Q

1. Costeo ABC para la Determinación de Arbitrios Municipales, una Ventaja Competitiva
a favor de los vecinos contribuyentes.
José Torres Huamaní
Introducción y problema del ensayo
La Determinación de arbitrios municipales, es conocer el importe a pagar por la
prestación o mantenimiento de un servicio público, siendo los más importantes en el Perú el
servicio de limpieza pública, mantenimiento de parques y jardines y el servicio de seguridad
o serenazgo, fundamentalmente prestados por los municipios (RTF N°s 575-5-2001 y 3890-
3-2002), estos arbitrios son tasas y forman parte de los tributos que es la obligación jurídica
pecuniaria , ex lege, que tenemos los vecinos contribuyentes de dar una suma de dinero al
estado peruano con carácter definitivo impuesta por él, en virtud de su voluntad de imperio.
A la fecha esta determinación de costos es un problema latente en las Municipalidades
Provinciales y Distritales del Perú por la metodología tradicional aplicada para costear la
prestación y mantenimiento de un servicio público que ha generado denuncias por los
excesivos cobros realizados, entonces ¿será posible mejorar el sistema de costeo tradicional
de arbitrios?, identificando las actividades de la cadena de valor (Porter, 1985) del servicio,
calculando las actividades individuales y asignando los costos a los objetos de costos con
base en la mezcla de actividades necesarias para realizar el servicio, costeo basado en
actividades (ABC) (R. Cooper y R.S. Kaplan, 1999), generando como consecuencia una
ventaja competitiva (Porter, 1985) a favor de los vecinos contribuyentes, con una mejor
asignación de costos.
Sistema Tributario Nacional y los Arbitrios Municipales
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos relacionados que se aplican en un país
en un momento determinado (TORRES, 1986) que según RUIZ DE CASTILLA Ponce de

2. León (1994) señala: en economía se sostiene que el sistema tributario es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas existentes en cada país (p.56), dentro de este orden de ideas
nuestro Sistema Tributario Nacional vigente desde enero de 1994 denominado como “Ley
Marco del sistema Tributario Nacional” (D.Leg. 771), regula la estructura del sistema
tributario peruano, considerando en su Artículo 2° los tributos que constituyen ingresos para
el gobierno central, gobierno regional (Ley 28390, 17.11.04), gobiernos locales y
contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones públicas diferentes al
gobierno Nacional y Local.
Por otro lado pese a que es discutible que en la Ley Marco del Sistema Tributario
Peruano se incluya al Código Tributario como parte de él puesto que no es un tributo,
debemos considerar que el Nuevo Código Tributario (D.Leg. 816) establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas de ordenamiento jurídico que son
aplicables a cualquier Tributo en el Perú. Según Jorge Bravo Cucci (2003) define al tributo
desde dos perspectivas (estática y dinámica), quién planteó que desde la perspectiva dinámica
puede definirse al tributo como un fenómeno normativo: “Así entendido, el tributo como
norma, describe un hecho grabable (elemento descriptor) ante cuya ocurrencia prescribe que
se generará una obligación con prestación de dar una suma de dinero (o su equivalente) con
carácter definitivo (elemento prescriptor)”, este criterio nos permite entender entre otras
disposiciones la Norma IV del Código Tributario y el Articulo 74 de nuestra constitución.
En el D.Leg. 771 (1993), en su Artículo 2, numeral II.2 señala que los tributos que
constituyen ingresos de los Gobiernos Locales (Municipalidades) serán los establecidos de
acuerdo al a Ley de Tributación Municipal (D. Leg. 776), así mismo en el Texto Único
Ordenado del Código Tributario (D.S. N° 133-2013-EF) Norma II Ámbito de aplicación,
establece que el término genérico tributo comprende los impuestos, contribuciones y Tasas,
siendo esta última el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

