3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Introducción. Marco Legal. Historia. Marco Conceptual NIIF 1 Adopción por primera vez , de las NIIF’s NIIF 2 Pagos Basados en Acciones NIIF 3 Combinación de Empresas NIIF 4 Contrato de Seguros NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la Ventas y Operaciones Descontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros Información a Revelar NIIF 8 Reporte por Segmento
4. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance NIC 11 Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Estados Financieros y su impacto fiscal NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (Inmovilizado material) NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 23 Costos por Intereses NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIC 40 Propiedades de Inversión NIC 41 Agricultura
15. Las NIIF’s están diseñadas para entidades orientadas a la rentabilidad
16. No están diseñadas para organizaciones sin fines de lucro y/o sector público, pero pueden ser aplicadas si se considera apropiado
17.
18. Compañía reguladas por la Ley de Mercado de valores; compañías de auditoría externa. Período de transición que implica estados financieros comparativos a la fecha con observancia de NIIF’s
30. Los ajustes efectuados al término del período de transición deben contabilizarse al 01/01 del año de aplicación de las NIIF’s
31.
32. NIIF’s – Marco Legal SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS. CIRCAR No. INJ-SN-2008-052. Septiembre 16, 2008 Las instituciones del sistema financiero que se encuentran bajo el control y supervisión de la SIBS, tienen la obligación de aplicar exclusivamente las disposiciones que sobre normativa contable expida esta entidad de control; por lo que, con el afán de adaptar la NIIF vigentes a la presente fecha, y de aplicar criterios uniformes en el ámbito internacional en la presentación de información financiera – contable de las instituciones integrantes del sistema financiero ecuatoriano, se procederá a la adaptación del Catálogo Único de Cuentas a las NIIF.
33. NIIF’s – Marco Legal SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS. CIRCAR No. INJ-SN-2008-052. Septiembre 16, 2008 Al ser facultad exclusiva de la SIBS la expedición de normas contables para el sistema financiero, las resoluciones que dicte cualquier organismo facultado a emitir disposiciones para la profesión contable o para entidades distintas a las controladas por la SIBS, en esta materia, no afectan, ni obligan a las instituciones del sistema financiero ; por lo que deberán seguir aplicando las disposiciones contenidas en el Catálogo Único de Cuentas vigente, hasta que se emita un nuevo catálogo “adaptado” a las NIIF
34. NIIF’s – Marco Legal LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Art. 36 “Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras”.
35. NIIF’s – Marco Legal REGLAMENTO A LA LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA “El Organismo Técnico de la Federación Nacional de Contadores con la participación de delegados de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías y del Servicio de Rentas Internas, elaborará las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o sus reformas, que serán periódicamente notificadas a las máximas autoridades de las mencionadas instituciones públicas, quienes dispondrán su publicación en el Registro Oficial”. “Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad deberán considerar las disposiciones de la LRTI y de este reglamento, así como las de otras normas legales o reglamentarias de carácter tributario”.
36.
37.
38. El conflicto estaba en la consideración de que las normas de los EEUU estaban basados en “REGLAS”, mientras que las normas internacionales están basadas en los “PRINCIPIOS”.
39.
40.
41.
42. Elimina la necesidad de realizar procesos de conciliación entre la información de negocios en diferentes países
56. Establece los conceptos que subrayan la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos
57. Proporciona una base común para las personas que establecen las normas nacionales e internacionales, así como a los preparadores de los estados financieros, usuarios, y auditores; y,
74. El principal objetivo de los Estados Financieros es el de proveer información sobre la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad que es útil para una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas
97. Los Estados Financieros representan los efectos financieros de las transacciones y de otros eventos agrupándolos en elementos de acuerdo a sus características económicas
98. Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio
99.
100. Un pasivo es una obligación actual de la entidad que surgen de hechos pasados, cuya liquidación se espera que dé lugar a un flujo de salida de la entidad de beneficios económicos
101.
102. Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o incremento de los activos, o disminuciones de los pasivos de las que resultan incrementos en el patrimonio, con excepción de las contribuciones de los participantes
103.
