1. UNIVERSIDAD SANTIAGO DEUNIVERSIDAD SANTIAGO DE
CALICALI
Auditoria en el Ciclo deAuditoria en el Ciclo de
Inventario y AlmacenajeInventario y Almacenaje
2. OBJETIVO GLOBAL EN LAOBJETIVO GLOBAL EN LA
AUDITORIA DEL CICLO DEAUDITORIA DEL CICLO DE
INVENTARIOSINVENTARIOS
Es evaluar si los saldos de las cuentas relacionasEs evaluar si los saldos de las cuentas relacionas
se presentan de acuerdo con las normas de lase presentan de acuerdo con las normas de la
contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo decontabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de
ciclo de inventarios, identificamos las siguientesciclo de inventarios, identificamos las siguientes
transacciones:transacciones:
1) Almacenamiento de productos.1) Almacenamiento de productos.
2) Registro de utilización de materia prima, costos2) Registro de utilización de materia prima, costos
directos e indirectos (gastos de personal, serviciosdirectos e indirectos (gastos de personal, servicios
públicos, etc)públicos, etc)
3) Costeos de los productos.3) Costeos de los productos.
4) Salida de los productos.4) Salida de los productos.
5) Ajuste al inventario y al costo de vetas.5) Ajuste al inventario y al costo de vetas.
3. Las cuentas que incluiremos en esteLas cuentas que incluiremos en este
ciclo seránciclo serán
- Inventarios- Inventarios
- Costos de ventas- Costos de ventas
El proceso de inventarios es únicoEl proceso de inventarios es único
debido a su estrecha relación condebido a su estrecha relación con
otros procesos de operacionesotros procesos de operaciones
(Compras, Ventas, Recurso Humanos)(Compras, Ventas, Recurso Humanos)
y a la complejidad de susy a la complejidad de sus
transacciones.transacciones.
4. Algunos de los factores que afectan la complejidadAlgunos de los factores que afectan la complejidad
de la auditoria de inventarios son:de la auditoria de inventarios son:
1) En la mayoría de las compañías el inventario es1) En la mayoría de las compañías el inventario es
de partida significativa en los estados financieros.de partida significativa en los estados financieros.
2) El costo del inventario comprado o2) El costo del inventario comprado o
manufacturado necesita ser determinado y dichomanufacturado necesita ser determinado y dicho
costo es retenido en las cuentas de inventarios decosto es retenido en las cuentas de inventarios de
la empresa hasta que el producto es vendido.la empresa hasta que el producto es vendido.
3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.3) Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.
4) La diversidad de inventarios puede generar4) La diversidad de inventarios puede generar
dificultades para el auditor relacionadas con ladificultades para el auditor relacionadas con la
evaluación y la observación (Ejemplo: químico,evaluación y la observación (Ejemplo: químico,
inventarios a granel, gases, joyas).inventarios a granel, gases, joyas).
5. 5) La valuación del inventario también es compleja5) La valuación del inventario también es compleja
debido a factores como la obsolescencia.debido a factores como la obsolescencia.
6) Existen varios métodos de valuación de inventarios6) Existen varios métodos de valuación de inventarios
que son aceptados pero los clientes los deben aplicar deque son aceptados pero los clientes los deben aplicar de
manera uniforme año tras año.manera uniforme año tras año.
7) El inventario en tránsito muchas veces no es7) El inventario en tránsito muchas veces no es
reconocido por la compañía teniendo en cuenta losreconocido por la compañía teniendo en cuenta los
términos INCOTERMS .términos INCOTERMS .
8) Puede existir inventario en poder de terceros que por8) Puede existir inventario en poder de terceros que por
lo general no es controlado de forma adecuada.lo general no es controlado de forma adecuada.
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y elUna forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el
alcance de las mismas es identificar que riesgos en losalcance de las mismas es identificar que riesgos en los
estados financieros se pueden materializar.estados financieros se pueden materializar.
6. Riesgos de los estados financieros aRiesgos de los estados financieros a
31 de diciembre.31 de diciembre.
