4. •Servir de apoyo en la operación productiva de la
empresa, ser un activo fijo.
•Ser un bien que se desgaste, se descomponga, se
deteriore o se vuelva obsoleto por avances
tecnológicos.
•Se debe calcular su vida económicamente útil, que
siempre será mayor de un año.
•Ser tangible.
Para que un
activo pueda
depreciarse
debe cumplir
los siguientes
requisitos:

5. Es el costo colocado del activo que
incluye el precio de compra, los
impuestos, las comisiones de entrega
e instalación y otros costos directos
depreciables, en los cuales se incurre a
fin de preparar el activo para su uso a
punto, es decir, dejar el optimas
condiciones para el trabajo que va ha
realizar.
. Representa el valor restante, no
depreciado en los libros de
contabilidad de un activo, después
de que el monto total de cargos de
depreciación a la fecha han sido
restados del valor inicial del activo,
el valor en libros (VLt), se presenta
al final del periodo de depreciación
que generalmente es al final de
año, según normas de la
compañía.
Es la cantidad estimada
permitida, si un activo fuera
vendido en el mercado
abierto.

6. Es la vida restante(n) del activo o la
vida útil en años, para fines de
depreciación y del impuesto sobre la
renta.
Este valor puede ser diferente de la
vida productiva estimada debido a
que las leyes gubernamentales
mexicanas regulan los periodos de
recuperación y depreciación
permisibles.
Es la fracción
del costo inicial
que se elimina
por depreciación
cada año.
Es el valor en libros del activo
o el valor estimado en el
mercado al final de la vida útil
del activo.
Es uno de los dos tipos de
propiedad para los cuales se
permite la depreciación, está
constituido por las posiciones
tangibles de una empresa,
como maquinaria productiva,
equipos de oficina,
conmutadores, muebles de
oficina, etc., es decir, el
activo fijo.
Incluye todos los
edificios, terrenos y
mejoras a éstos y tipos
similares de
propiedad, bodegas,
naves industriales,
oficinas,
estacionamientos, etc.

7. Modelos de
depreciación
De la línea recta
Suma dígitos de los
años
Saldos Decrecientes
Saldos doblemente
Decrecientes
Métodos de
Agotamiento

10. t años VLt = P – t( D )
1
2
3
4
5
VL1 = $150,000 – 1( $24,000 ) = $150,000 - $24,000 = $126,000
VL2 = $150,000 – 2( $24,000 ) = $150,000 - $48,000 = $102,000
VL3 = $150,000 – 3( $24,000 ) = $150,000 - $72,000 = $78,000
VL4 = $150,000 – 4( $24,000 ) = $150,000 - $96,000 = $54,000
VL5 = $150,000 – 5( $24,000 ) = $150,000 - $120,000 = $30,000

14. Calcular inicialmente la suma de los dígitos de los años, desde (1
hasta n), el número obtenido representa la suma de los dígitos de
los años.

20. Año
Valor en
libros.
Años
Factor.
t/s
Dt.
Depreciación. Depreciación
Acumulada.
0
1
2
3
4
5
$150,000
$110,000
$78,000
$54,000
$38,000
$30,000
-
5/15 = 0.3333
4/15 = 0.2666
3/15 = 0.2000
2/15 = 0.1333
1/15 = 0.0666
Nada.
$40,000
$32,000
$24,000
$16,000
$8,000
Nada
$40,000
$72,000
$96,000
$112,000
$120,000

24. Año
t
Valor en libros.
VLt
Factor.
F = 1 –(VS/P)1/n
Dt.
Depreciación.
Depreciación
Acumulada.
Valor en libros.
Al final del año
0
1
2
3
4
5
$150,000
$150,000
$108,716.95
$78,795.84
$57,109.62
$41,391.89
-
0.2752203
0.2752203
0.2752203
0.2752203
0.2752203
0
$41,283.05
$29,921.11
$21,686.21
$15,717.73
$11,391.89
0
$41,238.05
$71,204.16
$92,890.37
$108,608.11
$120,000
$150,000
$108,716.95
$78,795.84
$57,109.62
$41,391.89
$30,000

25. 6. 5 MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
SALDO DOBLE DECRECIENTE
Este método se fundamenta en
base al método de línea recta (LR),
en donde se estima que la máxima
depreciación obtenida es el 100%,
en el caso del saldo doble
decreciente por sus siglas seria
denominado (SDD), se considera
que el máximo porcentaje de
depreciación es del 200%, es de|cir,
el doble de la tasa en línea recta.