104. Es probable que cualquier beneficio económico futuro relacionado con la partida fluirá para o de la entidad, y
105. La partida tiene un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad
116. Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos
117. Las normas de valoración son las mismas para las sociedades cotizadas y para las que no cotizan en bolsa
118.
119. En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos de capital entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable deberá calcularse en la fecha de concesión
120.
121. La naturaleza y extensión de los acuerdos de pago en acciones que hayan existido durante el período
122. Cómo se ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de capital entregados, durante el período; y,
123.
124.
125. La NIIF 3 no será de aplicación a combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto, a combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común, a aquellas en las que intervengan dos o más entidades de carácter mutualista ni en las que, mediante contrato, entidades o negocios separados se combinan para constituir únicamente una entidad que informa pero sin obtener ninguna participación en la propiedad
126.
127. Identificación de la entidad adquiriente. La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás entidades o negocios que participan en la combinación
128. Medición del costo de la combinación de negocios. La entidad adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios como la suma de:
129. Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente
130.
131.
132. El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez por año.
133.
134.
135.
136. Se prohíbe provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existen a la fecha (tales como las reservas para catástrofes y las provisiones de estabilización)
137. Exige una prueba de la adecuación de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba de deterioro para los activos de reaseguro
138.
139. La aseguradora no podrá introducir cambios que tengan relación con:
140. Medir los pasivos por seguros sin proceder a descontar los importes
141. Medir derechos contractuales a futuras comisiones por gestión de inversiones, por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares
142.
143.
144.
145. Los activos o conjuntos de enajenación mantenidos para la venta se valoran al importe en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta
149. Forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa, o,
150.
151.
152.
153.
154. La NIIF 7 requiere desgloses de información sobre la importancia de los instrumentos financieros para la disposición financiera de una entidad. Esto incluye:
155.
156.
157.
158. Los segmentos de operaciones son componentes de una entidad sobre la que se dispone de información financiera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la información financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operación y para decidir cómo asignarles recursos.
159.
160.
161. Activos y pasivos; ingresos y gastos; no pueden compensarse salvo que sea exigido o permitido por otra NIIF
162. Información comparativa con el ejercicio anterior para los importes incluidos en los estados financieros; incluye información descriptiva
163. Estados financieros: balance, resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, políticas contables y notas explicativas
164.
165. El desglose o clasificación de gastos se realizará en base a la naturaleza de los mismos o en base a la función que cumplan en la entidad, dependiendo de cuando la información sea más relevante y fiable.
166. Se prohíbe la revelación de partidas extraordinarias en los EEFF’s
169. Criterios de la dirección para la adopción de políticas contables
170.
171.
172. Los costos comprenden precio de adquisición, costos de transformación (materia prima, mano de obra, gastos fabricación), otros costos incurridos para dar a las existencias su condición y ubicación actual
174. Valoración por PEPS (FIFO – Primeras en entrar primeras en salir) o Promedio Ponderado para existencias intercambiables. El método UEPS (LIFO) no es permitido por la distorsión en el balance general
175.
176. Al vender las existencias, el costo de ventas debe reconocerse en el período en que se registra el ingreso correspondiente; las bajas hasta el valor neto realizable, así como cualquier pérdida en inventarios debe reconocerse en el período en que ocurra la pérdida.
177. Reversiones en la rebaja de valor que resulte del incremento en el valor neto realizable se reconocerá su impacto en el costo de ventas en el período en que la recuperación tenga lugar.
190. Las políticas contables adoptadas en la valuación de existencias incluyendo la fórmula de costeo
191. El saldo total de las existencias así como las clasificaciones aplicables a la empresa
192. El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta
193. El importe de las revelaciones en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el período
194.
195. En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos siguientes extremos:
196. El costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el período, o bien,
197.
198.
199. Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de adquisición), fácilmente convertibles en efectivo, y con poco riesgo de cambio significativo en su valor. Generalmente no se incluye inversiones de renta variable.
200. Los flujos provenientes de diferente actividad (operación, inversión, financiamiento) deben presentarse por separado
201. Los flujos de actividades de operación se presentan utilizando el método directo (recomendado) o el indirecto
202.