Uno de los riesgos más significativos del cicloUno de los riesgos más significativos del ciclo
de inventarios, es la sobreestimación del valorde inventarios, es la sobreestimación del valor
del inventario y la subestimación del costo dedel inventario y la subestimación del costo de
ventas, con el fin de mostrar unos estadosventas, con el fin de mostrar unos estados
financieros atractivos a terceras partes (Bancos,financieros atractivos a terceras partes (Bancos,
Inversionistas, Accionistas, etc). Para esteInversionistas, Accionistas, etc). Para este
riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebasriesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas
sustantivas sin dejar desustantivas sin dejar de
lado la posibilidad de subestimación delado la posibilidad de subestimación de
inventarios, que puede generar una mala tomainventarios, que puede generar una mala toma
de decisiones a la administración de lade decisiones a la administración de la
compañía.compañía.
7. ¿Como se puede generar la sobreestimación del¿Como se puede generar la sobreestimación del
inventario y la subestimación del costo de ventas?inventario y la subestimación del costo de ventas?
Estas son algunas de las situaciones más comunes:Estas son algunas de las situaciones más comunes:
1. Mostrando cantidades de inventario que no1. Mostrando cantidades de inventario que no
existenexisten
2. Inflando el costo de los productos del inventario2. Inflando el costo de los productos del inventario
al momento de la asignación.al momento de la asignación.
3. No trasladar la totalidad del costo de los3. No trasladar la totalidad del costo de los
productos vendidos a la cuenta deproductos vendidos a la cuenta de
costo de ventascosto de ventas
4. Inventarios obsoletos, dañados o de lenta4. Inventarios obsoletos, dañados o de lenta
rotación no provisionados.rotación no provisionados.
8. La diferencia en el énfasis en la auditoría de activosLa diferencia en el énfasis en la auditoría de activos
y pasivos es consecuencia directa de lay pasivos es consecuencia directa de la
responsabilidad legal de los contadores públicos. Siresponsabilidad legal de los contadores públicos. Si
los inversionistas, acreedores y otros usuarios de lalos inversionistas, acreedores y otros usuarios de la
información financiera determinan después de lainformación financiera determinan después de la
emisión de los estados financieros auditados que elemisión de los estados financieros auditados que el
patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluadopatrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado
materialmente, es muy probable que se demande amaterialmente, es muy probable que se demande a
la firma de auditoría y/o al contador públicola firma de auditoría y/o al contador público
independiente.independiente.
La sobrevaluación del patrimonio se puede generarLa sobrevaluación del patrimonio se puede generar
sobreestimando los activos y/o subestimando lossobreestimando los activos y/o subestimando los
pasivos de la compañía. Identificados los riesgospasivos de la compañía. Identificados los riesgos
que se pueden materializar y teniendo en cuenta losque se pueden materializar y teniendo en cuenta los
resultados de nuestras pruebas a los controles,resultados de nuestras pruebas a los controles,
identificamos que tipo de prueba nos puede ayudaridentificamos que tipo de prueba nos puede ayudar
a detectar la ocurrencia del riesgo.a detectar la ocurrencia del riesgo.
9. Carta de compromisoCarta de compromiso
FlujogramaFlujograma
Lista preliminar de riesgosLista preliminar de riesgos
Programa de auditoría con:Programa de auditoría con:
OrigenOrigen
Objetivo general y específicosObjetivo general y específicos
Alcance y limitacionesAlcance y limitaciones
Recursos y tiempo asignadoRecursos y tiempo asignado
10. Controles y cuestionario (En 5Controles y cuestionario (En 5
componentes)componentes)
Recopilación de evidencia mediante:Recopilación de evidencia mediante:
Pruebas y procedimientos dePruebas y procedimientos de
auditoría (detalladas por control,auditoría (detalladas por control,
sustantivas y analíticas).sustantivas y analíticas).
