Makalah Measurement Theory, Teori Akuntansi

1. 1
Measurement Theory
(Tugas ini diajukan untuk memenuhi syarat kelulusan mata kuliah Teori Akuntansi)
KELAS : A
KELOMPOK 5 :
Resky Dhaifullah R. (110810301098)
Dimas Noviyanto (110810301136)
Kresna Teta Wijaya (110810301138)
Erlinda Putri A. (110810301147)
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS JEMBER
2014

2. 2
BAB I. PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Perkembangan akuntansi yang dipraktekan dalam suatu negara maupun
entitas memiliki tujuan yang mengarah kepada suatu pemeliharaan hubungan
antar entitas bisnis maupun individual, berdasarkan interpretasi informasi
keuangan yang disajikan oleh akuntansi. Penekanan pengakuntansian lebih kepada
satuan kuantitatif (postulat unit moneter) yang dapat dinyatakan secara moneter
daripada unsur kualitatif yang sulit diukur seperti informasi terkait kemampuan
pegawai, produktivitas penyelesaian tugas, pengetahuannya, dan lain-lain. Oleh
karena itu suatu sistem pengukuran akuntansi harus dibuat dan diimplementasikan
agar informasi akuntansi benar-benar menunjukkan aturan semantiknya dan
meminimalisir kelemahannya.
Pengukuran (measurement) merupakan bagian yang sangat penting dalam
suatu penyelidikan ilmiah. Tujuan pengukuran tersebut adalah untuk menjadikan
data yang dihasilkan lebih informative dan menjadi lebih bermanfaat. Pengukuran
dipakai dalam berbagai disiplin pengetahuan ataupun bidang pekerjaan dan
profesi termasuk bidang akuntansi. Sebagai penyedia informasi akuntansi
memerlukan pengukuran karena data kuantitatif merupakan bagian dominan dari
informasi akuntansi. Dalam akuntansi pengukuran pada umumnya dikaitkan
dengan satuan pengukur berupa unit moneter. Maksudnya agar pengukuran
tersebut menunjukkan makna ekonomik dan karenanya pengukuran yang
demikian disebut penilaian (valuation). Penilaian adalah prses penentuan jumlah
rupiah suatu obyek untuk menentukan makna ekonomik objek tersebut di masa
lalu, sekarang atau yang akan datang.
Suwardjono (2010:3) menekankan pentingnya pemahaman akan suatu teori,
khususnya teori akuntansi, beliau berpendapat bahwa teori akuntansi merupakan
obor yang menerangi praktik akuntansi dengan prinsip-prinsip yang masuk akal.
Penulis berpendapat berdasarkan pernyataan Suwardjono, bahwa salah satu
praktek akuntansi tersebut yaitu terkait aspek pengukuran terhadap struktur

3. 3
laporan keuangan, aset, kewajiban maupun unsur pembentuk ekuitasnya. Maka
berdasarkan pertimbangan-pertimbangan tersebut dan urgensi operasi pengukuran
dalam akuntansi serta sebagai persyaratan penyelesaian tugas matakuliah teori
akuntansi, penulis menyusun makalah dengan judul ‘’Measurement Theory’’.
1.2. Rumusan Masalah
1.2.1.Apa arti penting dari pengukuran?
1.2.2.Apa yang dimaksud dengan skala?
1.2.3.Ada berapa macam dari tipe pengukuran?
1.2.4.Apa yang dimaksud dengan keandalan dan keakuratan?
1.2.5.Pelaksanaan pengukuran dalam akuntansi?
1.2.6.Apa saja isu pengukuran terhadap auditor?
1.3. Tujuan
Berdasarkan latar belakang penulisan makalah yang telah dijelaskan, maka
tujuan penulisan makalah ini adalah:
1.3.1.Memberikan pemahaman mengenai arti penting dari pengukuran.
1.3.2.Menjelaskan mengenai tipe pengukuran dan skala yang digunakan dalam
pengukuran.
1.3.3.Menjelaskan tipe-tipe pengukuran untuk merepresentasikan suatu sifat.
1.3.4.Memberikan pemahaman atas keandalan dan keakuratan
1.3.5.Memberikan pemahaman terkait implementasi pengukuran dalam akuntansi
1.3.6.Menjelaskan mengenai pengukuran dalam akuntansi dan pengukuran
terhadap auditor.

