley (Ley 37/1992, de 28 de diciembre, actualizada en enero de
INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA RESPECTODE LAS EXISTENCIAS

5.1.- Existencias.
2009 y Real Decreto 1.624/1992, de 29 de diciembre, actualizado en enero de 2008), las siguientes
operaciones:
•Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
•Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
•Las importaciones de bienes.
Las empresas actúan como recaudadores de estos impuestos para el Estado. Reciben el
IVA de sus clientes y éste lo pagan al Estado. A pesar de ser un impuesto que grava el consumo y
que, por tanto, paga el consumidor, el empresario está obligado a actuar de intermediario en la
recaudación del tributo. Para él, este impuesto no es un gasto ni un coste, ya que el IVA que soporte
en sus adquisiciones y gastos lo deducirá en las liquidaciones que haga con Hacienda al ingresar el
IVA que ha repercutido a sus clientes.
Recuerda: El IVA es un impuesto que grava el consumo, por lo que sin necesidad de
identificarse se cobra IVA en cualquier transmisión de bienes y servicios, y
posteriormente la empresa que hubiese realizado la adquisición para incorporarla a su
proceso productivo (añadiéndole un valor y no actuando como consumidor final),
tendrá derecho a que le sea devuelto el impuesto pagado indebidamente.

5.1.- Existencias.
compensar
•Registro del IVA Soportado cuando se recibe factura. Representa un derecho frente a Hacienda.
Cuenta de Activo (472).
•Registro del IVA Repercutido cuando se entregan bienes o se prestan servicios. Representa una
obligación frente a Hacienda. Cuenta de Pasivo (477)
“Cajero H.P.”
EMPRESA
Adquisición de bienes y
servicios Venta de bienes y servicios
IVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO
Liquidación con H.P.
Funcionamientodel IVAen operacionesde compra y venta.
(IVA repercutido –IVA soportado. )
(+) a ingresar
(-) a devolver o

5.1.- Existencias.
¿Sabíasque?
Ejemplo: •Compra de mercaderías a crédito por importe de 100 € (IVA incluido). El tipo de
IVA a aplicar es el general 18%.
El IVA no supone gasto para la empresa compradora, por lo que ésta tendrá de conocer cuál
es su importe y deducirlo de la cuenta “compras de mercaderías”, es decir, el comprador ha
de determinar la base imponible del impuesto que es el precio de adquisición de las
mercaderías.
Se puede plantear de la siguiente forma:
Precio de Adquisición + 0,18 Precio de Adquisición = Precio de Venta En el
caso que nos ocupa y resolviendo la ecuación obtendríamos:
P. Adq. + 0,18 P. Adq. = 100; (1+0,18) P. Adq. = 100
P. Adquisición = 100 / 1,18 = 84,7458 € Base imponible del impuesto IVA
Soportado en esta operación = 100 – 84,75 = 15,25 € El asiento contable a
realizar sería:
84,75
15,25
(600) Compra de
mercaderías
(472) H.P. IVA a (400) Proveedores 100
Soportado
En muchas ocasiones al adquirir productos o
servicios se nos informa que el IVA está incluido
en el precio, mientras que en otras se especifica
“precios IVA no incluido”.

5.1.- Existencias.
5.1.4.- El IVA en las operaciones de compra y venta de mercaderías.
Al efectuar una operación de compra, devoluciones, descuentos, etc. se operará de la siguiente forma:
a) IVA soportado ( si es deducible no forma parte del precio de adquisición)
Compras/gastos (cta. G6)
(472) HP, IVA soportado a
Tª/Proveed./Acreed.
varios
(407) Anticipos a Proveed.
(472) HP, IVA soportado a Tª
Tª/Proveed./Acreed. varios a (608) Devoluciones compras y
op. similares
ó a (609) Rappels por compras
ó
a (765) Descuentos sobre compras
por pronto pago.
a (472) H.P., IVA soportado