3. efectiva por el estado de un servicio público individualizado en el contribuyente, las cuales
pueden ser arbitrios, derechos y licencias.
Los arbitrios son tasas por servicios públicos que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público individualizado en el contribuyente (D.S. N° 156-
2004-EF) que los realiza fundamentalmente los municipios, los cuales son calculados dentro
del último trimestre de cada ejercicio fiscal al de su aplicación, en función del costo efectivo
del servicio a prestar, cuya creación, modificación y supresión se aprueba por Ordenanza
Municipal dentro de los límites que fije la Ley. Ahora bien, para que la obligación se
configure y sea exigible, el servicio debe ser prestado de forma efectiva, de este modo resulta
innegable que si el servicio no funciona, no produce el hecho generador de la obligación, en
otras palabras esta no llega a nacer. Entonces podemos afirmar que el arbitrio es un tributo
porque es una prestación pecuniaria, se exige en virtud del poder del imperio del estado el
cual puede ser cobrado coactivamente porque así lo manda la Ley y se paga para retribuir el
servicio o mantenimiento de un servicio público realizado por las municipalidades
Provinciales o Distritales; siendo los habituales en el Perú los arbitrios por limpieza pública;
mantenimiento de parques y jardines; y serenazgo.
Determinación de los Arbitrios Municipales
Los problemas de regulación y determinación de los Arbitrios Municipales en el Perú,
no solo se han presentado a nivel formal por el incumplimiento de del marco normativo que
la regula, sino también respecto al costo global del arbitrio y la distribución de la carga
económica entre los vecinos contribuyentes, quienes de manera recurrente denuncian
aumentos irrazonables e injustificados año tras año, el mismo que amerita que los órganos de
control supervisen de manera estricta la forma como los municipios calculan el costo total de
los arbitrios y se fije legalmente los criterios mínimos para la distribución del costo global

4. entre los contribuyentes de cada localidad y a la hora de determinar la cuantía de los arbitrios
el criterio determinante es el relativo al costo total, donde el límite máximo será el costo del
servicio o mantenimiento prestado, incluyendo los costos directos e indirectos que sean
necesarios para garantizar el desarrollo razonable del mismo.
Esta determinación del costo de los arbitrios municipales no ha tenido un tratamiento
uniforme, existiendo dos momentos diferenciados, uno antes de la modificación dada a la Ley
de Tributación Municipal por el decreto Legislativo 952 y el otro a partir de la vigencia de
dicho decreto, estableciéndose reglas precisas con relación a la determinación de los costos,
que no pueden aplicarse como plantilla en todos los casos, sino depende de la naturaleza del
servicio brindado en la cual los municipios deben de encontrar fórmulas que logren, a través
de la regla de ponderación, una mejor determinación y distribución del costo por los servicios
brindados.
Tabla 1.
Variaciones en la determinación de Arbitrios según el D. Leg. 776 y sus modificatorias.
D. Leg. 776 Ley de Tributación
Municipal
D. Leg. 952 Modifican la
Ley de Tributación
Municipal
Vigencia De 1994 al 31 de diciembre del 2004. A partir del 1 de enero del
2005.
Articulo 69
Ley de
Tributación
Municipal
Los Arbitrios se calculan en función del
costo efectivo del servicio
Los Arbitrios se calculan en
función del costo del
servicio y su mantenimiento,
así como el beneficio
individual prestado de
manera real y/o potencial.
Nota: Tomado del Informe del Sub Grupo de Trabajo de la Comisión de Gobiernos Locales
Encargado de Evaluar los Cobros Indebidos de Arbitrios Municipales (2005), p. 22. Por
Congreso de la República.
Según la STC N° 0041-2004-AI/TC, los criterios objetivos de distribución y
observancia básica que razonablemente harían presumir una mejor distribución del costo de

