http://splf.ua/ru/novosti/natalya-kurilenko-rasskazala-o-tom-kak-pravilno-sostavlyat-pervichnye-dokumenty Керівник податкової практики Адвокатської компанії "Соколовський і Партнери", аудитор Наталія Куріленко проводить семінар для членів Американської торгової палати в Україні (ACC) на тему "Вимоги до первинних документів підприємства з точки зору доказу реальності угоди та зв'язку витрат з господарською діяльністю" (фрагмент семінара)

1. SPLF.ua

2. Згідно п. 44.1 ст. 44
Податкового кодексу України
• платники податків зобов'язані вести податковий облік на
підставі:
• первинних документів,
• регістрів бухгалтерського обліку,
• фінансової звітності,
• інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою
податків і зборів, ведення яких передбачено
законодавством
платникам податків забороняється формування
показників податкової звітності, митних декларацій
на підставі даних, не підтверджених вказаними вище
документами.
SPLF.ua
31.10.2013
2

3. Первинні документи
фіксують факти здійснення
господарських операцій
є підставою для
бухгалтерського обліку
господарських операцій
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку
первинних документах, систематизується на
рахунках бухгалтерського обліку.
SPLF.ua
31.10.2013
3

4. обов’язкові реквізити Закон № 996
 назва документа (форми);
 дата і місце складання;
 назва підприємства, від імені якого
складено документ;
 зміст та обсяг господарської операції,
 одиниця виміру господарської операції;
 посади
осіб,
відповідальних
за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення;
 особистий підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні господарської
операції.
SPLF.ua
обов’язкові реквізити Положення № 88
 назва документа (форми),
 дата і місце складання,
 найменування підприємства, установи,
від імені яких складений документ,
 зміст та обсяг господарської операції,
 одиниця виміру господарської операції (у
натуральному та/або вартісному виразі),
 посади і прізвища осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення,
 особистий чи електронний підпис або
інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу, яка брала участь у здійсненні
господарської операції.
31.10.2013
4

5. Положенням №88 передбачено, що
залежно від характеру операції та
технології обробки даних до первинних
документів можуть бути включені
додаткові реквізити:
• ідентифікаційний код підприємства, установи з
Державного реєстру,
• номер документа,
• підстава для здійснення операцій,
• дані про документ, що засвідчує особу-одержувача
тощо
• підпис на документі може бути скріплений
печаткою.
SPLF.ua
31.10.2013
5

6. Відсутні обов’язкові реквізити:
• дата і місце складання;
• зміст та обсяг господарської операції,
• одиниця виміру господарської операції
SPLF.ua
31.10.2013
6

7. SPLF.ua
Відсутні обов’язкові реквізити:
• місце складання;
• зміст та обсяг господарської операції,
• одиниця виміру господарської операції
31.10.2013
7

8. Відсутні обов’язкові реквізити:
• зміст господарської операції,
• одиниця виміру господарської операції
SPLF.ua
31.10.2013
8

9. • Окремо слід вказати, що вимоги до порядку
створення первинних документів про касові
і банківські операції, рух цінних паперів,
товарно-матеріальних цінностей та інших
об'єктів майна передбачаються іншими
нормативно-правовими актами.
SPLF.ua
31.10.2013
9

10. Керівник підприємства, установи забезпечує
фіксування фактів здійснення всіх
господарських операцій, що були проведені, у
первинних документах та виконання всіма
підрозділами, службами і працівниками
правомірних вимог головного бухгалтера
щодо порядку оформлення та подання для
обліку відомостей і документів.
SPLF.ua
31.10.2013
10

11. Первинні документи підлягають
обов'язковій перевірці працівниками,
які ведуть бухгалтерський облік, за
формою і змістом, тобто
• перевіряється наявність у документі
обов'язкових реквізитів
• відповідність господарської операції
чинному законодавству
• логічна ув'язка окремих показників.
SPLF.ua
31.10.2013
11

12. Забороняється приймати до виконання
первинні документи на такі операції,
що суперечать
• нормативно-правовим актам,
• встановленому порядку приймання, зберігання і
витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних
цінностей та іншого майна,
порушують
• договірну і фінансову дисципліну,
завдають шкоди
• державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.
Такі документи повинні бути передані
керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.
SPLF.ua
31.10.2013
12