5.1.- Existencias.
PRACTICA AHORA TÚ.
Al efectuar una operación de venta, devoluciones de ventas, rappels por ventas, etc. se operará de
la siguiente forma:
b) IVA repercutido
Tª/Clientes/Deudores varios a Ventas/ingresos (Cta. G.7)
a
(477) H.P., IVA
repercutido
Tª a
a
(437) Anticipos de clientes
(477) H.P., IVA repercutido
(708) Devoluciones ventas y op.
similares
(709) Rappels por ventas
ó
ó
(665) Descuentos sobre ventas por pronto
pago.
(477) H.P., IVA repercutido Tª/Clientes/Deudores varios

2.‐ Deudores y acreedores por operaciones comerciales.
5.2.1.‐Los deudores de explotación:concepto y clases.
• Definición: Representan situaciones jurídicas a favor de la empresa. Surgen como
consecuencia de la venta de un bien o de la prestación de un servicio que no se ha
cobrado al contado, sino que la operación se ha realizado a crédito. Son por tanto
activos de la empresa.
Clasificación de las cuentas a cobrar:
• Por el origen de la cuenta:
1.- Clientes: cuentas a cobrar procedentesde la actividad principal de la empresa.
2.- Deudores:tienen su origen en actividades accesorias a la actividad principal.
3.- Personal de la empresa:derivadas de las relaciones entre la empresay su propio personal.
4.- Entidades Públicas:cuentas a cobrar derivadas de las relaciones de la empresaconla
Administración Pública.

5.1.- Existencias.
En el P.G.C. las cuentas de acreedores y deudores por operaciones de Tráfico se recogen en el Grupo 4.
Definición y contenido del grupo 4:
• Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa.
• Las cuentas con las Administraciones Públicas.
Incluye todos los créditos y débitos que se indican, incluidos “los que tengan un vencimiento superior a
un año”; para ello se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o bien, proceder a su reclasificación en las
propias cuentas.
5. 2.‐ Deudores y acreedores por
operaciones comerciales.
5.2.1.‐Los deudoresde explotación:
concepto y clases.
Subgrupos del P.G.C. para
deudores de explotación:
43.- CLIENTES
44.- DEUDORES VARIOS
46.- PERSONAL
47 .- ADMINISTRACIONES
PUBLICAS
48.- AJUSTES POR
PERIODIFICACIÓN
49.- DETERIORO DE VALOR DE
CRÉDITOS
COMERCIALES Y PROVISIONES A
CORTO PLAZO
Menciónespecial para:
ANTICIPOS A PROVEEDORES.
ANTICIPOS DE CLIENTES.
Representa la Es un derecho de la
empresa sobre entrega de dinero a
cuenta de futuras los proveedores. Es

5.2.2- Registro contable de los deudores comerciales
una cuenta ventas. Ha de tratarse
como un PASIVO. No de Activo.es un
derecho de cobro.
Los anticipos devengan IVA. Los
anticipos devengan IVA.
Recuerda: los
anticipos, tanto si son
de clientes como los
entregados a
proveedores devengan
el IVA en el momento
en que se realizan. Las
cuentas de anticipos de
clientes/ anticipos a
proveedores tienen
carácter transitorio y
desaparecen cuando se
realiza la operación de
venta o de compra.
Antes de proceder al registro de los derechos de
cobro por operaciones de tráfico, se debe
proceder al reconocimiento del derecho de cobro y
a su valoración.
Reconocimiento de las cuentas a cobrar:
• Deben ser reconocidas contablemente
cuando, de acuerdo con las cláusulas del
contrato, la empresa ostente un derecho de
cobro frente a tercero.
• Si la operación que origina el derecho de
cobro es la entrega de bienes y/o la
prestación de servicios, el reconocimiento
del derecho se realizará de forma simultánea
al reconocimiento del ingreso.
Valoración de las cuentas a cobrar:
• La valoración de las cuentas a cobrar
queda recogida en la norma de
valoración nº 9 “Instrumentos
Financieros”, en el apartado 2.1
“préstamos y partidas a cobrar” y en
el apartado 3.1 “Débitos y partidas a
pagar.”
• Tanto para las cuentas a cobrar como
para las cuentas a pagar, en la norma
de valoración 9 se distingue a efectos
de valoración, entre VALORACIÓN
INICIAL y– Inicialmente se valoran