4. 4
BAB II. PEMBAHASAN
2.1. Pentingnya PengukuranSkala Pengukuran
A. Campbell mendefiniskan pengukuran adalah : “the assignment of
numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue
of the laws governing these properties” Sedangkan menurut Stevens: “assignment
of numerals to objects or events according to the rules” Dalam pengertian
Campbell, “The System” sama dengan “object or events” dalam pengertian
Steven. Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau jarak
perjalanan. “Properties” yaitu spesifikasi atau karakteristik dari “The System”
dalam perngertian Campbell. Dalam hal ini maka Teori Pengukuran menurut
Campbell lebih tepat. Ketika kita melihat hubungan antara pernyataan secara
matematika yang berkolerasi dengan hubungan dari objek atau kejadian, maka
pengukuran atas objek atau kejadian tersebut telah terjadi.
Dalam Akuntansi, kita mengukur laba dengan langkah pertama yaitu
menghitung atau menilai modal dan kemudian mengkalkulasikan laba sebagai
pertukaran dalam modal selama periode akuntansi untuk semua kejadian ekonomi
yang mempengaruhi perusahaan (Godfrey, dkk. 2010). Pengukuran adalah proses
pemberian angka-angka atau label kepada unit analisis untuk merepresentasikan
atribut-atribut konsep Atribut adalah sesuatu yang melekat pada suatu objek yang
menggambarkan sifat atau cirri yang dikandung objek tersebut (Suwardjono,
2010).
Dalam setiap aktivitas manusia, pengukuran senantiasa terjadi. Dapat
berupa penilaian subyektif, misalnya persepsi seseorang tentang orang lain, yang
dapat menentukan bentuk hubungan antar keduanya pada masa mendatang, dapat
pula berupa pengukuran yang lebih obyektif ataupun data statistik. Saat transaksi
jual-beli, merupakan situasi yang tepat sebagai contoh tentang pengukuran.
Sekantung gula yang kita beli, mungkin berukuran satu kilogram, atau setengah
kilogram, itulah pengukuran yang nyata sehari-hari. Sedangkan dalam akuntansi
contoh pengukuran yang dilakukan adalah ketika kita mengukur keuntungan

5. 5
dengan terlebih dahulu menetapkan nilai terhadap modal dan kemudian
menghitung keuntungan sebagai perubahan modal selama periode setelah
memperhitungkan semua peristiwa ekonomi yang mempengaruhi kekayaan
perusahaan.
Seluruh pengukuran dalam kehidupan itu memiliki tujuan-tujuan khusus
untuk menentukan langkah berikutnya. Pengukuran sangat penting dilakukan
karena dengan mengukur suatu objek, maka kita dapat mengetahui nilai suatu
objek sehingga dapat menjadi acuan untuk dapat menentukan kebijakan yang
berkaitan dengan objek tersebut. Untuk memudahkan kita melakukan suatu
pengukuran sehingga memperoleh suatu hasil yang akurat dan dapat diandalkan
maka kita dapat menggunakan skala dan memilih tipe pengukuran yang sesuai
dengan karakteristik objek yang kita ukur.
Suwardjono (2010:260) menyatakan bahwa pengukuran lebih kepada
kriteria pengakuan aset daripada suatu kriteria untuk mendefinisi aset. Beliau juga
menambahkan bahwa aliran fisis suatu objek harus direpresentasikan dalam
jumlah rupiah sehingga hubungan antarobjek bermakna sebagai informasi dan kos
merupakan representasi kuantitatif suatu objek. Beliau menambahkan bahwa
sebagai aliran informasi, kos juga mengalami tiga tahap perlakuan akuntansi
sebagai berikut (Suwardjono,2010:260).
(1) Pengukuran, pengakuan, dan klasifikasi pertama kali pada saat
terjadinya. Selanjutnya seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut
sebagai pengukuran.
(2) Pencatatan berikutnya dalam rangka mengikuti aliran fisis aset berupa
alokasi, distribusi, dan penggabungan untuk kepentingan
internal/manajerial atau untuk kepentingan pengkosan produk. Seluruh
kegiatan dalam tahap ini disebut penelusuran.
(3) Pembebanan ke pendapatan perioda berjalan atau perioda-perioda yang
akan dating. Kos yang belum menjadi beban pendapatan (biaya) akan
tetap melekat pada objek menjadi aset badan usaha. Untuk selanjutnya
seluruh kegiatan dalam tahap ini disebut pembebanan ke pendapatan.

