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Il regime fiscale per il fotovoltaico
- 1. Il regime fiscale del fotovoltaico Marco Laterza Divisione Gestione e Coordinamento Generale PV Rome 2010 Roma, 9 settembre 2010 www.gse.it
- 2. 2 Indice Oggetto della fiscalità I soggetti responsabili dell’impianto
- 3. 3 Oggetto della fiscalità E’ un contributo in conto esercizio mai soggetto ad IVA LA TARIFFA INCENTIVANTE E’ soggetta a ritenuta del 4% se corrisposta a soggetti titolari di reddito di impresa (Art.28 DPR 600/73) I RICAVI DERIVANTI Scambio sul Posto DALLA VENDITA DELL’ENERGIA Cessione IMPIANTO FOTOVOLTAICO
- 4. 4 Indice Oggetto della fiscalità I soggetti responsabili dell’impianto
- 5. 5 I soggetti responsabili dell’impianto PERSONE FISICHE, ENTI NON COMMERCIALI, CONDOMINI CHE NON ESERCITANO ATTIVITA’ DI IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO PERSONE FISICHE CHE ESERCITANO ATTIVITA’ DI LAVORO AUTONOMO PERSONE FISICHE E PERSONE GIURIDICHE CHE REALIZZANO L’IMPIANTO NELL’AMBITO DI UNA ATTIVITA’ COMMERCIALE
- 6. 6 Persone Fisiche e Associazioni Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007 PERSONE FISICHE, ENTI NON COMMERCIALI, CONDOMINI CHE NON ESERCITANO ATTIVITA’ PROFESSIONALE O DI IMPRESA SCAMBIO SUL CESSIONE POSTO IMPIANTI ≤ 20 KW IMPIANTI IMPIANTI ≤ 20 KW IMPIANTI AL SERVIZIO DIVERSI AL SERVIZIO DIVERSI DELL’ABITAZIONE/SEDE DELL’ABITAZIONE/SEDE TI = irrilevante TI = soggetta a TI: irrilevante TI = Irpef/Ires e RDA TI fiscalmente Irpef/Ires e RDA 4% fiscalmente 4% sulla parte sulla parte corrispondente Energia = il CS Energia: il Energia all’energia ceduta corrispondente non ha rilevanza Corrispettivo della all’energia ceduta Energia = il fiscale vendita rileva tra i Energia = il CS è “redditi diversi” Art. corrispettivo è Impianto = IVA e soggetto a IVA e soggetto a IVA e 67 Tuir costi non costituisce ricavo costituisce ricavo deducibili Impianto: IVA e Impianto tassabile tassabile costi non deducibili Impianto = IVA e Impianto = IVA e costi costi deducibili (con deducibili (con limitazioni) limitazioni)
- 7. 7 Lavoratori Autonomi Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007 PERSONE FISICHE ED ASSOCIAZIONI CHE ESERCITANO ATTIVITA’ DI LAVORO AUTONOMO SCAMBIO SUL CESSIONE POSTO TI = No IVA Irpef/Ires e RDA 4% sulla parte corrispondente all’energia venduta (CS/corrispettivo RID) Energia = i corrispettivi derivanti dalla vendita dell’energia sono soggetti ad IVA e a II.DD. Separazione attivita’ di lavoro autonomo dall’attivita’ di impresa ex art.36 DPR 633/72 Impianto = IVA detraibile con limiti art.19 DPR 633/72. Costi deducibili ripartiti tra attività di impresa e attività professionale (Uso promiscuo)
- 8. 8 Imprese Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007 PERSONE FISICHE E PERSONE GIURIDICHE CHE REALIZZANO L’IMPIANTO NELL’AMBITO DI UNA ATTIVITA’ COMMERCIALE SCAMBIO SUL CESSIONE POSTO TI = No IVA Irpef/Ires e RDA 4% sull’intero importo Energia = i corrispettivi derivanti dalla vendita dell’energia sono soggetti ad IVA e a II.DD. Impianto= IVA detraibile con limiti art.19 DPR 633/72. Costi interamente Impianto deducibili