203. Los flujos agregados, derivados de adquisiciones o enajenaciones deben presentarse separados como actividades de inversión
204. Las actividades de inversión y financiamiento que no supongan el uso de efectivo deben excluirse de los estados de flujo y revelarse por separado
208. Realizar cambios de política contable sólo si lo exige la norma o interpretación o si se produce información más relevante y fiable
209.
210. Los errores deben corregirse mediante la reformulación de los importes comparativos del ejercicio anterior; si el error se produjo antes del primer período presentado, mediante la reformulación del balance inicial
211.
212.
213. Hechos que implican ajustes: es necesario reflejar hechos que suministran evidencia que afecta los estados financieros, por ejemplo, resolución de un juicio en fecha posterior a la fecha de balance
214. Hechos que no implican ajustes: eventos que aparecieron y que no tendrían impacto en los estados financieros presentados, por ejemplo, reducción de precios de productos, variación del precio de inversiones
215.
216.
217.
218.
219.
220.
221.
222. Pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial del fondo de comercio
223. Pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial de un activo o pasivo no surgido de una combinación de negocios que, en el momento de la operación, no afecte al resultado contable ni a la base imponible; y,
224.
225. El descuento de activos y pasivos por impuestos diferidos no es permitido
230. El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que está destinado. Si el pago se aplaza, deberán registrarse intereses de financiamiento.
231. En la contabilización posterior a la adquisición se permite elegir el método de contabilización:
238. Todos los intercambios de inmovilizado material deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambio de elementos similares, salvo que la operación de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado
242. El valor actual de los pagos de arrendamiento es prácticamente igual que el valor razonable del activo
243. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos
244.
245. Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si éste fuera menor
249. Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversión neta en el arrendamiento
250.
251. Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base de reparto
253. Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes
254.
255. La contabilización de operaciones de venta y posterior arrendamiento (leaseback) depende básicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos
261. Intereses: sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo utilizando el método de interés efectivo tal y como se define en la NIC 39
262. Royalties: utilizando la hipótesis contable del devengado, de acuerdo con el fondo económico del acuerdo en que se basan
263. Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del accionista
264.
265.
266. Las retribuciones a los empleados a corto plazo (un año) deben reconocerse como gasto en el período en el cual el empleado presta el servicio
267. Los pagos de participación en ganancias y de incentivos sólo se reconocerán cuando la entidad tenga una obligación implícita de pagarlos y los costos puedan estimarse con suficiente fiabilidad
268. Los planes de prestaciones post-empleo (pensiones de jubilación) se clasifican o bien como planes de aportaciones definidas o como planes de prestaciones definidas
269.
270. El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores)
271. Las pérdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de los servicios pasados; y,
272. El valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del balance
276. Los activos afectos al plan incluyen activos poseídos por un fondo de prestaciones a empleados a largo plazo y pólizas de seguros aptas
277. Para planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros separados de la entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que exista un acuerdo contractual o una política establecida de asignación de costos
282. En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción para su reconocimiento y valoración iniciales
285. Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transacción para partidas no monetarias registradas al costo histórico
286.
287.
288. Los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;
289. Los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y,
293. Tratamiento de gasto: todos los costos por intereses se reconocen como gastos en el ejercicio en que se incurren
294.
295. Si los fondos proceden de préstamos y se utilizan para obtener el activo cualificado, aplicar un tipo de capitalización (media ponderada de costos por intereses aplicables a los préstamos específicos y no específicos pendientes durante el período) a la inversión efectuada durante el período, para determinar el importe de los costos por intereses aptos para la capitalización
306. Transmisiones de investigación y desarrollo; mediante acuerdos de licencia o de financiación (préstamos y aportes de capital)
307.
308.
309. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran los de una sola entidad contable
310. Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes. No existen excenciones por “control temporal” o porque la “dependiente opere bajo severas restricciones para la transferencia de fondos a largo plazo”. No obstante, las inversiones en entidades dependientes que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán según lo dispuesto en dicha NIIF.
311.
312. Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del grupo
313. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado en el balance de situación y no se deducen en el cálculo del resultado consolidado. El resultado consolidado se distribuye entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de resultados
314.
315.
316. Las inversiones en entidades asociadas, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán según lo dispuesto en dicha NIIF
317. El inversor debe utilizar el método de puesta en equivalencia para todas las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa
318.