26.  Por lo tanto si un activo tiene una vida útil de
10 años, la tasa de depreciación en línea recta
seria (1/n = 1/10), en el caso del (SDD) que se
considera el doble de la línea recta (LR), seria
de una tasa uniforme del (2/n = 2/10), en base
a esto se puede determinar una expresión que
indique esta condición de la tasa de
depreciación de (SDD), de la manera
siguiente.

27.  Donde:
 td = tasa de depreciación para SDD.
 2 = significa que es el doble del porcentaje de
la tasa de LR.
 n = es el numero de periodos de la vida útil
de un activo.
td = 2/n

28.  Para determinar el costo de la depreciación
para cada periodo (t), se determina por la
siguiente expresión.
 dt = (td) P( 1 – dt)t-1
Donde:
 Dt = depreciación del activo por SDD.
 P = costo inicial
 td = tasa de depreciación para SDD.
 t = el periodo de vida del activo al ser depreciado.

29.  Cuando se utiliza este método, es recomendable
considerar que el valor de salvamento esperado
(VS), no se debe de restar del costo inicial del
activo al calcular el costo de la depreciación,
pues de lo contrario aumentaría la tasa con la
cual se esta amortizando, aunque el (VS) no sea
considerado en los cálculos de depreciación,
también hay que considerar que cuando se
deprecia un activo, no se puede depreciar por
debajo de su (VS).

30.  El valor en libros representa el valor del activo en
un periodo determinado después de haber sido
depreciado, hasta llegar al valor de salvamento,
el cual puede ocurrir antes, es decir no se hace
cero, la expresión que nos permite determinar
este valor en libros del activo es:
VLt = P (1 - td)t

31.  Donde:
 VLt = valor en libros del activo esperado.
 P = costo inicial del activo
 td = tasa de depreciación para SDD.
 t = el periodo de vida del activo al ser
depreciado.

32.  El valor en libros de salvamento no se hace
cero, entonces tenemos que considerar un
valor implícito del valor en libros de
salvamento después de (n) años, el cual se
puede calcular por medio de la siguiente
expresión:
 VLn = P (1 - td)n

33.  Donde:
 VLn = valor en libros implícito del activo.
 P = costo inicial del activo
 td = tasa de depreciación para SDD.
 n = el periodo de vida del activo al ser
depreciado.

34.  Este valor en libros implícito del (VLn), si
fuera menor que el (VLt) esperado, se
consideraría que el activo puede ser
depreciado totalmente antes del periodo de
su vida útil esperada (n), esto significa que
después de que se alcanza el (VLn) valor en
libros implícito del activo, ningún cargo por
depreciación se puede efectuar.

35. EJEMPLO.
 Se supone que se adquiere un automóvil en
$150,000 y estimamos que su valor de
salvamente dentro de cinco años será de
$30,000, se quiere saber como se deprecia a
través de los años y cuál es su depreciación
acumulada correspondiente, utilizando el
método de depreciación de saldo
decreciente.

36. Solución
 Primero se determina el factor de
depreciación SDD, por medio de la expresión
(6.9) de la siguiente forma:
td = 2/n = 2/5 = 0.4
td = 0.4

37.  Posteriormente el costo de la depreciación en
cada periodo del activo:
dt = (td) P (1 – dt)t -1

38. Para el año t = 1
d1 = 0.4 ($150,000)( 1 – 0.4)1 -1
d1 = 0.4 ($150,000)(0.6)0
d1 = 0.4 ($150,000)(1)
d1 = 0.4 ($150,000)
d1 = $60,000

39. Para el año t = 2
d2 = 0.4 ($150,000)( 1 – 0.4)2 -1
d2 = 0.4 ($150,000)(0.6)1
d2 = 0.4 ($150,000)(0.6)
d2 = 0.4 ($90,000)
d2 = $36,000

40. Para el año t = 3
d3 = 0.4 ($150,000)( 1 – 0.4)3 -1
d3 = 0.4 ($150,000)(0.6)2
d3 = 0.4 ($150,000)(0.36)
d3 = 0.4 ($54,000)
d3 = $21,600

41. Para el año t = 4
d4 = 0.4 ($150,000)( 1 – 0.4)4 -1
d4 = 0.4 ($150,000)(0.6)3
d4 = 0.4 ($150,000)(0.216)
d4 = 0.4 ($32,400)
d4 = $12,960

42. Para el año t = 5
d5 = 0.4 ($150,000)( 1 – 0.4)5 -1
d5 = 0.4 ($150,000)(0.6)4
d5 = 0.4 ($150,000)(0.1296)
d5 = 0.4 ($19,440)
d5 = $7,776

43.  Ahora se tiene que calcular el valor en libros
(VLt), esperado del activo para cada año
depreciado, de acuerdo con la expresión
VLt = P (1 - td)t