5. arbitrios que con fecha 17 de Agosto del 2005 con STC N° 053-2004-PI-TC se hace
extensiva a todas las municipalidades del Perú es:
Tabla 2
Metodología de Distribución de Costos
Barrido de Calles Recolección de
residuos sólidos – si
es uso de casa
Parques y jardines Serenazgo
Medida del frontis o
fachada a la calle
Tamaño del Predio Ubicación del predio
respecto a áreas
verdes
Uso del Predio
Frecuencia del
Servicio
N° de Habitantes Frecuencia del
Servicio
Ubicación-Riesgo
Si es distinto a casa
habitación se debe
distribuir el costo de
acuerdo al uso del
predio y no
exclusivamente al
tamaño del predio.
Frecuencia del
Servicio
Nota: Fuente Sentencia del Tribunal Constitucional N° 053-2004 del 17.08.2005.
Elaboración Propia.
De lo antes manifestado en la determinación de los arbitrios se debe de tener en
cuenta el proceso que involucra prestación y/o mantenimiento del servicio público,
distinguiendo dos momentos en su cuantificación que según Guiliani Forouge (1977), el
quantum no es la esencia o naturaleza jurídica del tributo, sino a la razonabilidad o prudencia
del criterio de fijación del importe. Así mismo expresa, justo es reconocer que en todas las
oportunidades la jurisprudencias ha declarado que la relación costo-importe no puede ser una
igualdad matemática o equivalencia estricta, sino debe existir una razonable, o prudente y
razonable, o razonable y discreta proporcionalidad entre ambas; debiendo para el tribunal
Constitucional Peruano distinguir dos momentos: 1) La determinación del costo global (que
se evidencia a través del informe técnico anexo a la Ordenanza) y 2) la distribución de este
costo global entre todos los vecinos contribuyentes (en base a criterios razonables de
distribución). En este sentido es necesario utilizar las herramientas que proporciona la

6. contabilidad de costos para realizar una determinación acorde a la realidad, relacionando las
actividades y la cadena de Valor del proceso de prestación y mantenimiento de Arbitrios
municipales, evitando denuncias e incomodidad de parte de los vecinos contribuyentses.
Figura 1.
Macro Proceso de Servicios de Recojo de Residuos Sólidos
Nota: Tomado del Estudio Sobre la Determinación de la Tasa de Arbitrios Municipales
(2006), p.38. Contraloría General de la República. Lima Perú: Gerencia de Estudios e
Investigaciones.
Figura 2.
Macro Proceso de Servicio de áreas Verdes
Nota: Tomado del Estudio Sobre la Determinación de la Tasa de Arbitrios Municipales
(2006), p.39. Contraloría General de la República. Lima Perú: Gerencia de Estudios e
Investigaciones.
Ciudadano
coloca
desechos en
bolsas en la
vía pública
Barrido de
Calles y
vías
públicas en
forma
manual y
mecánica
Acopio de lo
barrido y
recolección
de residuos
puerta a
puerta
Planta de
Transferenci
a – camiones
madrina y
peso de
residuos
Disposició
n final de
residuos
en relleno
sanitario
IMPUT
OUPUT
Ciudadano
no cuida
áreas verdes
y exige
cuidado
ecológico y
zonas de
recreación
Mantenimi
ento de
áreas
verdes
jardinería,
riego y
decoración
Mantenimien
to de bermas
centrales y
centros
recreativos
Autorización
y plantación
de gras
Satisfacci
ón del
vecino en
disfrute de
áreas
verdes y
mejor
ornato
IMPUT
OUPUT
Ampliació
n de áreas
verdes –
habilitacio
nes de
terrenos y
prep. de
suelos

7. Figura 3.
Macro Proceso de Seguridad Ciudadana
Nota: Tomado del Estudio Sobre la Determinación de la Tasa de Arbitrios Municipales
(2006), p.40. Contraloría General de la República. Lima Perú: Gerencia de Estudios e
Investigaciones.
La Contabilidad de Costos, Determinación y Aplicaciones
Para definir con mayor exactitud a la contabilidad de costos, Ralph S. Plomeni (1991)
manifiesta que la contabilidad de costos ser relaciona principalmente con la acumulación y
análisis de la información para uso interno, con el fin de ayudar a la Gerencia en la
Planificación, Control y la Toma de decisiones; Según Charles T. Horngren (2012) la
contabilidad de costos mide, analiza y reporta información financiera y no financiera
relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización;
mientras que para la National Associatión Accounts (NAA), es una técnica o método para
para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de
las entidades legales de una sociedad o específicamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad.
El hecho de que la contabilidad de costos nos ayuda a tomar decisiones adecuadas e
implementar estrategias para un adecuado costeo que involucra determinar el costo global de
los servicios prestados y su distribución, se hace necesario analizar la cadena de valor (Porter,
Ciudadanos y
comercios
desean
seguridad y
bajos niveles
de
delincuencia
Cumplimiento
de la Policía
Nacional en
patrullaje de
calles e
intervenciones
Coordinació
n inter
municipalida
des y
programas
con vecinos
Manejo de
sistemas de la
información
para
seguimiento y
patrullaje de
zonas
Reducción
de
indicadores
de
delincuenci
a y faltas a
la ley
IMPUT
OUPUT

