1. Auditoria
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Aula Nº 14 – Relatório de
Auditoria
Objetivos da aula:
O objetivo desta aula é esclarecer sobre o que é o Relatório de Auditoria
e qual é a sua finalidade dentro do processo de auditoria. Vamos abordar as
técnicas utilizadas para a elaboração deste relatório, bem como entender
seu papel como auxílio à gestão da empresa auditada.
Tenha uma boa aula!
1. Introdução
O que é o relatório de auditoria?
O relatório de auditoria representa a fase final do processo auditorial e
consiste em uma narração ou descrição escrita, ordenada e minuciosa dos
fatos que foram constatados, com base em evidências concretas, durante
o transcurso dos exames de auditoria. Representa a fase mais significativa
do trabalho e se constitui no seu produto final.
O relatório é o instrumento técnico pelo qual o auditor comunica ou
apresenta os resultados dos trabalhos realizados, seus comentários,
observações, conclusões, opiniões e recomendações, além das
providências necessárias que devem ser tomadas pela administração.
Portanto, o relatório de auditoria é a exposição fundamentada de
comentários de forma conclusiva, em que são descritos os fatos positivos e
negativos de maior importância – denominados de constatações, achados,
observações, revelações ou pontos de auditoria – identificados durante o
curso normal dos trabalhos – e sugeridas as respectivas soluções.

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Oempresárionormalmentesupõequeoauditor,depoisdepassaralgumas
semanas ou meses examinando sua empresa, ofereça alguma coisa
mais do que um simples parecer. Ele espera que o auditor, com base na
experiência adquirida ao longo dos anos na auditoria de várias empresas
de diversos ramos de negócios, dê recomendações construtivas visado ao
aprimoramento dos controles internos, redução de custos, melhoramento
das práticas contábeis e administrativas e até mesmo uma forma mais
adequada de conduzir sua companhia.
A qualidade profissional dos auditores é que distingue as firmas
de auditoria. O auditor deve olhar a empresa também como um
empresário e não apenas como um contador especializado. Ele
deve estar atento para levantar pontos e dar sugestões que levem
a empresa, principalmente, a ter maior controle sobre seus ativos,
melhorar a qualidade e segurança de suas informações e, finalmente,
aumentar seus lucros.
Baseados nesses fatos, os auditores externos passam a emitir relatórios-
comentários, em que são descritos os problemas de maior importância
constatados durante o decurso normal dos serviços de auditoria e são
oferecidas sugestões para solucioná-los. Estas sugestões são colocadas
em forma de relatórios, cujos detalhes veremos mais adiante.
2. Técnicas para a elaboração de relatórios-
comentários
A capa do relatório deve ter “cor” e layout discretos. O conteúdo é
normalmente dividido nas seguintes partes: índice, introdução e
comentários e sugestões.
Índice – O índice facilita a identificação dos pontos. Ele é mais utilizado
para relatórios extensos. O índice inclui o código numérico, o título e o
número da página em que está descrito o ponto no relatório.

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Introdução – Na introdução, o auditor aborda os seguintes assuntos:
 Nome da empresa auditada;
 Período da auditoria;
 Realização do exame, de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas, visando a emissão de um parecer sobre as
demonstrações contábeis. Esse parágrafo é importante devido
ao fato de que a empresa espera normalmente que todas as suas
falhas sejam reveladas no relatório do auditor.
Veja abaixo, um modelo de introdução:
Examinamos as demonstrações financeiras da Beta S.A. para o ano findo
em 31 de dezembro de 20x1. Como parte de nosso exame, apresentamos
esse relatório, com comentários e sugestões, sobre problemas que vieram ao
nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.
Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas
de auditoria geralmente aceitas, com o objetivo de emitir um parecer sobre
as referidas demonstrações financeiras e, conseqüentemente, esse relatório
não abrange todos os problemas que possivelmente seriam detectados por
uma revisão especial ou de maior profundidade.
Comentários e sugestões – Os comentários e sugestões devem ser
ordenados no relatório. A título de exemplo, poderia ser por grau
decrescente de importância do assunto ou por ordem de grupamento
das contas no balanço patrimonial. O ponto deve ser redigido de forma
clara e sucinta e ter certo encaminhamento lógico. A fim de facilitar o
entendimento do assunto relatado, os auditores, de forma geral, dividem
cada ponto em três parágrafos, a saber:
 Procedimento em vigor ou situação constatada;
 Influências ou conseqüências;
 Sugestões ou recomendações.