13. • Первинні документи поточного місяця, що пройшли
обробку ручним способом і відносяться до відповідного
облікового регістру, комплектуються в хронологічному
порядку, нумеруються, переплітаються і
супроводжуються довідкою для архіву.
• До передачі до архіву підприємства первинні документи
повинні зберігатися в бухгалтерії у спеціальних
приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю
осіб, уповноважених головним бухгалтером.
• Видача первинних документів з бухгалтерії і з архіву
підприємства працівникам інших структурних підрозділів
може провадитися тільки за рішенням головного
бухгалтера.
SPLF.ua
31.10.2013
13

14. Пунктом 44.5. статті 44 Податкового
кодексу України вставновлено, що:
• У разі втрати, пошкодження або дострокового знищення
документів, платник податків зобов'язаний у 5-денний
строк з дня такої події письмово повідомити
контролюючий орган за місцем обліку, та контролюючий
орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної
митної декларації.
• Платник податків зобов'язаний відновити втрачені
документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає
за днем надходження повідомлення до контролюючого
органу.
SPLF.ua
31.10.2013
14

15. У разі неможливості проведення перевірки
платника податків у разі втрати,
пошкодження або дострокового знищення
документів, терміни проведення таких
перевірок переносяться до дати відновлення
та надання документів до перевірки
протягом 90 календарних днів з дня, що
настає за днем надходження повідомлення до
контролюючого органу
SPLF.ua
31.10.2013
15

16. При вирішенні справ за позовами платників податків до
контролюючих органів (податкових інспекцій) про скасування
податкових повідомлень-рішень адміністративні суди
з'ясовують, зокрема, такі обставини:
• рух активів у процесі здійснення господарської операції;
• реальність проведених операцій;
• установлення зв'язку між фактом придбання товарів
(послуг), понесенням інших витрат і господарською
діяльністю платника податку.
SPLF.ua
31.10.2013
16

17. В листі Вищого адміністративного суду України від
02.06.2011 №742/11/13-11 вказано, що:
• «витрати для цілей оподаткування податком на
прибуток, а також податковий кредит для цілей
оподаткування податком на додану вартість
мають бути фактично здійснені і підтверджені
належним чином складеними первинними
документами, що відображають реальність
господарської операції, які є підставою для
формування податкового обліку платника
податку».
17
31.10.2013
SPLF.ua

18. В листі Вищого адміністративного суду України
від 01.11.2011 31936/11/13-11 вказано, що:
• документи повинні оцінюватись з урахуванням специфіки
кожної господарської операції – умов перевезення,
зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо;
• при цьому сама собою наявність або відсутність окремих
документів, а так само помилки у їх оформленні не є
підставою для висновків про відсутність господарської
операції;
• водночас наявність формально складених, але
недостовірних первинних документів, не є безумовним
підтвердженням реальності господарської операції.
SPLF.ua
31.10.2013
18

19. Етапи створення необхідної
документації
І. Розпорядження керівника про господарську необхідність
придбання (або укладання договорів) відповідних товарі,
робіт, послуг
ІІ. Аналіз пропозицій та вибір оптимального контрагента за
принципом оптимальної ціни або найвищої якості
ІІІ. Укладання договору та складання первинних документів
SPLF.ua
31.10.2013
19

20. I.
Розпорядження керівника підприємства: «В зв’язку із господарською
необхідністю постачання піску однорідної суміші заданої якості у відповідності
до ГОСТ 8736-93, в зв’язку із укладанням договору поставки із ТОВ «А»,
організувати шихтування піску. Виконання розпорядження покласти на
начальника відділу (дільниці) виробництва.»
II. Начальник відділу складає таблицю пропозицій потенційних контрагентів (цінові
пропозиції та розташування виконавця із отриманням листа-гарантії про
наявність відповідного обладнання у виконавця послуг) щодо проведення робіт
із шихтування піску. Надає свої пропозиції керівнику підприємства та погоджує у
нього укладання договору підряду із шихтування піску відповідного ГОСТ 8736-93
з конкретним суб’єктом господарювання.
III. При укладанні договору підряду необхідно передбачити замовлення робіт по
шихтуванню піску до заданої якості у відповідності до ГОСТ 8736-93. Первинні
документи мають містити крім назви проведених робіт зміст та обсяг
проведених робіт (проведено роботи із змішування фракцій піску І виду та ІІ виду
для отримання однорідної суміші згідно ГОСТ 8736-93) і інші обов’язкові
реквізити.
SPLF.ua
31.10.2013
20

21. SPLF.ua
31.10.2013
21

22. SPLF.ua
31.10.2013
22

23. КУРІЛЕНКО Наталія Євгенівна,
Керівник податкової практики
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»
+38 (044) 495-19-28, 495-19-29
pravo@splf.ua
SPLF.ua
31.10.2013
23