6. 6
Godfrey et al (2010:134) menjelaskan bahwa data kuantitatif dapat
memberikan informasi yang berdampak lebih besar daripada data kualitatif dalam
banyak hal karena pengukuran atribut yang dilaporkan dalam akuntansi adalah
fungi penting dalam akuntansi. Definisi atribut (makna) ini menurut Suwardjono
(2010:274) antara lain berupa nilai, luas, berat, volume, tinggi, umur, indeks
prestasi, dan sebagainya. Menurut Campbell dalam Godfrey et al (2010:134),
yaitu salah satu orang pertama yang mendalami masalah pengukuran, pengukuran
didefinisikan sebagai penetapan angka untuk merepresentasikan properti selain
angka,. Sistem dalam definisi campbell adalah mencakup rumah, meja, orang,aset
atau jarak tempuh. Properti adalah aspek-aspek tertentu atau karakteristik dari
sistem seperti berat, lebar, panjang, atau warna. Godfrey berpendapat lebih
memilih untuk mengukur sifat (properti) dan bukan sistem itu sendiri dan beliau
juga menyatakan bahwa definisi pengukuran menurut Campbell merupakan yang
paling tepat.
2.2. Skala Pengukuran
Godfrey et al (2010:134) menjelaskan bahwa setiap pengukuran dapat
dilakukan dengan menggunakan skala pengukuran. Skala ini dibuat ketika aturan
semantik digunakan untuk menghubungkan peryataan matematik dengan obyek
atau peristiwa. Skala menunjukan informasi data yang diwakili dengan angka-
angka dan jenis-jenisnya adalah sebagai berikut (Godfrey et al,2010:134-135).
2.2.1. Skala Nominal
Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label.
Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak
sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan: “Dalam pengukuran,
nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari
suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam
skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek.”
(Godfrey, dkk. 2010).
Skala nominal secara sederhana menunjukan klasifikasi, dimana tidak ada
pengukuran yang diperhitungkan dalam penggunaan istilah. Sifat utama yang

7. 7
dimiliki angka tesebut digunakan untuk mengidentifikasi pemain atau obyek.
Menurut Godfrey et al (2010:135) skala ini dapat dilihat dalam sistem akuntansi,
contoh yang mendekati adalah klasifikasi dari asset dan kewajiban. Menurut
penulis hal ini juga dapat kita lihat dari penomoran kelas aset tetap, dengan header
akun dan detail akun yang dirancang dalam sistem. Penomoran tersebut untuk
menunjukkan klasifikasi kelas aset tetap menurut masa manfaatnya (biasanya
dimulai dengan tanah karena non depreciable asset, lalu gedung dan aset tetap
lain yang berumur lebih pendek)
2.2.2. Skala Ordinal
Skala urutan dibuat ketika peringkat operasi dari obyek dipertanyakan
mengenai sifat yang dihasilkan (Godfrey et al,2010:135). Penulis member contoh,
misalnya terkait keputusan pengadaan aset tetap berupa mesin yang diurutkan
berdasarkan tingkat produktivitasnya, yaitu mesin I, II, dan III. Disini menurut
Godfrey telah menunjukan adanya skala urutan, yaitu dalam pengaturan
penomeran yang terkait dalam alternatif dalam pemilihan investasi modal. Nomer-
nomer tersebut mengindikasikan urutan dari ukuran produktivitas mesin-mesin
tersebut dari yang terproduktif ke yang tidak produktif (Godfrey et al,2010:135).
Kelemahan dari skala urutan adalah adanya selang antara nomer (1 ke 2, 2
ke 3, dan 1 ke 3) yang tidak dapat menginformasikan apa-apa mengenai
perbedaan kuantitas dari sifat yang ditampilkan (Godfrey, 2010:135). Penulis
memberi contoh terkait aset tetap, misal Mesin I, II, dan III masing-masing
ternyata memiliki tingkat produktivitas per tahunnya, 2000 ton, 1500 ton, dan 300
ton. Sebagai contoh, dalam tahap pengukuran aspek produktivitas, pilihan nomer
2 sangat dekat dengan pilihan pada nomer 1 (selisih 500 ton), dan pilhan pada
nomer 3 ternyata jauh lebih kecil daripada pilihan nomer 2 (selisih sampai 1200
ton). Kelemahan yang lainnya menurut Godfrey et al (2010:135) adalah nomer-
nomer tersebut tidak memperlihatkan seberapa besar proses yang disebabkan dari
obyek tersebut. Penulis dapat melihatnya dari urutan rangking mesin I, II, dan III
yang mana angka tersebut tida memperlihatkan seberapa besar proses yang
disebabkan dari mesin tersebut (karena hanya angka rangking)