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Procedimento em vigor ou situação constatada
Identificação das razões fundamentais que levaram à ocorrência dos fatos.
Representamosmotivospelosquaisocorreuumdesempenhoinadequado
ou não. Da correta identificação das causas depende a correta elaboração
de recomendações de forma construtiva. As causas típicas apresentadas
pela doutrina auditorial são as seguintes:
 Falta de segregação de função;
 Falta de rodízio de empregados (rotatividade de atividades entre
eles, visando garantir menor vulnerabilidade a situações como
férias, saídas de funcionários);
 Desconhecimento inconsciente;
 Tempo insuficiente para a realização da tarefa;
 Falta de capacitação e/ou comunicação;
 Negligência ou descuido;
 Normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticáveis;
 Falta de recursos humanos, materiais ou financeiros;
 Falta de supervisão adequada;
 Falta de organização;
 Fragilidades nos controles internos.
Influências ou conseqüências
É a identificação detalhada dos efeitos provocados pelo fato ocorrido. São
os fatos que demonstram a necessidade de ações corretivas em resposta
aos problemas identificados. Sempre que possível, o relatório de auditoria
deve expressar a conseqüência quantificada em valores monetários ou
em outra unidade de medida. As conseqüências mais típicas são:
 Uso antieconômico ou ineficiente dos recursos humanos, materiais
ou financeiros;
 Perdas potenciais de receitas;
 Violação de disposições legais;
 Gastos indevidos;
 Relatórios sem utilidades ou imprecisos;

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 Controle inadequado dos recursos ou atividades;
 Insegurança na adequação dos trabalhos.
Sugestões ou recomendações
Sugestões propostas pelo auditor para a regularização da situação
encontrada, se aplicável. Após a discussão dos achados e a entrega do
relatório de auditoria, o auditor deve acompanhar a aceitação de suas
recomendações, de modo a garantir a eficácia do seu trabalho. A fase
do acompanhamento ou monitoramento normalmente é realizada no
transcurso da auditoria subseqüente, na fase do planejamento, e consiste
na ação proativa do auditor, objetivando contribuir para o aprimoramento
dasoperaçõesdoauditado.Normalmente,quandoumproblemaouponto
de auditoria permanece na visita seguinte, é mencionado no relatório
de auditoria que o mesmo ponto já foi mencionado na visita anterior e
permanece inalterado.
Para facilitar ainda mais o entendimento, destacamos algumas regras
gerais para a elaboração do relatório:
 Manter a redação na linguagem corrente, sem erros gramaticais;
 Não redigir em “CAIXA-ALTA”;
 Redigir o ponto em 3 partes básicas: Introdução, desenvolvimento
e conclusão;
 Utilizar linguagem direta, evitando rodeios desnecessários;
 Evitar gírias, chavões;
 Evitar termos rebuscados ou difíceis;
 Não dizer o óbvio;
 Explorar o recurso dos exemplos;
 Valorar os achados;
 Evitar parágrafo de contradição;
 Conferir todas as informações;
 Referenciar os achados com os papéis de trabalho (vide capítulo
sobre os papéis de trabalho);
 Somente emitir relatório após sua discussão com o auditado e a
sua completa revisão;
 Não utilizar gerúndios.