44. Para t = 1
VL1 = $150,000(1 – 0.4)1
VL1 = $150,000 (0.6)1
VL1 = $150,000 (0.6)
VL1 = $90,000

45. Para t = 2
VL2 = $150,000(1 – 0.4)2
VL2 = $150,000 (0.6)2
VL2 = $150,000 (0.36)
VL2 = $54,000

46. Para t = 3
VL3 = $150,000(1 – 0.4)3
VL3 = $150,000 (0.6)3
VL3 = $150,000 (0.216)
VL3 = $32,400

47. Para t = 4
VL4 = $150,000(1 – 0.4)4
VL4 = $150,000 (0.6)4
VL4 = $150,000 (0.1296)
VL4 = $19,440

48. Para t = 5
VL5 = $150,000(1 – 0.4)5
VL5 = $150,000 (0.6)5
VL5 = $150,000 (0.07776)
VL5 = $11,664

49.  En este caso porque la vida del activo es de 5
años y el valor de salvamento anticipado en el
mismo periodo es de $30,000, aquí se
demuestra como este método deprecia más
rápidamente que los anteriores métodos.

50. 6.6 MétodosdeAgotamiento
 El agotamiento es la disminución de los recursos
naturales como resultado de su explotación, los
activos no se pueden agotar sino únicamente
depreciar, es decir, un recurso natural no se
puede depreciar, pues no es posible volver a
comprarlo, o reemplazarlo por otro, por ello se
dicen que son recursos no renovables, no así los
activos fijos que si se puede renovar, en la
actualidad por los efectos de la globalización y
por desarrollar una cultura de alto consumismo
entre los países.

51. Los cálculos de la
concesión por
agotamiento son
diferentes a los
elaborados en la
depreciación de
activos, pues
estos no son
renovables.
Agotamiento por costo.
Agotamiento por porcentaje.

52. Elementos a
considerar para
calcular el
agotamiento son
1. El costo de la propiedad a
la cual se le va a afectar.
2. Estimación del número de
unidades recuperables, como
ejemplo;(millones de pies
cúbicos de gas natural, miles
de pies cúbicos de madera,
toneladas de mineral, yardas
cúbicas de grava, barriles de
petróleo, etc.
3.Valor de recuperación.
Método de Agotamiento por Costo

53.  Para determinar el agotamiento del producto
natural, por medio de la expresión
denominada factor de agotamiento se basa
en el nivel de actividad o uso, es decir, el
tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente
expresión.
 dt = Inversión inicial / Capacidad de recursos
(6.13)

54.  Donde:
dt = Factor de agotamiento, para el año (t).
Inversión inicial = Es el costo del producto
natural.
Capacidad de recurso = Capacidad total del
recurso natural.

55.  Así también es necesario determinar el costo
por agotamiento del recurso natural anual, el
cual esta en función del factor de
agotamiento por cada año que uso, o
volumen de actividad.
 La expresión que lo determina es:
Costo de agotamiento = (factor de agotamiento) (uso anual)
(6.14)

56. Ejemplo
 La compañía Maderas de Calidad, ha comprado
terreno de bosque para talar árboles por un total de
$400,000, de un total de 180 millones de pies
cúbicos de madera para tala.
a). Determine el costo de agotamiento si durante los
dos primeros años se extraen 20 millones y 25
millones de pies cúbicos de madera.
b). Si después de 2 años el total recuperado de pies
cúbicos de madera es reestimado en 230 millones,
calcular el nuevo factor de agotamiento para el año
3 en adelante

57. Solución
Para (a).
 Utilizando la expresión (6.13) para calcular el
valor del factor de agotamiento por cada año de
utilización.
 Para t = 1
d1 = $400,000 / 180 millones = $2,222.22
d1 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.

58. Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de
agotamiento para el año uno.
Costo de agotamiento = $2,222.22 (20 millones
de pies cúbicos)
Costo de agotamiento = $44,444.4 por 20
millones de pies cúbicos

59. Para t = 2
 El valor del factor es el mismo.
d2 = $2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.
Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de
agotamiento para el año uno.
Costo de agotamiento = $2,222.22 (25 millones de pies
cúbicos)
Costo de agotamiento = $55,555.5 por 25 millones de
pies cúbicos

60. Para (b).
Ahora se tiene que buscar el agotamiento acumulado
de los dos primeros años, es decir.
Costo de agotamiento = $44,444.4 para el primer
año y el costo de agotamiento para el segundo año
es de $55, 555.5 la suma de ambos dará el valor total
del costo de agotamiento total.
$44,444.4 + $55,555.5 = $99,999.9
Este valor se le debe restar al valor de $400,000 para
determinar la cantidad de inversión no agotada,
para determinar el nuevo factor.