319. En ningún caso la diferencia entre las fechas de presentación del inversor y de la asociada podrá ser mayor de tres meses
320.
321.
322.
323. La característica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto:
324.
325. Consolidación proporcional: de acuerdo con este método el balance del partícipe incluye su participación en los activos bajo control conjunto y su participación en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participación en los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.
331. El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso
332. El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenación al final de su vida útil
333.
334. En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habrá que calcular el importe recuperable
335. El fondo de comercio y otros activos intangibles con vida útil indefinida deber ser sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al año y a un cálculo de su importe recuperable
336.
337. Se permite la reversión de pérdidas por deterioro de valor reconocidas en años anteriores en determinadas circunstancias (está prohibida en el caso del fondo de comercio)
338. Se deben desglosar las pérdidas por deterioro de valor por clase de activos y por segmento.
339.
340.
341. El importe registrado como provisión constituye la mejor estimación del desembolso a realizar a la fecha de balance
342. Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de ajustarlas en función de los cambios en las estimaciones
343. La utilización de provisiones debe estar limitada a los propósitos para los que fueron originalmente constituidas
344. Ejemplos de provisiones podrían ser: los contratos de carácter oneroso, provisiones para reestructuraciones, garantías, reembolsos y costos de desmantelamiento
345.
346. Existe una posible obligación pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro que está fuera del control de la sociedad; o
347. Existe una obligación presente que podría dar lugar a una salida de recursos, aunque probablemente no lo haga;
348. No se puede realizar una estimación suficientemente fiable de una obligación presente
349. Los pasivos contingentes sólo requieren desglose (revelación), no registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose
350.
351.
352. Es probable que dicho activo genere beneficios económicos futuros para la sociedad, y,
353. El costo del activo puede ser determinado de forma fiable
355. Todos los gastos de investigación han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en el que se incurren
356.
357. Los fondos de comercio, las marcas comerciales, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costos de formación, los costos de publicidad y los costos de reubicación, generados internamente, no deben registrarse como activos
358.
359. A efectos de la contabilización posterior a la adquisición inicial, los activos inmateriales atienden a la siguiente clasificación:
360. Vida indefinida: no existe un límite previsible para el período en el que se espera que el activo genere beneficios económicos para la sociedad. Indefinido no significa infinito.
361.
362.
363. Por lo general, el costo (valor residual cero) de un activo inmaterial con vida útil definida se amortiza a lo largo de dicho período. La entidad aplicará la NIC 36 cuando exista un indicio de que el importe en libros excede el valor recuperable del activo intangible
364.
365.
366. Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de adquisición o emisión. Por lo general, este valor coincide con el costo, aunque en algunos casos se precisa un ajuste.
367. Una entidad tiene la opción de reconocer la compra o venta ordinaria de activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociación o a la fecha de liquidación. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidación, la NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor producidos entre la fecha de negociación y la de liquidación.
368.
369. 2. Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como títulos de renta fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intención y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una empresa vende de forma anticipada cualquier inversión a vencimiento (salvo en circunstancias excepcionales) se vería obligada a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categoría a la categoría disponible para la venta (ver categoría 4) tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.
370.
371. 4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categoría el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluiría todas las inversiones en instrumentos de capital que no se valoren a valor razonable en la cuenta de resultados. Además, una empresa podrá dar consideración de activo financiero disponible para la venta a cualquier préstamo y cuenta por cobrar
374. Todos los activos financieros de la categoría 4 anterior se valoran al valor razonable en el balance, reconociéndose los cambios de valor en el patrimonio neto, con sujeción a una prueba de deterioro de valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se contabilizará al costo.
377. Cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisión, que va a registrarse a través de la cuenta de resultados (opción de valor razonable)
380. Utilizar una técnica de valoración que haga máximo uso de la información del mercado y que incluya operaciones de mercado recientes realizadas en condiciones de libre concurrencia, referencias al valor razonable actual de otro instrumento que sea sustancialmente similar, análisis de flujos de efectivo descontados y modelos de valoración de opciones
381.
382.
383. Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero
384. Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso firme podrá registrarse como cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos de efectivo