11. Documentación física y electrónica:Documentación física y electrónica:
Archivo legajosArchivo legajos
Informe de hallazgos yInforme de hallazgos y
recomendacionesrecomendaciones
DictamenDictamen
13. PROCEDIMIENTOSPROCEDIMIENTOS REFREF
AUDITORAUDITOR
RESPONSABLRESPONSABL
EE PENDIENTEPENDIENTE OBSERVACIONESOBSERVACIONES
AMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROL
Verificar la existencia de unVerificar la existencia de un
código de ética decódigo de ética de
conocimiento general porconocimiento general por
las personas que trabajanlas personas que trabajan
para la empresapara la empresa
Establecer la pertinencia delEstablecer la pertinencia del
trabajo de la auditoríatrabajo de la auditoría
interna de la empresainterna de la empresa
VALORACION DEL RIESGOVALORACION DEL RIESGO
Evaluar la posibilidad deEvaluar la posibilidad de
que los riesgos identificadosque los riesgos identificados
causen impacto negativo acausen impacto negativo a
las operaciones de lalas operaciones de la
empresaempresa
Establecer si existen planesEstablecer si existen planes
de contingencia en caso dede contingencia en caso de
que ocurra un desastre enque ocurra un desastre en
las instalaciones de lalas instalaciones de la
empresaempresa
14. ACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROL
Confirmar mediante laConfirmar mediante la
revisión de documentaciónrevisión de documentación
física que se elaboren actasfísica que se elaboren actas
en cada destrucción deen cada destrucción de
inventarioinventario
Revisar que los cálculosRevisar que los cálculos
para la valuación de lospara la valuación de los
inventarios se realice coninventarios se realice con
forme al método establecidoforme al método establecido
en la compañíaen la compañía
Realizar un cuestionario deRealizar un cuestionario de
Control Interno para laControl Interno para la
cuenta de Inventarios ycuenta de Inventarios y
Costo de Ventas que ayudeCosto de Ventas que ayude
a identificar riesgosa identificar riesgos
Verificar que los saldos queVerificar que los saldos que
aparecen en la cuenta deaparecen en la cuenta de
Inventarios correspondaInventarios corresponda
efectivamente a la cantidadefectivamente a la cantidad
de ese material en lade ese material en la
bodega mediante conteobodega mediante conteo
físico de muestrasfísico de muestras
selectivasselectivas
Revisar las firmas del reciboRevisar las firmas del recibo
y despacho de mercaderíay despacho de mercadería
de ordenes de compra yde ordenes de compra y
18. AMBIENTE DE CONTROLAMBIENTE DE CONTROL
PREGUNTAPREGUNTA SISI NONO NANA
OBSERVACIONOBSERVACION
ESES
¿La gerencia ha¿La gerencia ha
establecido unestablecido un
código de ética encódigo de ética en
cuanto al manejocuanto al manejo
adecuado de losadecuado de los
inventarios con losinventarios con los
que cuenta laque cuenta la
empresa?empresa?
De estar establecidoDe estar establecido
¿Se aplica por la¿Se aplica por la
gerencia?gerencia?
¿Se ha propuesto,¿Se ha propuesto,
la gerencia, metasla gerencia, metas
alcanzables enalcanzables en
19. VALORACIÓN DEL RIESGOVALORACIÓN DEL RIESGO
PREGUNTAPREGUNTA SISI NONO NANA
OBSERVACIOOBSERVACIO
NESNES
La empresaLa empresa
cuenta con uncuenta con un
seguro para elseguro para el
inventario?inventario?
¿Se cuenta con¿Se cuenta con
medidas de controlmedidas de control
sobre el inventariosobre el inventario
que se encuentraque se encuentra
en mal estado oen mal estado o
que puede llegar aque puede llegar a
estarlo?estarlo?
20. ACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROL
PREGUNTAPREGUNTA SISI NONO NANA
OBSERVACIONOBSERVACION
ESES
¿Se controla¿Se controla
debidamente ladebidamente la
entrada delentrada del
inventario?inventario?
¿Se controla¿Se controla
debidamente ladebidamente la
salida delsalida del
inventario?inventario?
¿La rotación del¿La rotación del
inventario es lainventario es la
21.
22. Objetivos de auditoríaObjetivos de auditoría
Examinar el riesgo inherente y elExaminar el riesgo inherente y el
riesgo de fraude.riesgo de fraude.