8. 1985) y cadena de suministros (Blanchard, 2010) para mejorar los niveles de desempeño y
que estén sujetos a una mejora constante en relación con los factores clave de éxito: el Costo
y Eficiencia, la Calidad, el Tiempo y la Innovación con las que las organizaciones promueven
la sustentabilidad: el desarrollo y la implementación de estrategias encaminadas al logro de
un desempeño financiero, social, ambiental a largo Plazo. De este escenario las
Municipalidades Provinciales y Distritales no pueden escapar, puesto que son organizaciones
con fines de brindar servicios a los vecinos o administrados y se enfrentan en el difícil
proceso de desempeño de los factores clave de éxito, debiendo contar con una información
competitiva que sirva como un estándar de comparación (Benchmark) y alerta a los
representantes o titulares de cada Municipalidad, buscando siempre el mejoramiento
continuo, la reducción del costo de los Arbitrios Municipales, evitando denuncias por
incrementos excesivos y realizando distribución adecuada del costo total del servicio prestado
entre los vecinos contribuyentes.
Según Charles T. Horngren (2012) la acumulación de costos es la recopilación de
datos sobre costos de alguna forma organizada, mediante un sistema contable de los
diferentes tipos de materiales, distintas clasificaciones de mano de obra y costos incurridos
en la supervisión, los mismos que se clasifican como Directos e Indirectos. Los Costos
Directos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos en particular y pueden
atribuirse a dicho objeto desde el punto de vista económico (eficiente en cuanto a costos),
utilizando el termino costo atribuible para describir la asignación de los costos directos de un
objeto de costos específico y los Costos Indirectos de un objeto de costos se relacionan con el
objeto de costos en particular; sin embargo no pueden atribuirse a dicho objeto desde un
punto de vista económico (eficiente en cuanto a costos), utilizando él termino aplicación de
costos para describir la aplicación de los cotos indirectos a un objeto de costos en particular
(pp 28,29).

9. Por otro lado Charles T. Horngren (2012) manifiesta que los sistemas de costeo
registran el costo de los recursos adquiridos como materiales, mano de obra y equipo, y dan
seguimiento en que tales recursos se utilizan para poder producir y vender productos o
servicios. El Registro de los costos de los recursos adquiridos y usados permite a los patrones
del comportamiento de costos que se encuentran en muchos sistemas contables. Uno costo
Variable que cambia totalmente en proporción con los cambios relacionados con el nivel de
actividad o volumen total y un costo fijo que se mantiene estable en su totalidad durante
cierto periodo de tiempo, a pesar de los amplios cambios en el nivel de actividad o volumen
total (p. 30).
Puesto que Arbitrios son prestaciones y/o mantenimientos de servicios públicos estos
son actividades o tareas posibles de costear, teniendo variables que generan costos por
volumen de prestación de servicios en un tiempo determinado. Un generador de costos es una
variable, como el nivel de actividad o de volumen, que influye de una manera causal en los
costos durante un cierto tiempo. Una actividad es un evento, una tarea o unidad de trabajo
con una finalidad específica, por ejemplo el diseño de productos, la configuración de
máquinas o la prueba con productos. El nivel de actividad o de volumen es un generador de
costos cuando hay una relación de causa y efecto entre un cambio en el nivel de actividad o
volumen, y un cambio en el nivel de costos totales (Horngren, 2012, p. 32), entonces
podemos afirmar que los arbitrios son actividades o eventos que cuentan con generadores de
costos relacionados con el volumen y el tiempo del servicio, el mismo que es necesario
determinar y distribuirlo adecuadamente generando una ventaja competitiva de los
Municipios para con los vecinos contribuyentes, (Porter, 1985) indicó que la ventaja
competitiva es el valor que una empresa logra crear para sus clientes; en este sentido la
ventaja competitiva de las Municipalidades para con los vecinos contribuyentes vendría a ser

