Descripción de la regulación actual en relación con las operaciones vinculadas.

1. Operaciones
vinculadas
Análisis de la situación
actual (Marzo 2009)
Autor: Antonio Esteban

2. Contenido
Introducción
Supuestos
vinculación
Nuevas
obligaciones
Documentación
Memoria PGC
Antonio
Esteban
AE  2

3. Introducción
• Con la aprobación del llamado reglamento de documentación de las
operaciones vinculadas, por el RD 1793/2008, de 3 de
noviembre, se completa el nuevo marco legal de estas operaciones
que en lo que respecta a sus obligaciones de documentación
(desarrolladas por el RD referido) han entrado en vigor el 19 de
febrero de 2009.
• Hay que recordar que la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de
Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, da una nueva
redacción al artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, que regula las operaciones entre personas o
entidades vinculadas, para los períodos impositivos que se inicien a
partir del 1 de diciembre de 2006.
Antonio
Esteban
AE  3

4. Introducción
• La principal novedad es que las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas se deben valorar fiscalmente por
su valor normal de mercado (aquél que se habría acordado entre
personas o entidades independientes en condiciones de libre
competencia), dejando a la Administración la facultad de comprobar
la valoración previa realizada y pudiendo efectuar las
correcciones que procedan. Así, queda eliminado el requisito de la
existencia de una tributación en España inferior a la del valor de
mercado o el diferimiento de la tributación para que la Administración
pueda entrar a valorar una operación vinculada.
Antonio
Esteban
AE  4

5. Supuestos de vinculación
 Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
 Una entidad y sus socios o partícipes.
 Una entidad y sus consejeros o administradores.
 Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en
línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de
los socios o partícipes, consejeros o administradores.
 Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
 Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
 Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas
entidades pertenezcan a un grupo.
 Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en
línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de
los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a
un grupo.
 Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al
menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
 Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges, o
personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por
consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o
indirectamente, en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos
propios.
 Una entidad residente en territorio español y sus establecimientosAntonio
permanentes
Esteban
en el extranjero.
AE  5

6. Supuestos de vinculación
La nueva normativa actualiza los supuestos de vinculación (anteriores, art. 16
TRLSA) de la siguiente forma:
 se ha sustituido el término sociedad por el término entidad,
 se han ampliado los parientes afectados por la norma de vinculación
incluyéndose a los cónyuges de personas ya de por sí vinculadas (como serían
los socios, administradores o consejeros) a personas unidas por relaciones de
parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el
tercer grado,
 se han unificado las referencias al artículo 42 del Código de
Comercio, definiendo grupo por la existencia de unidad de decisión, con
independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas y
 se han incluido a los administradores de hecho entre los sujetos vinculados.
Antonio
Esteban
AE  6

7. Obligaciones de la nueva regulación
 Por una parte, las partes vinculadas y las sociedades pertenecientes a un grupo
que realicen operaciones entre sí tienen la obligación de valorarlas quot;por su valor
normal de mercadoquot;, entendido como aquél que se habría acordado entre
personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
 Por otra parte, los obligados tributarios que realicen operaciones vinculadas
deben elaborar y mantener una documentación en la que describan y justifiquen
que han valorado las transacciones efectuadas entre ellas por su valor normal de
mercado.
 Hay que recordar que esta obligación formal de documentar el valor de las
operaciones vinculadas es inexcusable, y la Administración Tributaria está
facultada para comprobar y, en su caso, regularizar las valoraciones convenidas
por las partes vinculadas, así como para examinar el correcto cumplimiento de
las obligaciones de documentación.
 La norma prevé la imposición de sanciones en los siguientes supuestos:
 Ausencia de valoración a mercado,
 Falta de aportación de documentación, o aportación de documentación
inexacta, falsa o incompleta.
 Las sanciones son elevadas, incluso en aquellos supuestos en que sí se han
valorado a mercado las transacciones vinculadas, pero no se han cumplido las
obligaciones de documentación. En estos casos, la sanción consistirá en una
multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y de 15.000 euros por
conjunto de datos, omitido, inexacto o falso.
Antonio
Esteban
AE  7

8. Obligaciones de la nueva regulación
 Por una parte, las partes vinculadas y las sociedades pertenecientes a un grupo
que realicen operaciones entre sí tienen la obligación de valorarlas quot;por su valor
normal de mercadoquot;, entendido como aquél que se habría acordado entre
personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
 Por otra parte, los obligados tributarios que realicen operaciones vinculadas
deben elaborar y mantener una documentación en la que describan y justifiquen
que han valorado las transacciones efectuadas entre ellas por su valor normal de
mercado.
 Hay que recordar que esta obligación formal de documentar el valor de las
operaciones vinculadas es inexcusable, y la Administración Tributaria está
facultada para comprobar y, en su caso, regularizar las valoraciones convenidas
por las partes vinculadas, así como para examinar el correcto cumplimiento de
las obligaciones de documentación.
 La norma prevé la imposición de sanciones en los siguientes supuestos:
 Ausencia de valoración a mercado,
 Falta de aportación de documentación, o aportación de documentación
inexacta, falsa o incompleta.
 Las sanciones son elevadas, incluso en aquellos supuestos en que sí se han
valorado a mercado las transacciones vinculadas, pero no se han cumplido las
obligaciones de documentación. En estos casos, la sanción consistirá en una
multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y de 15.000 euros por
conjunto de datos, omitido, inexacto o falso.
Antonio
Esteban
AE  8