Examinar el control internoExaminar el control interno
Verificar la existencia del inventarioVerificar la existencia del inventario
y las transacciones que afecten ely las transacciones que afecten el
costo de los productos.costo de los productos.
23. Objetivos de auditoríaObjetivos de auditoría
Integridad de los inventariosIntegridad de los inventarios
Comprobar si el cliente tieneComprobar si el cliente tiene
derechos sobre los inventariosderechos sobre los inventarios
registradosregistrados
24. Objetivos de auditoríaObjetivos de auditoría
Comprobar la veracidadComprobar la veracidad
administrativa de los registros, deadministrativa de los registros, de
los programas que soportan a loslos programas que soportan a los
inventarios y al costo de ventas.inventarios y al costo de ventas.
Determinar si la valuación delDeterminar si la valuación del
inventario y el costo de ventas seinventario y el costo de ventas se
obtuvo con métodos apropiados.obtuvo con métodos apropiados.
Determinar la revelación yDeterminar la revelación y
presentación.presentación.
25. AUDITORÍA DELAUDITORÍA DEL
INVENTARIOINVENTARIO
• Adquisición y registro de MP, MO y
CI CICLO ADQUISICIÓN Y
PAGO, NÓMINA Y PERSONAL
Transferencia interna de activos y
costos CICLO INVENTARIO Y
ALMACENAMIENTO
26. • Distribución de productos y registro
de ingresos y costos CICLO
VENTAS Y COBRANZA
• Observación física del inventario
CICLO INVENTARIO Y
ALMACENAMIENTO
• Precio y recuperación del inventario
CICLO INVENTARIO Y
ALMACENAMIENTO
27. OBJETIVOS QUE SE PLANTEA ELOBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL
AUDITOR Y PROCEDIMIENTOSAUDITOR Y PROCEDIMIENTOS
BÁSICOS QUE APLICA A LASBÁSICOS QUE APLICA A LAS
CUENTASCUENTAS
28. Inventarios y Costo deInventarios y Costo de
VentaVentaOBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL
AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS
BÁSICOS QUE APLICA A LAS
CUENTAS
29.
30.
31. IDENTIFICACIÓN DEIDENTIFICACIÓN DE
RIESGOSRIESGOS
1- MÉTODO DE VALUACIÓN
2- OBSOLESCENCIA
3- ROTACIÓN
4- INCUMPLIMIENTO DE
PROVEEDORES
5- ACCESO NO AUTORIZADO
6- FACTORES DE FUERZA MAYOR:
INCENDIO, INUNDACIÓN
33. CONTROL DE COSTOS Y
VENTAS
CC
ÓÓ
DIDI
GG
OO
DESCRDESCR
IPCIÓNIPCIÓN
COSTCOST
OO
UNITAUNITA
RIORIO
PREPRE
CIOCIO
DEDE
VENTVENT
AA
CANTIDCANTID
ADAD
VENDIDVENDID
AA
VENVEN
TATA
TOTTOT
ALAL
COSCOS
TOTO
TOTTOT
ALAL
%%
DEDE
LL
COCO
STST
OO
0000
11
COCINACOCINA 135000135000 3200032000
00
88 2560025600
0000
1080010800
0000
42%42%
34. Ejemplos de errores oEjemplos de errores o
fraudefraude
Se inflanSe inflan
sistemáticamente lassistemáticamente las
cantidades delcantidades del
inventario colocadosinventario colocados
en lugares noen lugares no
visitados por losvisitados por los
auditoresauditores
Error del inventarioError del inventario
por el personal quepor el personal que
participa en elparticipa en el
inventario físicoinventario físico
Fraude Error
Controles ineficaces
35. Registro intencionalRegistro intencional
de las compras en elde las compras en el
periodo subsecuente.periodo subsecuente.
Registrar las comprasRegistrar las compras
del periodo actual endel periodo actual en
el subsecuente.el subsecuente.
Fraude Error
• Métodos ineficaces
que no relacionan las
compras con los datos
de recepción
• Falta de una conducta
ética, demasiada
presión para el
cumplimiento de
objetivos. Controles
ineficaces
Ejemplos de errores oEjemplos de errores o
fraudefraude