10. la calidad de servicios que se les preste, con una distribución de costos adecuados, aceptación
del pago de arbitrios y generar una buena imagen de la gestión.
Costeo Basado en Actividades - Costeo ABC en la Determinación de Arbitrios
Municipales
Los sistemas tradicionales de costeo sencillos para asignar los costos de una manera
amplia era fácil, poco costoso y razonablemente exacto; sin embargo, a medida que se ha
vuelto complejos los procesos productivos, la cantidad de productos y costos indirectos, la
aplicación del costeo tradicional de promedios ha generado sub estimación y sobrestimación
en la determinación de costos, reflejándose este problema en las municipalidades al
determinar el costo global y distribución de los costos por la prestación y mantenimiento de
servicios públicos – Arbitrios municipales.
Esta inexactitud en la determinación de los costos siguiendo el método tradicional de
costeo ha generado una mala toma de decisiones, por la inadecuada determinación de los
arbitrios municipales vamos a tener como consecuencia un subsidio cruzado de los costos de
los arbitrios municipales; el subsidio de costo cruzado en la determinación de arbitrios
significa que si se subestima la determinación y distribución del arbitrio, sea este limpieza
pública, parques y jardines o serenazgo; se tendrá que sobre estimar en el cálculo y/o
distribución de costos de estos arbitrios de algún vecino contribuyente.
Existen razones fundamentales para mejorar el sistema de costeo de los arbitrios
municipales entre ellos: El incremento de la diversidad de servicios, el incremento en los
costos indirectos y la necesidad de reducir las cuentas por cobrar municipales; por otro lado
también existen lineamientos principales para mejorar el proceso de costeo, siendo la
atribución del costo directo el primero que consiste en identificar tantos costos directos como
sea económicamente factible; el segundo es los grupos comunes de costos indirectos

11. ampliando el número de grupos comunes de costos indirectos hasta que cada grupo sea más
homogéneo y el tercero que son las bases de aplicación de los costos el cual establece que
siempre que sea posible se debe usar el generador del costo (la causa de los costos indirectos)
como la base de asignación del costo para cada grupo común de costos indirectos
homogéneos (el efecto).
Ahora bien, si queremos crear ventajas competitivas analizando los costos de la
cadena de valor de los arbitrios es utilizando el sistema de Costeo Basado en Actividades
(ABC), que permitirá identificar las actividades individuales como los objetos de costos
fundamentales. Una actividad es un evento una tarea o una unidad de trabajo que tiene un
propósito especificado (Horngren, 2012, p. 146), en este sentido las Municipalidades no
pueden seguir prestando y manteniendo servicios públicos mediante tareas que no le generen
valor, entonces para optimizar los recursos deben eliminarse todas aquellas tareas que
entorpezcan o no ayuden al desempeño eficaz de los servicios prestados al vecino
contribuyente, porque este valor es lo que le da un posicionamiento a las Municipalidades
privilegiado o menospreciado por parte de los vecinos. Entonces mediante la herramienta del
sistema de costeo basada en actividades (ABC) se pretende establecer un conjunto de
acciones que tiene por objetivo la creación de valor para los vecinos contribuyentes, por
medio del uso de recursos alternativos en la prestación del servicio, que encuentren en esta
conexión su relación causal de imputación y al conocer los factores causales que accionan las
actividades del Arbitrio, es fácil de aplicar los factores que influyen decisivamente en el
perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento
contribuirá a completar la armonía de la combinación del servicio prestado.
Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que
miden la prestación y mantenimiento de los servicios públicos, se inicia el proceso de
implementación para una adecuada determinación de los costos globales y distribución