por su valor razonable, que salvo
evidencia en contrario es:
Precio de la transacción
+
Gastos directamente atribuibles
No obstante, los créditos por operaciones
comerciales con vencimiento no superior a un
año, y que no tengan interés contractual, así
como los anticipos y créditos al personal, cuyo
importe se espera recibir en el corto plazo, se
podránvalorar por su valor nominal,
cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo
• Valoración posterior
– Los activos financieros incluidos en esta
categoría se valorarán por su coste
amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarán en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
aplicando el método del TIPO DE
INTERES EFECTIVO.
No obstante, los créditos con vencimiento no
superior a un año que se hayan valorado
inicialmente por su valor nominal
continuarán valorándose por dicho importe,
salvo que se hubieran deteriorado.

Ilustraremos el registro en libros mediante un ejemplo:
• El 1 de Enero de 20xx se venden mercaderías a crédito por importe de 1.000€. (IVA no incluido
)%18
– A) el 1/07/200xx se cobran 1.050€por la venta anterior.
– B) el 1/07/200xx+1 se cobran €por la compra anterior.1.200
Como se observa, en el presente ejemplo se pretende mostrar tanto la valoración inicial como la
posterior cuando el vencimiento del derecho de cobro es inferior a 1 año Caso A) y cuando es
superior al año (Caso B)
CASO A: dado que el tipo de interés no es contractual y que el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no es significativo, se puede valorar el derecho de cobro por su valor nominal.
a(430) Clientes1.239
a
(700) Venta de Mercaderías
(477)H.P. IVARepercutido
1.050
189
1.239 (572)Banco c/c a (430)Clientes 1.239

Continuamos:
El 01/07/20xx+1 se contabiliza el devengo de los intereses restantes y el cobro del crédito.
CASOB:comoelvencimientoessuperiora1año,e lvalorinicialeselvalorrazonable,esdecir,
elvalordelacontraprestaciónentregadamáslos costesdetransaccióndirectamenteatribuibles.
(450)1.180 aClientes a l/p
a
Venta de(700)
Mercaderías
H.P. IVARepercutido(477)
1.000
180
A 31/12/20xx se calcularán los intereses devengados aplicado la TIE
Se cobrarán 1.380€por las mercaderías vendidas ahora por un importe de 1.000€
más el IVA pero dentro de 1,5 años.
1.380 1.180 TIE: 11,2% (no= procede ahora explicar su cálculo)
) 1.5+ i(1
Intereses devengados a 31/12/20xx: I= 1.180 ( 1+0.112) = 1.312,16 €
Intereses correspondientes al primer año: 1.312,16 -1180 = 132,16 €
El 31/12/20xx se contabiliza el devengo de los intereses y del crédito
132,16 (572) Banco c/c a (7621)Ingresosde créditos
a corto plazo
132,16

Intereses devengados: 1.380 -1.180 – 132,16 = 67,84
67,84
1.380 (572) Banco c/c a (430) Clientes 1.380
Como se observa, la valoración y registro contable de las cuentas a cobrar cuyo vencimiento es
superior al 1 año o en el caso en que exista un tipo de interés contractual resulta excesivamente
complejo para una asignatura introductoria, por lo que, en adelante, no referiremos siempre a
derechos de cobro cuyo vencimiento es inferior a un año y no exista tipo de interés contractual tal
y como se indica en la siguiente transparencia.
(572) Banco c/c a (7621)Ingresosde créditos
a corto plazo
67,84

Coste
amortizado utilizandoel tipode interés efectivo
VALORACIÓN
POSTERIOR
Valor nominal
Vencimientodel
crédito/débito
Valor onominal importe a
recibir/entregar
Valor =razonable
Pº transacción +‐ gastos de
transacción
> 1 año
VALORACIÓN
INICIAL
< 1 año
En este temasolo
estudiaremosel
caso de
créditos/débitos
inferioresal año.