8. 8
Torgerson dalam Godfrey et al (2010:135) berpendapat bahwa beberapa
skala urutan memiliki sifat asal yakni nilai alami 0, Nilai alami 0 dapat menjadi
titik netral dimana dalam satu arahan telah mencakup alternatif prediksi
keuntungan dan dalam perintah lainnya telah diprediksikan kerugian yang
mungkin timbul. Nomer-nomer tersebut menjadi alternatif pilihan pada titik 0
yang nantinya akan menjadi pertanda posotif ataupun pertanda negatif.
2.2.3. Skala Interval
Skala interval menberikan informasi yang lebih daripada informasi yang
diberikan pada skala ordinal. Tidak hanya dalam penentuan peringkat obyek yang
telah diketahui mengenai sifat yang diberikan tapi juga rentangan jarak antara
interval pada skala yang sama. Pemilihan titik 0 juga ada dalam skala. Sebagai
contoh adalah skala Celcius dalam suhu. Kesamaan interval pada suhu dikenal
dari kesamaan volume pemuaian dengan kesepakatan keputusan dari titik 0 untuk
skala. Perbedaan suhu dibagi menjadi titik beku dan titik didih yaitu 100 ,
sedangkan titik beku sendiri berada pada suhu 0 . Jika suhu pada dua kamar yang
berbeda diukur dengan thermometer Cecius menunjukan 22 dan 30 , maka dapat
disimpulkan bahwa ruangan yang kedua lebih panas, karena suhu pada kamar
yang kedua 8 derajat lebih tinggi daripada di kamar yang pertama. Perbedaan
antara angka-angka tersebut dapat diterjemahkan secara langsung untuk
menunjukan perbedaan karakteristik dari obyek (Godfrey et al, 2010:135-136).
Kelemahan dari skala interval ini adalah titik 0 diputuskan secara pasti.
Sebagai contoh, bagaimana kalau kita mengukur tinggi badan sekelompok pria
pada skala interval dan digunakan angka untuk setiap berat badan guna
mengetahui berat badan rata-rata pada kelompok tersebut.Rata-rata tersebut
menunjukan titik 0 pada skala. Jika A 3cm lebih tinggi dari rata-rata kemudian
kita menandainya dengan +3 dan jika B 5cm lebih rendah dari rata-rata,maka kita
menandainya dengan -5. Pada skala ini, kita tidak tahu berapa tinggi A dan B
secara pasti. B mungkin orang terpendek dalam kelompok itu, tapi kelompok itu
bisa jadi terdiri dari para pemain basket yang tinggi-tinggi.

9. 9
Penulis memberikan contoh skala interval ini terkait akuntansi piutang
dagang, seperti pengukuran beban kerugian piutang untuk perusahaan yang
menggunakan allowance method dengan jumlah cadangan ditentukan berdasarkan
analisis umur piutang. Kita bisa melihat interval waktu jatuh tempo (belum jatuh
tempo, 1-30 hari, 31-60 hari, 61-90 hari, dan lain-lain) untuk mengukur beban
kerugian piutang dan cadangannya, Walaupun penetapan umur tersebut lebih
bersifat arbiter manajemen.
2.2.4. Skala Rasio
Skala rasio adalah skala yang:
 Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian
 Interval antar objek diketahui dan sama
 Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek
terakhir diketahui.
Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan
panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih
panjang dari A, tetapi B juga dua kali lebih panjan dari A. Invarian dalam skala
berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem
pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang
digunakan dan pengambil keputusan akan membuat keputusan yang sama juga.
Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap sistem yang berbeda akan
berbeda juga variable-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang
berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode
pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama.
2.3. Tipe-Tipe Pengukuran
Menurut Godfrey et al (2010:138) Harus ada aturan untuk menetapkan
angka-angka sebelum pengukuran dapat dilakukan. Aturan ini biasanya berbentuk
seperangkat operasi yang harus diciptakan untuk suatu tugas yang diberikan.
Perumusan aturan menimbulkan skala. Pengukuran dapat dilakukan hanya pada
skala-skala (Godfrey et al, 2010:138)