9. Valor normal de mercado
 El elemento esencial es que las operaciones efectuadas entre personas o
entidades vinculadas se deben valorar fiscalmente por su valor normal de
mercado (aquél que se habría acordado entre personas o entidades
independientes en condiciones de libre competencia), dejando a la
Administración la facultad de comprobar la valoración previa realizada y
pudiendo efectuar las correcciones que procedan. Así, queda eliminado el
requisito de la existencia de una tributación en España inferior a la del valor de
mercado o el diferimiento de la tributación para que la Administración pueda
entrar a valorar una operación vinculada.
 De esta forma, con la nueva legislación es el contribuyente el que debe valorar la
operación como si hubiese sido acordado por entidades independientes. Dado lo
dispuesto por el artículo 16.1 LIS, el contribuyente soporta la carga de la prueba
que incumbe al valor de mercado consignado en sus declaraciones fiscales.
Antonio
Esteban
AE  9

10. Valor normal de mercado
¿Cómo se determina el valor de mercado?
 La legislación española siguiendo las Directrices de la OCDE recogen
el análisis de comparabilidad como elemento fundamental para la
determinación del valor de mercado.
 Es conocido, el análisis de comparabilidad, como principio de libre
concurrencia, supone que las condiciones y precio de la operación vinculada
deben ser aquellos que hubiesen sido convenidos por entidades independientes.
Es decir, deben buscarse operaciones equiparables realizadas por entidades
independientes. De ahí precisamente su apelativo, análisis de comparabilidad.
La superación del test de comparabilidad por las operaciones vinculadas y las
operaciones no vinculadas permite afirmar que unas y otras son
equiparables, aunque se utiliza con frecuencia la expresión “comparables”.
Antonio
Esteban
AE  10

11. Operaciones equiparables
Establece la legislación que:
 Para determinar si dos o más operaciones son equiparables se tendrán en
cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obligado tributario haya
podido disponer de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias:
o Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las
operaciones vinculadas.
o Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto de
análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los
activos utilizados.
o Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por
cada parte contratante.
o Las características de los mercados en los que se entregan los bienes o se
prestan los servicios, u otros factores económicos que puedan afectar a las
operaciones vinculadas.
o Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias
comerciales.
Antonio
Esteban
AE  11

12. Operaciones equiparables
Establece la legislación que:
 Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se
encuentren estrechamente ligadas entre sí o hayan sido realizadas de forma
continua, de manera que su valoración independiente no resulte adecuada, el
análisis de comparabilidad a que se refiere este apartado se efectuará teniendo
en cuenta el conjunto de dichas operaciones. Por tanto, el análisis de
comparabilidad no es necesario realizarlo operación a operación, ni factura a
factura. Es posible agregar las operaciones en grupos homogéneos. Si las
operaciones se encuentran ligadas entre sí y se realizan de manera continua, el
análisis de comparabilidad se podrá efectuar para el conjunto de todas ellas, de
una sola vez. En realidad, las operaciones vinculadas para ser agregadas deben
superar internamente su propio test de comparabilidad.
Antonio
Esteban
AE  12

13. Operaciones equiparables
Establece la legislación que:
 Dos o más operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas
diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado
anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operación, o
cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones
necesarias.
 El obligado tributario podrá considerar que el valor convenido coincide con
el valor normal de mercado cuando se trate de una prestación de servicios por
un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan los
siguientes requisitos:
o Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del
Impuesto, más del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del
desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y
humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las
retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la
prestación de sus servicios sea positivo.
Antonio
Esteban
AE  13

14. Operaciones equiparables
Establece la legislación que:
• Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-
profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85
por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a).
• Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-
profesionales cumplan los siguientes requisitos: 1.º Se determine en función de
la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo
necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos
aplicables. 2.º No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de
la sociedad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de
la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones
no podrá ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de
contribuyentes previsto en el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
Antonio
Esteban
AE  14

15. Obligación de documentación SCENE
Documentación
Obligado
tributario
.
Documentación
grupo del
obligado
tributario
Antonio
Esteban
AE  15

16. Obligación de documentación
Antonio
Esteban
AE  16

17. Obligación de documentación
Obligado
Antonio
Esteban
AE  17

18. Obligación de documentación
Antonio
Esteban
AE  18

19. No se exigirá
la obligación de documentación
En las siguientes operaciones:
 Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de
consolidación fiscal que haya optado por el régimen regulado en el capítulo VII del
título VII de la Ley del Impuesto.
 A las realizadas con sus miembros por las agrupaciones de interés económico de
acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de interés
económico, y las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de
26 de mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de
empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional e inscritas en el registro
especial del Ministerio de Economía y Hacienda.
 Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de
adquisición de valores.
Antonio
Esteban
AE  19