61. Inversión no agotada = Inversión inicial -
Agotamiento acumulado (6.15)
Utilizando la expresión (6.15)
 Inversión no agotada = $400,000 - $99,999.9
 Inversión no agotada = $300,000

62. Así también se tiene de calcular el nuevo valor
estimado de recuperación de millones de pies
cúbicos, por medio de la siguiente expresión.
VEt =Valor reestimado – El valor acumulado
(6.16)

63.  Remplazando en la expresión (6.16)
VE3 = 230millones – (20 + 25 millones de pies cúbicos)
VE3 = 230millones – (45 millones de pies cúbicos)
VE3 = 185 millones de pies cúbicos de madera.

64.  Con los valores nuevos calculados se
determina el nuevo factor de agotamiento así
como el costo de agotamiento, a partir del
3er año.

65. Para t = 3
Utilizando la expresión (6.13) para calcular el valor del factor
de agotamiento por cada año de utilización.
d3 = $300,000 / 185 millones
d3 = $1,621.62
Costo de agotamiento = $1,621.62 (25 millones de pies
cúbicos)
Costo de agotamiento = $55,555.5
 De esta manera se determinan los costos de agotamiento
por medio del factor de agotamiento, al final del capítulo se
tendrán problemas para que sean resueltos.

66. Método de Agotamiento por
Porcentaje
 Este es un método que puede alterarse para
calcular la concesión por agotamiento para
las propiedades mineras y en casos los pozos
de petróleo y gas.
 La autorización en este caso es el porcentaje
del ingreso bruto que genera la propiedad
durante un año, este concepto es
completamente distinto al de depreciación.

67.  El agotamiento esta limitado a un porcentaje
que no exceda el 50 % del ingreso gravable
que produce la propiedad, calculado sin la
deducción del agotamiento.
 El agotamiento por porcentaje se calcula
sobre el ingreso y no sobre el costo de la
propiedad, los costos de agotamiento total
sobre una propiedad puede superar el costo
de la propiedad, sin ninguna limitación.

68. Tabla (6.1)
Actividad o tipo de material Porcentaje
Plomo, zinc, níquel, azufre, uranio.
Petróleo y gas (solo pequeños productores).
Oro, plata, cobre, materiales refractarios y arcillas refractarias.
Carbón y cloruro de sodio.
Arena, grava, piedra, conchas, material para ladrillo y bloque.
Casi todos los demás minerales y yacimientos metálicos.
22
15
15
10
5
14

69.  El siguiente procedimiento, puede dar una idea
elemental de cómo se puede hacer cálculos para
intentar satisfacer algunas cosas básicas en
estos temas.

70. Ejemplo
 Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de
$1,300,000 en el año.
 Los gastos de explotación son de $1,250,000.
 Calcule el porcentaje de agotamiento
permitido.

71. Solución
 De acuerdo a la tabla de porcentajes de
actividad o tipo de material, se determina
para el carbón que su porcentaje es de 10%.
 Porcentaje del 10% de agotamiento
permitido.

72.  La deducción de agotamiento por porcentaje se
calcula en función del ingreso gravable bruto de
explotación.
 Para lo cual debe determinarse el ingreso
gravable, hay que considerar que está limitada al
porcentaje calculado del 50%
 El agotamiento por porcentaje calculado:
 El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por
el ingreso bruto de la el porcentaje de
agotamiento.

73.  La deducción de agotamiento por porcentaje se
calcula en función del ingreso gravable bruto de
explotación.
 Para lo cual debe determinarse el ingreso
gravable, hay que considerar que está limitada al
porcentaje calculado del 50%
 El agotamiento por porcentaje calculado:
 El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por
el ingreso bruto de la el porcentaje de
agotamiento.

74.  En este caso el valor del agotamiento por
porcentaje seria.
Ingreso bruto de la mina $ 1,300,000
Por el porcentaje de agotamiento X 10%
Agotamiento calculado. $130,000

75.  Ahora se determina el ingreso gravable de la mina,
que se calcula de la siguiente manera:
 Ingreso Gravable de la mina = Ingreso bruto de la
mina menos los gastos de explotación.
 Y una vez obtenido este valor, se determina la
limitación del ingreso gravable, que es del 50%.
 Limitación del ingreso gravable = Ingreso gravable
de la mina – el 50% de limitación en la deducción.

76. Ingreso bruto de la mina $1,300,000
Menos: gastos de explotación $1,250,000
Ingreso gravable de la mina. $ 500,000
Limitación en la deducción. - 50%
Limitación del ingreso gravable. $ 250,000
 Como la limitación del ingreso gravable ($250,000)
es menor que el porcentaje de agotamiento
calculado de ($130,000), la deducción por
agotamiento permitido es de $250,000