10. 10
Campbell dalam Godfrey et al (2010:138) telah menyebutkan dua jenis
pengukuran, yaitu: pengukuran dasar (fundamental) dan turunan (derived
measurement). Campbell menambahkan pernyataan bahwa angka tersebut
ditetapkan sesuai dengan 'hukum' yang mengatur terkait dengan properti (atribut,
bila mengacu pada definisi Suwardjono) dan pengukuran hanya dapat dilakukan
ketika terdapat teori empiris yang telah dikonfirmasi (hukum) untuk mendukung
pengukuran.
Torgerson dalam Godfrey et al (2010:138) menambah satu lagi jenis
pengukuran disamping fundamental dan turunan. Jenis selanjutnya, yaitu
pengukuran fiat, disebut-sebut beliau sebagai tambahan untuk pengukuran
fundamental dan turunan yang telah dibahas oleh Campbell. Penjelasan terkait
ketiga jenis pengukuran tersebut adalah sebagai berikut.
2.3.1. Pengukuran-pengukuran Fundamental
Sebuah pengukuran mendasar adalah di mana angka ditetapkan ke properti
dengan mengacu pada hukum alam dan yang tidak tergantung pada pengukuran
atas variabel lain. Sifat seperti panjang, hambatan listrik, jumlah dan volume
secara fundamental terukur. Sebuah skala rasio dapat dirumuskan untuk masing-
masing properti berdasarkan ketentuan-ketentuan yang berkaitan dengan ukuran
yang berbeda (jumlah) dari harta yang diberikan. Penafsiran angka tergantung
pada teori empiris yang telah dikonfirmasi yang mengatur operasi pengukuran
(Godfrey et al,2010:138). Berdasarkan definisi diatas, penulis dapat melihat
karakteristik pengukuran fundamental adalah:
1) Penetapan angka ke atribut berdasarkan pada hukum alam atas atribut
tersebut.
2) Penetapan angka tidak didasarkan pada pengukuran variable lain.
3) Penafsiran angka tergantung pada teori empiris yang telah dikonfirmasi
(confirmed empirical theory) yang mengatur operasi pengukuran.
Godfrey et al (2010:138) menyatakan bahwa ternyata sifat fundamental
adalah bersifat saling menambah dan operasi aritmatika dapat dilakukan secara
mudah dengan pemantauan secara fisik.

11. 11
2.3.2. Pengukuran-pengukuran Turunan
Menurut Campbell dalam Godfrey et al (2010:139), pengukuran turunan
berasal dari salah satu yang tergantung pada pengukuran atas dua atau lebih
besaran lainnya. Pengukuran kepadatan adalah sebuah contoh. Hal ini tergantung
pada baik pengukuran massa dan volume. Operasi pengukuran terderivasi
tergantung pada hubungan yang diketahui atas sifat-sifat dasar suatu properti.
Mereka didasarkan pada teori empiris yang telah dikonfirmasi terkait properti
diberikan untuk memperoleh properti lainnya. Operasi matematika dapat
dilakukan pada angka-angka dari pengukuran terderivasi (Godfrey et al,
2010:139).
Berdasarkan definisi terkait pengukuran turunan diatas, penulis dapat
mengambil kesimpulan bahwa jenis pengukuran ini merupakan pengukuran
kepada atribut secara tidak langsung. Sebagai contoh untuk pengukuran
kepadatan diatas. Kita tidak dapat mengukur tingkat kepadatan suatu benda secara
langsung, tetapi kesimpulan terkait kepadatan akan terbentuk bila kita mengukur
massa dan volume benda tersebut. Juga sama seperti akuntansi, kita dapat
mengetahui berapa ukuran profit perusahaan pada suatu periode hanya dengan
melakukan pengukuran terhadap atribut-atribut lain yang membentuknya, yaitu
melalui operasi penambahan pendapatan dan pengurangan beban (Godfrey et al,
2010:139). Disini menurut Godfrey et al, hubungan yang diketahui di antara sifat-
sifat fisik dapat mempermudah pengukuran malalui beberapa sifat-sifat dasar
atribut (Godfrey et al,2010:139).
2.3.3. Pengukuran Fiat
Godfrey et al (2010:139) berpendapat bahwa hal ini khas dalam ilmu-ilmu
sosial, dan dalam akuntansi, untuk menggunakan definisi yang dibangun secara
arbiter untuk menghubungkan properti-properti tertentu yang diamati (variabel) ke
suatu konsep tertentu, tanpa memiliki suatu teori yang telah dikonfirmasi untuk
mendukung hubungan ini. Godfrey et al (2010:139) memberi penjelasan terkait
jenis pengukuran ini.
………..dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana mengukur konsep
profit secara langsung. Sebaliknya, kita mengasumsikan bahwa