CRÉDITOS 430. Clientes
Actividad principalClientes431. Clientes, efectos com. a cobrar de
la empresa438. Anticipos de clientes
Actividades accesorias440. Deudores
Deudores de la empresa441. Deudores, efectos
com. a cobrar
No profundizaremos en la problemática de los activos y pasivos financieros cuyo estudio
queda para la asignatura Contabilidad Financiera II. Teniendo en cuenta que la mayoría de
los saldos derivados de operaciones comerciales tienen vencimiento inferior al año y no
suelen tener asociados el pago de intereses por el hecho de aplazar su pago, en este tema
no consideraremos supuestos de valoración diferentes del valor nominal.
• EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. Cuando el compromiso de pago del cliente o
deudor se materializa en un documento mercantil fácilmente transmisible a la vez que
formalizado.

• Cuando el derecho de cobro se instrumenta en un documento mercantil transmisible.
El más utilizado es la letra de cambio.
• Una letra de cambio es un documento por el que una persona (librador) ordena pagar
a otra (librado) a una tercera (tomador) o a quien esta designe (endosatario) una
determinada cantidad de dinero en lugar y fecha fijados que se indica en la propia
letra.
• Los efectos comerciales están regulados por la ley 19/1985 de 16 de julio (cambiaria
y del cheque).
• La Ley establece los requisitos mínimos del título para ser considerada una letra de
cambio.
¿Quiénes intervienen
en la letra de cambio?
• LIBRADOR: El que emite la letra.
• LIBRADO: Persona obligada a pagar.
• TOMADOR: El que toma la letra inicialmente.
• ENDOSANTE: El que entrega la letra a través de la operación de endoso.
• ENDOSATARIO: El que posee la letra a través de una operación de
endoso.
• AVALISTA: Avala en pago de la letra
• TENEDOR: El propietario final de la letra al que hay que pagarle la deuda.


Para poder contabilizar una
letra, ésta tiene que estar
aceptada por el librado.

Los documentos tienen un
valor nominal invariable, por lo
que los registro contables se
harán siempre por el mismo
valor nominal mientras no se
renueve el efecto.

Su traspaso o endoso a
terceros no conlleva un
traspaso del riesgo de impago.

Incidencias posibles de la cuenta 431. Efectos comerciales a cobrar
Esperar hasta su vencimiento431.0 E.c. en cartera
Descontar el efecto431.1 E.c. descontados
Encargar la gestión de cobro 431.2 E.c. en gestión de a
una entidad financiera cobro
431.5 E.c. impagadosResulta impagado al vto.
Eldescuentobancarioesunaoperacióndecarácterfinancieroypermiteala
empresaobteneruncréditodeunaentidadfinancieratomandocomogarantíalos
derechosdecobroinstrumentadosenlaletradecambio.
PRACTICA AHORA TÚ.

EL Pagaré
Efectosa
cobrar
• En cartera
pendientes de
vencimiento
• En gestión de
cobro
• Endosados a un
tercero
•Descontados o
negociados
Cobradosa su
vencimiento
No cobradosa su
vencimiento
efectos(
impagado
•Cobradostras ser
reclamados
• Aplazamiento
girando( un nuevo
efecto)
•Protesto
•Juicio ordinario

Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente
para obtener recursos financieros.
Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su
orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden
ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.
Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento
de crédito se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento, en las relaciones con sus
clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo.
PERSONAS QUE INTERVIENEN EN
EL PAGARÉ
Librador: es quien se
compromete a pagar la suma de
dinero, a la vista o en una fecha
futura fija o determinable. El
beneficiario o tenedor: es
aquel a cuya orden debe hacerse
el pago de la suma de dinero
estipulada en el pagaré.
El Fiador o Avalista: la persona
que garantiza el pago del pagaré.

5.2.3- El deterioro de valor de los deudores comerciales
La actividad económica y financiera está rodeada de riesgos, uno de los cuales consiste en
la posibilidad de que no se lleguen a realizar las deudas pendientes. La contabilidad no
puede ser ajena a este hecho, debiendo registrarlo en aplicación del principio de prudencia.
En el P.G.C. los deterioros de valor se recogen en el subgrupo 49:
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con
partes vinculadas.
499. Provisión por operaciones comerciales.
La norma 9 de valoración en su apartado 2.1 indica que deberán realizarse, al menos al cierre del
ejercicio las correcciones valorativas que procedan, siempre que exista evidencia objetiva de que
el valor de un crédito se ha deteriorado como resultado de eventos ocurridos después de su
valoración inicial.
La pérdida por deterioro será la diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos de
efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo…
5.2.3- El deterioro de valor de los deudores comerciales