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Outras considerações sobre o relatório de auditoria
Caso o volume de pontos não comporte a emissão de um relatório, o
auditor poderá emitir uma carta.
Oauditordevediscutirospontoscomasáreasenvolvidasdaempresaantes
de apresentar o relatório ou carta em seu formato final, com o objetivo de
dirimir, antecipadamente, quaisquer dúvidas porventura existentes.
Para melhor entendimento dos assuntos teóricos expostos sobre o tema,
vamos exemplificar com alguns modelos de relatórios de auditoria,
conforme segue abaixo:
ORGANIZAÇÃO E CONTROLE
A empresa não possui um manual de políticas e procedimentos para
compras. A inexistência de um manual concorre para que os procedimentos
variem em aquisições de mesma natureza, podendo ocorrer casos em que
a compra não seja efetuada nas melhores condições comerciais ou mesmo
fora dos objetivos da administração da empresa. Adicionalmente, a saída de
funcionários poderia ocasionar uma parada temporária da área envolvida.
Recomendamos que a empresa elabore um manual de políticas e
procedimentos para compras. A título de contribuição, o manual poderia
abordar, entre outros, os seguintes assuntos:
- Pessoas responsáveis pela autorização da compra;
- Requisição de compras;
- Cadastro de fornecedor;
- Licitação;
- Seleção do fornecedor;
- Formalização da compra;
A companhia não tem um cadastro de fornecedores. As informações
sãoobtidaspormeiodosregistrosprópriosdoscompradores.Emfunçãodeste
procedimento, poderiam ser efetuadas compras de fornecedores que tenham
problemas fiscais ou financeiros, falta de idoneidade, etc., podendo acarretar
sériosproblemasnofornecimentodemateriaisouserviços.Alémdisso,poderá

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vir a acontecer que o comprador perca seu registro de anotações ou saia da
empresa, vindo a criar um sério problema para a área de compras.
Sugerimosqueacompanhiaelaboreumcadastrogeraldefornecedores,
para coletar, ordenar e registrar informações comerciais relativas às empresas
que se candidatam para fornecimento de materiais e/ou serviços.
CAIXA E BANCOS
Existia, em 31 de dezembro de 20x1, na conta corrente do Banco do
Brasil S.A., um saldo de R$ 10.000.000 sem ser movimentado nos últimos 4
meses.
Casoessenumeráriotivessesidoaplicadoaumataxademercado,para
o período de tempo referente à sua não-utilização, a empresa teria obtido um
rendimento adicional de R$ 2.000,00.
Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa,
no sentido de que os recursos em excesso às necessidades normais sejam
devidamente aplicados.
Notamos,durantenossotestedasreconciliaçõesbancárias,aexistência
de avisos de débitos antigos lançados pelo banco, mas não registrados pela
empresa.
Como conseqüência, as transações não estão sendo contabilizadas
em seu período de competência.
Recomendamos que sejam tomadas medidas mais rigorosas junto à
rede bancária para obtenção desses avisos de débitos.
OBRIGAÇÕES
A empresa inclui como despesa não dedutível aproximadamente R$
2.000,00 referentes a imposto de renda retido na fonte sobre remessas de
juros de empréstimos em moeda estrangeira, por ocasião de constituição da
provisão para o imposto de renda para o ano findo em 31 de dezembro de
20X1.

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Entendemosque,quandoocontratodefinanciamentoestipulaoônus
do imposto de renda na fonte por conta do devedor, esse tributo é despesa
financeira e, portanto, dedutível para fins de Imposto de Renda.
Recomendamos que na época da apresentação da declaração de
rendimentos, esse valor seja considerado como despesa dedutível, o que
beneficiará a empresa em aproximadamente R$ 500,00.
Síntese
Nesta aula foram apresentados os principais aspectos relativos à
elaboração de relatórios-comentários e sua importância, diretamente
relacionada aos controles da companhia auditada, o que desperta
interesse aos proprietários e gestores como forma de melhorar as
deficiênciasinternase,destaforma,diminuiroueliminaravulnerabilidade
das operações da companhia.
Na próxima aula falaremos sobre Parecer da Auditoria.
Não perca!
Referências
OLIVEIRA, Luís Martins de; DINIZ FILHO, André; GOMES, Marliete Bezerra
– Curso Básico de Auditoria, São Paulo, Atlas, 2ª. edição, 2008.
ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos, ARRUDA, Daniel Gomes, BARRETTO,
Pedro Humberto Teixeira – Auditoria Contábil – Enfoque teórico,
normativo e prático, São Paulo, Editora Saraiva, 1ª. Edição, 2008.
PEREZ JUNIOR, Jose Hernandez; FERNANDES, Antonio Miguel, RANHA,
Antonio, CARVALHO, José Carlos Oliveira – Auditoria das Demonstrações
Contábeis, São Paulo, FGV Editora, 1ª. edição, 2007.
ALMEIDA,MarceloCavalcanti–Auditoria–UmCursoModernoeCompleto,
São Paulo, Atlas , 6ª. Edição 2008.