12. 12
variabel pendapatan, keuntungan, biaya, dan kerugian berkaitan
dengan konsep laba dan karena itu dapat digunakan untuk
memberikan ukuran tidak langsung dari profit. Kita menggunakan
definisi yang arbiter untuk menghubungkan variabel ke konsep
tersebut. Dalam hal ini, kita mempertimbangkan jumlah aljabar dari
pengukuran variabel yang menjadi ukuran profit.
Torgerson dalam Godfrey et al (2010:139) berpendapat bahwa salah satu
kategori lain dari pengukuran harus ditambahkan ke daftar Campbell tentang
pengukuran dengan fiat. (Fiat berarti dekrit, dekrit) untuk membenarkan sebagian
besar pengukuran dalam ilmu sosial. Pengukuran tersebut akan mencakup yang
didasarkan pada definisi secara arbiter (misalnya pengukuran laba akuntansi).
Penulis melihat bahwa definisi secara arbiter ini merupakan definisi yang
ditetapkan dalam accounting regulation dan mungkin saja tidak berdasarkan suatu
teori empiris yang telah dikonfirmasi, karena ukuran laba adalah ukuran yang sulit
untuk dijelaskan secara tepat, karena laba akuntansi merupakan laba akrual
(secara riil laba sulit dijelaskan).
Torgerson dalam Godfrey et al (2010:139) menunjukkan bahwa masalah
utama dengan pengukuran dengan fiat adalah berbagai skala pengukuran dapat
dibangun akibat tidak didasarkan pada teori yang telah dikonfirmasi. Torgerson
menambahkan, dalam akuntansi, misalnya, berbagai dewan standar akuntansi
menentukan skala akuntansi dengan fiat, bukan dengan mengacu pada teori
pengukuran yang telah dikonfirmasi. Godfrey et al (2010:139) memberikan
penjelasan terkait keterbatasan pengukuran ini dengan pernyataan ‘’apakah kita
tahu, misalnya, bahwa cara tertentu yang kita gunakan untuk mengukur profit
adalah valid?, hal ini mungkin saja salah satu dari ratusan cara untuk mengukur
profit sepanjang cara tersebut berdasarkan teori yang telah dikonfirmasi, disini
juga tidak ada alasan yang baik untuk yakin dengan hasilnya’’.
2.4. Keandalan dan Keakuratan
Apa yang dimaksud dengan keandalan dan ketepatan dari kegiatan
pengukuran? Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan
terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali

13. 13
perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan
benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau eror.
Menurut Suwardjono (2010:171), Keterandalan adalah kemampuan
informasi untuk memberi keyakinan bahwa informasi tersebut benar atau valid.
Beliau juga menambahkan bahwa keterandalan sangat erat kaitannya dengan
sumber informasi dan cara merepresentasi, mendeskripsi atau menyimbolkannya.
Sedangkan Godfrey et al (2010:140) berpendapat terkait dengan apa yang
dimaksud keandalan dalam pengukuran atau ke akuratan pengukuran. Beliau juga
menambahkan bahwa semua pengukuran tidak bebas dari error, kecuali dalah hal
menghitung dan semua pengukuran melibatkan error.
Sumber-sumber kesalahan dalam pengukuran menurut Godfrey et al
(2010:140) adalah sebagai berikut.
1) Operasi pengukuran dinyatakan secara tidak tepat.
Aturan untuk menetapkan angka atas atribut yang diberikan biasanya
terdiri dari serangkaian operasi. Sebuah aset operasi bisa saja dinyatakan secara
tidak tepat dan bisa diinterpretasikan dengan salah oleh pihak yang mengukur.
Sebagai contoh perhitungan keuntungan melibatkan beberapa operasi, seperti
klasifikasi biaya dan alokasi antara aset-aset dan biaya –biaya yang sering
diinterpretasikan secara berbeda oleh Akuntan yang berbeda (Godfrey et
al,2010:140).
2) Pengukur.
Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, bias, atau menerapkan atau
membaca instrumen secara tidak benar. Satu perhatian dalam akuntansi adalah
bahwa manajer memiliki bias tertentu untuk meningkatkan laba tercatat atau aset
dan kemudian manajer ini melakukan tekanan pada akuntan untuk membiaskan
akun-akun terkait (Godfrey et al,2010:140).
3) Instrumen
Banyak operasi pengukuran meminta penggunaan instrumen fisik, seperti
penggaris atau termometer atau barometer, yang mungkin cacat. Ada potensi