Hay que destacar que las cuentas del subgrupo 49 se utilizan para cumplir con el principio
de prudencia en el caso de posibles insolvencias, ya que si se trata de insolvencias en firme
originadas durante el ejercicio secargarán en la cuenta 650 Pérdidas de créditos comerciales
incobrables.
La cuenta 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
figurará en el activo del balance compensando a las correspondientes
cuentas de los subgrupos 43 Clientes y 44 Deudores
Para su contabilización el P.G.C. establece dos posibles alternativas:
1.- Estimación global.
2.- Sistema individualizado
-Estimación global.
La empresa puede cifrar el importe del
deterioro al final del ejercicio mediante
una estimación global del riesgo de fallidos
existentes en sus saldos de clientes y
deudores, siempre y cuando su importe,
individualmente considerado, no sea
significativo.
-Estimación individual.
La empresa puede cifrar el importe del
deterioro mediante un sistema
individualizado de seguimiento de saldos de
clientes y deudores.

• Definición:Sonobligacionesdelae mpresadeentregar,normalmenteuna
determinadacantidaddedineroconsecuenciadelacompradebienesodelos
serviciosrecibidosquenosehanpagadodeinmediato.
• Por el origen de las cuentas:
Proveedores.1.-
2.- Proveedores de inmovilizado.
3.- Acreedores.
4.- Personal de la empresa.
5.- Entidades Públicas.
6.- Accionistas o socios.
• EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.
La operación de materializa en un documento mercantil fácilmente
transmisible y más formalizado.

DÉBITOS Adquisición de mercancías y bienes
Proveedores 401. Proveedores, efec.com. a pagar
inventariables
400. Proveedores
407. Anticipos a proveedores
Adquisición de factores no Acreedores 410. Acreed. por prest. de servicios almacenables411.
Acreed. efectos com. a pagar
• Una empresa deberá reconocer una obligación de pago cuando se convierta en parte obligada del
contrato de acuerdo con las cláusulas contractuales del instrumento financiero.
• Cuando se derivan de la adquisición de bienes y/o servicios se reconocerán simultáneamente con
el gasto debido a la adquisición de bienes y servicios.
Valoración de las cuentas a cobrar:
• La valoración de las cuentas a pagar queda recogida en la norma de valoración nº 9
“Instrumentos Financieros”, en el apartado 2.1 “préstamos y partidas a cobrar” y en
el apartado 3.1 “Débitos y partidas a pagar.”
• Tantos para las cuentas a cobrar como para las cuentas a pagar, en la norma de
valoración 9 se distingue a efectos de valoración, entre VALORACIÓN INICIAL y
VALORACIÓN POSTERIOR.

• Valoración inicial. – Inicialmente se
valoran por su valor razonable, que
salvo evidencia en contrario es:
Contraprestación recibida
+
Costes de la transacción directamente
atribuibles
No obstante, los débitos por operaciones
comerciales con vencimiento no superior a un
año, y que no tengan interés contractual deben
ser valoradas por el valor nominal de la
deuda, entendiendo que la operación no
incorpora intereses financieros.
• Valoración posterior
– Los pasivos financieros incluidos en
esta categoría se valorarán por su
coste amortizado. Los intereses
devengados se contabilizarán en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
aplicando el método del TIPO DE
INTERES EFECTIVO.
No obstante, en el caso de deudas a corto plazo
es decir, con vencimiento no superior a un año se
valoran por valor nominal de la deuda.
Ilustraremos el registro en libros mediante un ejemplo
En una operación a crédito:

En el momento t0
Compras/Gastos (Grupo 6) a Proveedores/
Acreedores (400/410) En
el momento del pago t1
Proveedores/Acreedores (400/41) A
Un compromiso de pago supone una deuda para la empresa, que deberá hacer efectiva en un
futuro más o menos cercano. Una adecuada información contable debe permitir recoger en
cuentas específicas los diferentes tipos de deudas que surgen de las operaciones mercantiles
de una empresa. De ahí que sea importante su clasificación.
5.2.6.- El IVA.
El IVA es un impuesto que grava el consumo, por lo que sin necesidad de identificarse
se cobra IVA en cualquier transmisión de bienes y servicios, y posteriormente la
empresa que hubiese realizado la adquisición para incorporarla a su proceso
productivo (añadiéndole un valor y no actuando como consumidor final), tendrá
derecho a que le sea devuelto el impuesto pagado indebidamente.
Tesorería (57)