12. adecuada de los arbitrios municipales, siguiendo siete pasos: a) Identificar los productos que
sean los objetos de costos elegidos, b) Identificar los costos directos de los productos, c)
Seleccionar las actividades y las bases de aplicación de los costos que se deberán usar para
asignar los costos indirectos a los productos, d) Identificar los costos indirectos asociados con
cada base de aplicación de los costos, e) Calcular la tasa por unidad de cada base de
aplicación de costos, f) Calcular los costos asignados a los productos. g) Calcular el costo
total de los productos mediante la adición de todos los costos directos e indirectos asignados
a los productos (Horngren, 2012, p. 150-153).
Determinación de Arbitrios de Limpieza Pública mediante el Costeo ABC
Para la determinación del costo global y distribución del costo, primeo se analiza las
diferentes actividades que se realizan para brindar el servicio que son: Recojo de Residuos
Sólidos, Barrido de Calles, Control del Servicio, Planeamiento del Servicio, Mantenimiento
de Maquina y Abastecimiento de Combustible. Estas actividades están agrupadas según el
área o la unidad orgánica que las ejecuta, tal como se puede ver en el Grafico 4. En la
aplicación de sistema de Costeo ABC se debe obtener los inductores, a fin de poder
determinar el coeficiente que indique el grado de participación de las actividades en la
prestación del servicio, los inductores seleccionados el número de personas y las unidades
atendidas; la causalidad para el primer inductor es el número de obreros y empleados; y para
el segundo son las unidades del servicio de limpieza que se atiende; finalmente se adicionará
los gastos de materiales directos e indirectos así como la depreciación de los equipos, para
estos gastos el criterio del inductor no es aplicable.

13. Figura 4.
Determinación del Costo de Limpieza Pública por Actividades Involucradas.
Nota: Extraído de Estudio de Distribución de Costos para Arbitrios Municipales 2012.
Chiclayo, Perú: Sath.
Determinación de Arbitrios de Parques y Jardines mediante el Costeo ABC
Para el servicio de mantenimiento de parques y jardines, se han identificado las
actividades: Mantenimiento de parques y jardines, Control del Servicio, Mantenimiento de
maquina y Abastecimiento de Combustible; estas actividades están agrupadas al igual que los
arbitrios de limpieza pública según el área o la unidad orgánica que las ejecuta, los inductores
para este arbitrio son en el primer caso el número de personas y el segundo inductor son las
unidades atendidas, sumando al final los materiales directos, indirectos y depreciación de
maquinarias.

14. Figura 5.
Determinación del Arbitrio de Mantenimiento de Parques y Jardines por actividades
involucradas.
Nota: Extraído de Estudio de Distribución de Costos para Arbitrios Municipales 2012.
Chiclayo, Perú: Sath.
Determinación de Arbitrios de Parques y Jardines mediante el Costeo ABC
Para determinar el costo global y la distribución de costos del arbitrio de Serenazgo se
han identificado las siguientes actividades: Seguridad Ciudadana, Mantenimiento de Maquina
y Abastecimiento de Combustible. Estas actividades están agrupadas al igual que los arbitrios
de limpieza pública y parques y jardines según el área o unidad orgánica que las ejecuta,
siendo los inductores del costo el número de personas y las unidades atendidas. Por otro lado
del primer inductor es el numero de serenos, es lo que determina el servicio prestado, tando
en su cobertura como en su cantidad; para el caso del segundo inductor, son las unidades que

15. atiende y lo que origina los tasos en la Gerencia de Mecánica y Mantenimiento, adicionando
finalmente los gastos de materiales directos, indirectos y la depreciación de los equipos.
Figura 6.
Determinación del Costeo por Servicio de Serenazgo.
Nota: Extraído de Estudio de Distribución de Costos para Arbitrios Municipales 2012.
Chiclayo, Perú: Sath
El sistema de Contabilidad de Costos Basado en Actividades – Costeo ABC como
herramienta para generar valor competitivo en la determinación de arbitrios Municipales se
hace necesario, en cuya metodología para el cálculo del costo global y distribución de los
arbitrios, se tiene que identificar las actividades de la prestación del servicio, actividades que
se miden a través de los llamados inductores de costos (Cost Driver), que en definitiva son
los causantes de los costos o factores de variabilidad de costos. Estos inductores están
relacionados con el volumen y/o en el número de veces que se debe realizar la actividad
(frecuencia), en consecuencia la aplicación del Sistema de Costos Basado en Actividad –

16. Costeo ABC, puede facilitar un marco claro y conveniente para una obtener una relación mas
precisa causa-efecto entre los diferentes factores que determinan el Costo Global y su
Distribución de Costos de los Arbitrios Municipales (Limpieza Pública, Parques y Jardines y
Serenazgo), generando una ventaja competitiva a las Municipalidades que la aplican para con
los vecinos contribuyentes que tiene la obligación pecuniaria que pagar por la prestación y
mantenimiento del servicio público.

17. Referencias
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