14. 14
untuk kesalahan bahkan ketika instrumen tersebut bukan alat fisik tetapi ,
misalnya, grafik, tabel, tabel angka atau indeks harga.misalnya (Godfrey et
al,2010:140)
4) Lingkungan.
Keadaan di mana pengukuran dilakukan dapat mempengaruhi
hasil.Sebagai contoh kondisi cuaca dapat mempengaruhi instrumen atau
pengukuran, kebisingan dapat mengalihkan perhatian pengukuran atau, dalam
akuntansi ,tekanan dari manajemen dapat mempengaruhi keputusan akuntan,
tekanan (misalnya dari beban kerja yang berat) menyebabkan penyimpangan
konsentrasi dan gangguan, sumber kesalahan dapat diberi label’
lingkungan’.Kesalahan acak biasanya disebabkan oleh faktor lingkungan. Faktor
lain adalah lingkungan dimana manajemen perusahaan beroperasi (Godfrey et
al,2010:140).
5) Atribut tidak jelas.
Apa yang diukur mungkin tidak jelas khususnya jika pengukuran
melibatkan sebuah konsep yang tidak dapat diukur secara langsung..Masalah
ketidak jelasan atribut tidak jarang di akuntansi. Berapa nilai dari aktiva tidak
lancar? Apakah nilai sekarang, biaya akuisisi, biaya saat ini atau harga jual?
mengingat bahwa tujuan utama akuntansi adalah untuk mencerminkan nilai,
penting untuk secara jelas mendefinisikan nilai Apakah nilai pakai, nilai tukar,
atau beberapa atribut lain yang akuntan harus mengukur? Masalahnya terletak
dalam menetukan atribut yang akan diukur (Godfrey et al,2010:140-141).
6) Risiko dan ketidakpastian.
Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Misalya,
keuntungan masa mendatang pada aset berwujud seperti gedung adalah beresiko
tetapi mereka homogen(lebih kurang) dan harganya dapat diamati. Yaitu ketika
harga satu aset mungkin dibawah atau overestimate jumlah pengembalian yang
belum pasti (Godfrey et al,2010:141).

15. 15
2.5. Pengukuran dalam Akuntansi
Rerangka pengukuran dan pengakuan sebagaimana telah dimuat dalam
SFAC No.5 telah dikembangkan dan dilengkapi dengan SFAC No. 7 tentang
penggunaan informasi aliran kas dan nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi.
Sebagai komponen rerangka konseptual, SFAC No. 7 memberi pedoman yang
berisi: (Suwardjono,2010:196)
a) Tujuan nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi
b) Prinsip-prinsip umum yang melandasi pengggunaan niai sekarang,
terutama bila jumlah rupiah aliran kas masa datang, saat terjadinya
(timing), atau keduanya tidak pasti.
Saat pengukuran akuntansi terdiri dari pengukuran saat pengakuan mula-
mula, dan pengukuran baru mulai (Suwardjono,2010:196). Pengukuran saat
pengakuan mula-mula adalah pengukuran pada suatu elemen atau pos timbul dan
dicatat pertama kali akibat transasksi, kejadian, atau keadaan
(Suwardjono,2010:196). Penulis memberi contoh yaitu saat pengakuan awal aset
tetap pada kos-nya saat terjadinya transaksi (accrual basis). Sedangkan
pengukuran baru mulai merupakan pengukuran dalam periode-periode setelah
pengakuan mula-mula untuk menentukan jumlah rupiah bawaan baru yang tidak
berkaitan dengan jumlah-jumlah rupiah sebelumnya (Suwardjono,2010:196),
contohnya seperti pengukuran nilai buku aset dan beban depresiasi yang
dibebankan pada perioda pelaporan.
Tujuan nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi adalah untuk
menangkap/merefleksikan sedapat mungkin perbedaan ekonomik antara
sehimpunan aliran kas masa datang dan untuk mengestimasi nilai wajar
(Suwardjono,2010:199). Menurut SFAC No.7, paragraph 23 dalam Suwardjono
(2010:200), nilai sekarang dapat menamngkap perbedaan ekonomik antaraliran
kas jika unsur-unsur berikut dipertimbangkan.
1. Suatu estimasi aliran kas masa dating atau, dalam beberapa kasus yang
kompleks, serangkaian kas masa dating yang tiba pada saat berbeda
2. Harapan-harapan tentang variasi yang mungkin terjadi dalam jumlah
dan saat tibanya aliran kas tersebut.

