Steuern: Ertragsteuerlicher Belastungsvergleich zwischen GmbH und GmbH Co. KG

1. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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2. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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GmbH
oder
GmbH & Co. KG
???????????????
Warum also GmbH oder GmbH & Co. KG???

3. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Haftungsbeschränkung
Gesellschaftformen, die eine Haftungsbeschränkung bieten:
Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)
Limited Company (Ltd.)
Aktiengesellschaft (AG)
Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europaea; SE)
Kommanditgesellschaft (KG)
GmbH & Co. KG

4. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Mittelstandstauglich?
Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)
Limited Company (Ltd.)
Aktiengesellschaft (AG)
Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europaea; SE)
Kommanditgesellschaft (KG)
GmbH & Co. KG

5. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Wie viele natürliche Personen
sind zur Gründung notwendig?
Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
Kommanditgesellschaft (KG)
GmbH & Co. KG

6. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Notwendige Hinweise vor den
Berechnungsvergleichen:
Die Berechnungen beinhalten keine Kirchensteuer.
Die Berechnungen gehen alle von einem
Gewerbesteuerhebesatz von 400% aus.
Das absolute Belastungsergebnis ist daher nicht unbedingt
ohne Weiteres übertragbar. Unter dem Strich wird es bei
einem anderen Hebesatz zu einer anderen Steuerbelastung
kommen.
Für Zwecke des ertragsteuerlichen Vergleiches zwischen
den Rechtsformen hat ist dies jedoch unbedeutend.

7. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Gewinn vor Steuer 100,00
Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14,00
Körperschaftsteuer 15% 15,00
SolZ (5,5% der KSt) 0,83
29,83
Steuerbelastung GmbH bei Vollthesaurierung

8. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Steuerbelastung GmbH & Co. KG
bei Vollthesaurierung
Gewinn vor Steuern 100,00
Gesellschaftsebene
Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14,00
Gesellschafterebene
Einkommensteuer bei Thesaurierung (28,25%) 28,25
Gewerbesteueranrechnung
(100 x 3,5% Steuermesszahl x 3,8 Anrechnung) -13,30
SolZ (5,5% der Est also 28,25-13,30) 0,82
29,77

9. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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GmbH 29,83 %
GmbH & Co. KG 29,77 %
Vorteil GmbH & Co. KG um 0,06 %-Punkte
ABER:
Problemstellung:
Womit werden bei der GmbH & Co. KG die Ertragssteuern/
Einkommensteuern der Gesellschafter bezahlt???
Lösung:
Steuerzahlungen nur aus gesellschaftsfremden Mitteln möglich!!!
Ausreichende anderweitige Gelder nötig!!!
Praktisch häufig schwierig bis unmöglich!!!
Frage:
Steuerbelastung bei Zahlung der Ertragsteuern aus betrieblichen Mitteln?
Belastungsvergleich bei Vollthesaurierung

10. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Gewinn vor Steuern 100,00
Einkommensteuervorauszahlung 31,70
Vorauszahlung Solidaritätszuschlag 1,74
Vorauszahlung Gewerbesteuer 14,00 14,00
Summe der Entnahmen 47,44
übriger thesaurierter Gewinn 52,56
Einkommensteuer Thesaurierungsbegünstigung
(52,56 x 28,25%) 14,85
Einkommensteuer persönlicher Steuersatz
(47,44 x 45%) 21,35
Gewerbesteueranrechnung
(100 x 3,5% Steuermesszahl x 3,8 Anrechnung) -13,30
Summe Einkommensteuer 22,90
SolZ (5,5% der Est) 1,26
38,16
Gesamtsteuerbelastung GmbH & Co. KG bei Zahlung
der Ertragssteuern aus betrieblichen Mitteln
(ausgehend von einem persönlichen Steuersatz aller Gesellschafter von 45%)

11. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Vergleich der Gesellschaftsformen
bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel
GmbH: Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag
GmbH & Co. KG: Gewerbesteuer, Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag
GmbH (keine Veränderung) 29,83
GmbH & Co. KG 38,16
ABER:
Einkommensteuer ist abhängig vom persönlichen Steuersatz des Gesellschafters.
(hier Berechnung im Spitzensteuersatz von 45% inkl. Reichensteuer)

12. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Vergleich der Gesellschaftsformen
bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel
GmbH: Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag
GmbH & Co. KG: Gewerbesteuer, Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag
GmbH (keine Veränderung) 29,83
GmbH & Co. KG 38,16
persönlicher
Steuersatz
Gesamtsteuer-
belastung
45,00% 38,16%
40,00% 35,00%
35,00% 32,40%
30,00% 31,36%

13. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
http://www.steuerschroeder.de
(Zwischen-)Ergebnis:
Je höher der persönliche Steuersatz der Gesellschafter,
desto ungünstiger ist die GmbH & Co. KG.
Vergleich der Gesellschaftsformen
bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel
45% 40% 35% 30%
GmbH & Co. KG 38.16 35.00 32.40 31.36
GmbH 29.83 29.83 29.83 29.83
0.00
5.00
10.00
15.00
20.00
25.00
30.00
35.00
40.00
45.00

14. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Vergleich der Gesellschaftsformen
bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel
(Zwischen-)Ergebnis:
Je höher der persönliche Steuersatz der Gesellschafter,
desto ungünstiger ist die GmbH & Co. KG.
ABER:
Voraussetzung: - nur Entnahme der Ertragssteuern
- restlicher Gewinn muss thesauriert werden
Praxisproblem: - sonstige Gelder für den Lebensunterhalt
müssen vorhanden sein
- bei weiteren Entnahmen droht eine
Nachversteuerung
- Optionale Thesaurierungsbesteuerung für den
Mittelstand daher meist nicht lohnend
Frage:
Steuerbelastung bei Vollausschüttung???

15. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Steuerbelastung GmbH bei Vollausschüttung
Gewinn vor Steuern 100,00
Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14,00
Körperschaftsteuer 15% 15,00
SolZ (5,5% der KSt) 0,83
29,83
verbleibender, ausschüttungsfähiger Gewinn 70,17
25% Abgeltungsteuer 17,54
5,5% Solidaritätszuschlag 0,96
18,50
48,33

16. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Steuerbelastung GmbH & Co. KG
bei Vollausschüttung
Gewinn vor Steuern 100,00
Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14,00
pers. Einkommensteuersatz ( 45%) 45,00
Gewerbesteueranrechnung -13,30
SolZ (5,5%) 1,74
47,44

17. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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GmbH 48,33 %
GmbH & Co. KG 47,44 %
Vorteil GmbH & Co. KG um 0,89 %-Punkte
Belastungsvergleich bei Vollausschüttung
HINWEIS:
Die Gesamtsteuerbelastung bei der GmbH ist aufgrund der
Abgeltungsteuer konstant.
Die Gesamtsteuerbelastung bei der GmbH & Co. KG ist abhängig vom
persönlichen Steuersatz des oder der Gesellschafter!!!
(hier Berechnung im Spitzensteuersatz von 45% inkl. Reichensteuer)

18. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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GmbH 48,33 %
GmbH & Co. KG 47,44 %
Belastungsvergleich bei Vollausschüttung
GmbH & Co. KG
persönlicher
Steuersatz
Gesamtsteuer-
belastung
45,00% 47,44%
40,00% 42,17%
35,00% 36,89%
30,00% 31,62%

19. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Belastungsvergleich bei Vollausschüttung
45% 40% 35% 30%
GmbH & Co. KG 47.44 42.17 36.389 31.62
GmbH 48.33 48.33 48.33 48.33
0
10
20
30
40
50
60
Merksatz:
Je geringer der persönliche Steuersatz der Gesellschafter,
desto größer ist der Besteuerungsvorteil
der GmbH & Co. KG bei Vollausschüttung.

20. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw.
Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich???
Ausgangspunkte:
Der Unternehmerlohn in der GmbH & Co. KG gehört steuerlich
zum Gewinn der Gesellschaft.
Das Geschäftsführergehalt in der GmbH mindert den steuerlichen
Gewinn der Gesellschaft.
GmbH GmbH & Co. KG
Geschäftsführergehalt 50 Unternehmerlohn 50
Gesellschaftsgewinn 50 weiterer Gewinn 50
100 Gesellschaftsgewinn 100

21. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw.
Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich???
Vollausschüttung nach Vergütung (pers. Steuersatz 45%)
GmbH GmbH & Co. KG
Gehalt 50
(Steuersatz 45% zzgl. SolZ)
23,74 Unternehmerlohn 50
+ weiterer Gewinn 50
100
(vgl. Vollausschüttung 47,44%)
47,44Ausschüttung 50
(vgl. Vollausschüttung 48,33%)
24,17
47,91 47,44
Im Spitzensteuersatz nur geringer Vorteil der GmbH & Co. KG.
ABER:
Je geringer der persönliche Steuersatz der Gesellschafter,
desto größer wird der Besteuerungsvorteil der GmbH & Co. KG!!!

22. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw.
Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich???
Nach Vergütung restlichen Gewinn thesaurieren (pers. Steuersatz 45%)
GmbH GmbH & Co. KG
Gehalt 50
(Steuersatz 45% zzgl. SolZ)
23,74 Unternehmerlohn 50
(vgl. Vollausschüttung 47,44%)
23,72
Thesaurierung 50
(vgl. Vollthesaurierung 29,83%)
14,91 weiterer Gewinn 50
(vgl. Vollthesaurierung 29,77%)
14,88
38,65 38,60
Im Spitzensteuersatz nur geringer Vorteil der GmbH & Co. KG.
UND:
Keine Veränderung des Bildes bei sinkenden Steuersätzen!!!

23. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Vollthesaurierung
nahezu identisches Ergebnis
ABER:
Wovon Steuern und
Lebenshaltung bezahlen?
Ertragssteuern aus betr.
Mitteln; Rest thesaurieren
Je höher der pers. Steuersatz, desto
ungünstiger die GmbH & Co. KG!
ABER:
Wovon Lebenshaltung
bezahlen?
Vollausschüttung
Vorteil GmbH & Co. KG!
Je geringer der pers. Steuersatz, desto
größer der Vorteil der GmbH & Co. KG!
Vergütung…
a) …und Rest ausschütten:
Je geringer der pers. Steuersatz, desto
größer der Vorteil der GmbH & Co. KG!
b) …und Rest thesaurieren:
Nahezu identisches Ergebnis!
Zusammenfassung

24. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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F A Z I T
Der ertragsteuerliche Belastungsvergleich
der Rechtsformen hat Grenzen:
Grundsätzlich ist der ertragsteuerliche Belastungsvergleich hier nicht
geeignet, die eine oder die andere Rechtsform zu präferieren.
Jede Beispielsberechnung basiert auf Prämissen, die in der Praxis bei
der einen oder anderen Rechtsform vor- bzw. nachteilig sind.
Allenfalls die individuelle Tendenz der Gesellschafter in Sachen
Ausschüttungen/ Entnahmen kann eine Richtung vorgeben.
Ist ein reines Thesaurierungsunternehmen geplant?
Soll der Gewinn in maximalen Umfang entnommen werden??

25. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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Exkurs: Weitere Aspekte der Rechtsformwahl
GmbH
GmbH &
Co. KG
GmbH
GmbH &
Co. KG
In welche Richtung die Waage ausschlägt liegt auch
bei anderen Aspekten im Auge des Betrachters!!!

26. Dipl.-Kfm. Michael Schröder, Steuerberater
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