Adquisición de bienes y “Cajero H.P.” Venta de bienes y servicios
servicios
IVA SOPORTADOIVA REPERCUTIDO
Liquidación con H.P.
(+) a ingresar
(IVA reperc. – IVA soport.) (‐) a devolver
o compensar
El PGC dedica las siguientes cuentas a la contabilización de este impuesto:
470.0 Hacienda Pública, deudora por IVA.
472. Hacienda Pública, IVA. Soportado.
475.0 Hacienda Pública Acreedora por I.V.A.
477 Hacienda Pública, IVA. Repercutido.
5.2.6.- El IVA.
EMPRESA
El Tipo Impositivo, es
el porcentaje que se
aplica sobre la base
imponible para
obtener la cuota.

• Registro del IVA soportado cuando se recibe factura → Representa un
derecho frente a Hacienda → Cuenta de activo (472)
• Registro del IVA repercutido cuando se entregan bienes o se prestan
servicios → Representa una obligación frente a Hacienda → Cuenta de pasivo
(477)
Declaración-Liquidación
(al final de cada trimestre)
IVA repercutido >
IVA soportado
→ Deuda por IVA a pagar
IVA repercutido <
IVA soportado
→ Crédito por IVA a cobrar o a
compensar

¿Sabías
que…?
5.2.6.- El IVA.
La liquidación del IVA con Hacienda se realizará trimestralmente y, en función del saldo
que presenten las cuentas de IVA Soportado e IVA Repercutido los asientos serán como
se indica a continuación:
Trimestralmente las empresas liquidan con Hacienda el impuesto
Si el IVA repercutido > IVA soportado, la diferencia deberá ingresarse en Hacienda
(477) H.P., IVA repercutido a (472) H.P., IVA soportado
a
(4750) H.P., Acreedora por IVA
Si el IVA repercutido < IVA soportado, la diferencia puede deducirse en declaraciones
posteriores (hasta 4 años)
(477) H.P., IVA repercutido
Para las pequeñas y medianas empresas, las Pymes, el cálculo de estos pagos se
efectúa al final de cada trimestre, donde las empresas deben hacer sus cuentas
de IVA que han pagado y el IVA que han recibido de sus ventas y deben pagar al
gobierno la diferencia antes del día 20 del mes siguiente. Las grandes empresas
deben saldar sus cuentas de IVA mensualmente.
Liquidación del IVA:

(4700) H.P., Deudora por IVA a (472) H.P., IVA soportado

Las cuentas de personal representan los préstamos y débitos de la empresa con sus empleados.
El P.G.C. incluye las cuentas de personal en el subgrupo 46 y son las siguientes:
460 Anticipos de remuneraciones: representan efectivo prestado al personal de la empresa.
Figuran en el activo corriente.
465 Remuneraciones pendientes de pago: representan deudas de la empresa con su
personal por remuneraciones fijas y eventuales. Figura en el pasivo corriente.
466 Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago:
incluye los importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al
personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación que tengan el carácter de
aportación definida. Figura en el pasivo corriente.
Las cuentas con las Administraciones Públicas representan las deudas y créditos como
consecuencia de impuestos, contribuciones y tasas derivadas del tráfico habitual de la
empresa.