16. 16
3. Nilai waktu uang yang ditunjukkan dengan oleh bunga bebas resiko
4. Harga atau nilai penanggungan resiko atau ketidakpastian yang melekat
pada aset dan kewajiban.
5. Faktor-faktor lain termasuk ilikuiditas dan ketaksempurnaan pasar
Godfrey et al (2010:145) menjelaskan terkait pengukuran bahwa
pengukuran dalam akuntansi termasuk dalam kategori pengukuran yang
didasarkan pada modal dan keuntungan. Laba akuntansi, sesuai dengan standar
akuntansi Internasional, merupakan perubahan modal selama periode dari semua
kegiatan termasuk kenaikan dan penurunan nilai wajar aktiva bersih, tidak
termasuk transaksi dengan pemilik. Modal berasal dari pengukuran 'nilai wajar'
antara aktiva dan kewajiban. Hal itu berarti harus dilakukan pengukuran nilai
modal awal, jumlah penghasilan yang diterima, jumlah pemakaian modal, dan
perubahan nilai wajar aktiva bersih. Peningkatan modal selama periode kemudian
akan mengukur jumlah laba dari berbagai sumber termasuk operasi dan
pengukuran kembali (setelah disesuaikan dengan suntikan modal baru atau
pembayaran dividen). Nilai wajar aktiva bersih disajikan kembali dan kemudian
akan menjadi modal pembukuan pada periode berikutnya (Godfrey et
al,2010:145)
2.6. Permasalahan Pengukuran Bagi Auditor
Beberapa isu untuk auditor terkait pergeseran fokus pengukuran
keuntungan dari pendapatan dan beban untuk menilai perubahan atas nilai wajar
aktiva bersih. Ketika keuntungan ditentukan dengan cara mencocokan
pendapatan dan beban selama satu periode, auditor dapat berkonsentrasi pada
pengumpulan bukti bahwaterkait apakah transaksi tersebut telah ditangani dengan
tepat oleh sistem akuntansi klien. Namun ketika keuntungan berasal dari
perubahan nilai waja, pertanyaan yang lebih sulit muncul untuk auditor terkait
bukti pada perkiraan manajemen.Sebagai contoh, salah satu aspek untuk
mengukur keuntungan dengan menentukan status perubahan nilai wajar aktiva
bersih yang ditangani oleh akuntansi standar IAS 36/AASB 136. Standart ini
membutuhkan penurunan nilai aktiva diakui sebagai rugi penurunan

17. 17
nilai. Manajemen diperlukan untuk menilai pada tanggal laporan apakah ada
indikasi bahwa aset mungkin terganggu. Jika kondisi tersebut terjadi, manajemen
akan mengestimasi jumlah terpulihkan aktiva tersebut. Jika jumlah yang dapat
dipulihkan suatu aktiva kurang dari nilai tercatatnya, nilai tercatat aktiva harus
diturunkan menjadi sebesar nilai yang dapat diperoleh kembali. Pengurangan ini
merupakan kerugian penurunan (Godfrey, et al, 2010:150)
Pedoman standar audit internasional untuk kerugian penurunan nilai audit
dan perkiraan nilai wajar terkandung adalah ISA 540. Auditor diharuskan untuk
mengumpulkan bukti untuk menilai jika manajemen telah mengikuti standar
akuntansi yang tepat dan jika jumlah yang diakui sebagai kerugian penurunan
nilai wajar. Untuk melakukan hal ini, auditor harus menentukan apakah
manajemen telah memilih metode penilaian yang sesuai dan masuk akal dan
asumsi. Jika standar akuntansi tidak meresepkan metode penilaian untuk aset dan
kewajiban tertentu yang dipertimbangkan, auditor dapat menerima metode
penilaian yang wajar. Auditor harus mengumpulkan bukti bahwa metode ini
diterapkan secara konsisten, sehingga manajer tidak memilih dan memilih metode
dari tahun ke tahun tergantung pada hasil keuntungan yang diinginkan
mereka. Auditor juga harus menilai apakah nilai aktiva atau kewajiban dengan
benar ditentukan dari asumsi signifikan manajemen, model penilaian dan data
yang mendasari relevan. Data tersebut akan mencakup suku bunga yang
digunakan untuk mendiskontokan arus kas, nilai pasar digunakan oleh perusahaan
perbandingan, data royalti, dan sebagainya (Godfrey, et al, 2010:150)
Selain masalah yang berkaitan dengan penggunan nilai wajar dan masalah
terkait, auditor juga menghadapi masalah yang disebabkan oleh variabilitas dalam
tingkat keandalan dan keakuratan pengukuran kos historis. Misalnya standar biaya
manufaktur yang didasarkan pada kos historis. Dari berbagai asumsi tentang
pengolahan volume, metode serta pengalokasian biaya overhead produk. Semua
faktor tersebut mempengaruhi persediaan yang ada pada akhir periode dan juga
mempengaruhi biaya pokok penjualan selama periode tersebut.