20. No se exigirá
la obligación de documentación
Señala la norma (exposición de motivos) que la exigencia de las obligaciones de
documentación se ha modulado en función de dos criterios:
 Las características de los grupos empresariales y el riesgo de perjuicio
económico para la Hacienda Pública, de tal forma que para las empresas de
reducida dimensión y para las personas físicas se simplifican al máximo estas
obligaciones salvo que se refieran a operaciones de especial riesgo, en cuyo caso se
exige la documentación correspondiente a la naturaleza de las operaciones de que
se trate.
 Finalmente, no se exige documentación alguna en relación con operaciones en las
que el riesgo fiscal es reducido.
Antonio
Esteban
AE  20

21. Las operaciones vinculadas en las Cuentas
Anuales (Memoria)
PGC 07
Es evidente que la normativa referente a la documentación-
información de estas operaciones no se aplicarán al cierre
del ejercicio 2008; no obstante, hemos de recordar que:
• la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la
Prevención del Fraude Fiscal, da una nueva redacción al
artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
Memoria
sobre Sociedades, que regula las operaciones entre
personas o entidades vinculadas, para los períodos
impositivos que se inicien a partir del 1 de diciembre de
2006, y
• el contribuyente tiene siempre la carga de soportar el
valor de mercado aplicado en sus operaciones vinculadas.
Además el nuevo Plan General de
Contabilidad, incorpora para los ejercicios iniciados desde
el 1 enero 2008 la Nota 23 en laMemoria de las Cuentas
Anuales donde se exige determinada información relativa
a las “Operaciones con partes vinculadas”, muy similar a la
prevista en la norma fiscal.
Antonio
AE  21 Esteban

22. Memoria: Nota 23
La información sobre operaciones con partes vinculadas se
suministrará separadamente para cada una de las
siguientes categorías:
 Entidad dominante.
 Otras empresas del grupo.
 Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los
partícipes.
 Empresas asociadas.
 Empresas con control conjunto o influencia significativa
sobre la empresa.
 Personal clave de la dirección de la empresa o de la
entidad dominante.
 Otras partes vinculadas.
AE  22

23. Memoria: Nota 23
La empresa facilitará información suficiente para comprender las
operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los
efectos de las mismas sobre sus estados
financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:
 Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.
 Prestación y recepción de servicios.
 Contratos de arrendamiento financiero.
 Transferencias de investigación y desarrollo.
 Acuerdos sobre licencias.
 Acuerdos de financiación.
 Operaciones de adquisición y enajenación de instrumentos de
patrimonio.
 Intereses abonados y cargados; así como aquellos devengados pero no
pagados o cobrados.
 Dividendos y otros beneficios distribuidos.
 Garantías y avales.
 Remuneraciones e indemnizaciones.
 Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.
 Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.
 Compromisos en firme por opciones de compra.
 Acuerdo de reparto de costes .
 Acuerdos de gestión de tesorería, y
 Acuerdos de condonación de deudas y prescripción de las mismas.
Antonio
AE  23 Esteban

24. Memoria: Nota 23
La empresa facilitará información suficiente para comprender las
operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los
efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo,
entre otros, los siguientes aspectos:
 Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.
 Prestación y recepción de servicios.
 Contratos de arrendamiento financiero.
 Transferencias de investigación y desarrollo.
 Acuerdos sobre licencias.
 Acuerdos de financiación.
 Operaciones de adquisición y enajenación de instrumentos de
patrimonio.
 Intereses abonados y cargados; así como aquellos devengados pero no
pagados o cobrados.
 Dividendos y otros beneficios distribuidos.
 Garantías y avales.
 Remuneraciones e indemnizaciones.
 Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.
 Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.
 Compromisos en firme por opciones de compra.
 Acuerdo de reparto de costes .
 Acuerdos de gestión de tesorería, y
 Acuerdos de condonación de deudas y prescripción de las mismas.
Antonio
Esteban
AE  24

25. Memoria: Nota 23
PGC 07
No será necesario informar en el caso de
operaciones que, perteneciendo al tráfico ordinario de
la empresa, se efectúen en condiciones normales de
mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y
carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa.
Memoria No obstante, en todo caso deberá informarse sobre el
importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de
cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el
personal de alta dirección y los miembros del órgano
de administración, cualquiera que sea su causa.
Las empresas que se organicen bajo la forma jurídica de
sociedad anónima, deberán especificar
la participación de los administradores en el capital de
otra sociedad con el mismo, análogo o complementario
género de actividad al que constituya el objeto social, así
como los cargos o las funciones que en ella ejerzan, así
como la realización por cuenta propia o ajena, del
mismo, análogo o complementario género de actividad del
que constituya el objeto social de la empresa.
En el caso de pertenecer a un grupo de empresas, se
describirá la estructura financiera del grupo.
Antonio
AE  25 Esteban