El P.G.C.
recoge las
cuentas con las
administraciones públicas en el subgrupo 47 y son las siguientes:
Créditos y débitoscon los trabajadores.
Una empresa para desarrollar su actividad necesita contratar trabajadores. A cambio de su trabajo,
estos trabajadores reciben una remuneración que cobran por medio de su nómina.
La nómina es el justificante de pago del salario, no está sujeta a ningún modelo oficial pero ha de
incluir los siguientes datos mínimos:
Datos personales
de los
trabajadores
Apellidos y nombre del trabajador, NIF, categoría profesional, antigüedad
empresa y número de afiliación a la Seguridad Social.
Datos generales
de la nómina
Período de tiempo que engloba la nómina, generalmente un mes.
Salario bruto mensual. El salario bruto anual es la cantidad que
normalmente el trabajador negocia con la empresa.
470 Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos.
471 Organismos de la Seguridad Social, deudores.
472 Hacienda Pública, IVA Soportado.
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.
475 Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales.
477 Hacienda Pública, IVA Repercutido.

Deducción al salario bruto del trabajador, por su parte de aportación al
régimen general de la Seguridad Social (SS).
Retención por la cantidad a cuenta del impuesto sobre la renta de las
personas físicas (IRPF) que el trabajador tendrá que liquidar con Hacienda
Pública.
Sueldo neto mensual, cantidad líquida que recibirá el trabajador.
Contabilizaciónde unanómina Ejemplo: La nómina del mes de diciembre asciende a
42.000€. Se paga mediante cheque bancario, con una retención por I.R.P.F.
de 4.700€ y de 2.200€ por seguridad social. La seguridad social a cargo de
la empresa asciende a 13.000€.
42.000 Sueldos y Salarios
13.000 Seguridad Social a Cargo Empresa a
a
a
O.S.S.A.
H.P.A.P.C.F.
Banco c/c
15.200
4.700
35.100

5. 3.- Tesorería y cuentas financieras.
5.3.1.- Tesorería.
Es el conjunto de medios líquidos que la empresa mantiene en forma de dinero
efectivo (caja) o bien de saldos de entidades de crédito (bancos, cajas de ahorro,
etc.) de disponibilidad inmediata, en forma de depósitos a la vista o de inversiones
financieras con un vencimiento no superior a tres meses y que forman parte de la
política de gestión normal de la tesorería de la empresa (imposiciones bancarias),
para hacer frente a los pagos que se originan diariamente.
57. Tesorería
570. Caja, euros.
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros.
576. Inversiones financieras a corto plazo de gran liquidez
En el P.G.C.

5.3.2.- Inversiones financieras a corto plazo.
En determinadas ocasiones la empresa dispone de recursos líquidos que no necesita
temporalmente para desarrollar su actividad productiva o comercial. Las empresas
necesitan disponer de una cierta cantidad de efectivo o líquido en bancos y caja para
poder atender a los pagos que se dan en el normal desarrollo de su actividad. Sin
embargo, tener un exceso de disponibilidad líquida no es deseable porque genera un
rendimiento bajo o nulo.
En estas situaciones, la empresa, con tal de obtener un mayor rendimiento de sus
recursos disponibles, los puede colocar en activos financieros que proporcionen un
rendimiento. El conjunto de estos activos se denomina Inversiones Financieras
Temporales o Inversiones Financieras a Corto Plazo, debiendo ser su vencimiento
superior a tres meses e inferior a un año.
54. Otras inversiones financieras a corto plazo. 542.
Créditos a corto plazo.
543. Créditos a corto plazo por venta de inmovilizado.
544. Créditos a corto plazo al personal.
548. Imposiciones a corto plazo.

Figurarán en el balance de situación en el Activo Corriente,
dentro del epígrafe «Inversiones Financeras a Corto Plazo».
5.3.3.- Deudas financieras a corto plazo.
Deudasfinancierasa corto plazo:
En el pasivo corriente, además de la financiación obtenida de terceras personas por
operaciones comerciales como los proveedores o acreedores, se encuentran otras
deudas que tienen su origen en una operación financiera por la cual se ponen a
disposición de la empresa unos recursos financieros a cambio de una remuneración
denominada intereses.
52. Deudas a largo plazo por prestamos recibidos y otros conceptos. 520.
Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
5200. Préstamos a corto plazo con entidades de crédito.
5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto.
521. Deudas a corto plazo.
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
El préstamo es un contrato mediante el cual la entidad
financiera (prestador) deja una cantidad pacta a la
empresa (prestatario), que se compromete a devolverla en

la forma y plazo previstos en el contrato y también atender
el pago de intereses, comisiones y otros gastos.

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