1. IICCMMSS
SSUUBBSSTTIITTUUIIÇÇÃÃOO
TTRRIIBBUUTTÁÁRRIIAA
22001144
JJoosséé RRoobbeerrttoo RRoossaa

2. A Constituição Federal ddeetteerrmmiinnaa qquuee
““CCaabbee àà lleeii ccoommpplleemmeennttaarr ddiissppoorr ssoobbrree ssuubbssttiittuuiiççããoo ttrriibbuuttáárriiaa”” ((aarrtt..
115555,, §22º,, XXIIII,, bb))
AA LLeeii ccoommpplleemmeennttaarr 8877//9966 pprreevvêê::
Art. 6º. § 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação
ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações,
sejam antecedentes, concomitantes ou subseqüentes ,
inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e
interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços
a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte
do imposto.

3. DDiiffeerriimmeennttoo
SSuubbssttiittuuiiççããoo TTrriibb.. ddaass OOppeerraaççõõeess AAnntteecceeddeenntteess
LLCC 8877/9966
Art. 8º... § 1º - Na hipótese de responsabilidade tributária em relação
às operações ou prestações antecedentes, o imposto devido pelas referidas
operações ou prestações será pago pelo responsável, quando:
I - da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do serviço; II -
da saída subseqüente por ele promovida, ainda que isenta ou não
tributada;
III - ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a ocorrência do
fato determinante do pagamento do imposto.

4. DDiiffeerriimmeennttoo
** nnããoo éé ““bbeenneeffíícciioo ffiissccaall””;; nnããoo nneecceessssiittaa ddee CCoonnffaazz
** nnããoo éé ooppcciioonnaall,, mmaass iimmppoossiittiivvoo;;
** ssee hhoouuvveerr ppeerreecciimmeennttoo oouu ffuurrttoo ddaa mmeerrccaaddoorriiaa ddoo
eessttooqquuee,, ddeevvee hhaavveerr ppaaggaammeennttoo rreeffeerreennttee aaoo ffaattoo ggeerraaddoorr
aanntteerriioorr;;
** ssee aa iinntteerrrruuppççããoo ffoorr pprreevviissttaa ppaarraa aa ssaaííddaa ddoo ddeessttiinnaattáárriioo,,
eessttee ppaaggaarráá eenngglloobbaaddaammeennttee ccoomm oo iimmppoossttoo ddeevviiddoo ppeellaa
ooppeerraaççããoo ttrriibbuuttaaddaa qquuee rreeaalliizzaarr,, eemm ffuunnççããoo ddaa qquuaall,, nnaa
qquuaalliiddaaddee ddee ccoonnttrriibbuuiinnttee,, ffoorr ddeevveeddoorr ppoorr
rreessppoonnssaabbiilliiddaaddee oorriiggiinnaall,, sseemm ddiirreeiittoo aa ccrrééddiittoo
((aarrtt.. 443300,, II RRIICCMMSS));;
** eemmpprreessaa ddoo SSiimmpplleess qquuee aaddqquuiirriirr ccoomm ddiiffeerriimmeennttoo ppaaggaa
ppoorr gguuiiaa eessppeecciiaall oo IICCMMSS ddiiffeerriiddoo;;

5. Substituição TTrriibbuuttáárriiaa eemm SSeerrvviiççooss ddee TTrraannssppoorrttee
** aattéé jjuullhhoo//22000088,, SSTT ppaarraa ttrraannssppoorrttaaddoorraass ppaauulliissttaass,,
qquuaannddoo oo ttoommaaddoorr ffoossssee ccoonnttrriibbuuiinnttee ppaauulliissttaa;;
** aattuuaallmmeennttee:: SSTT ppaarraa ttrraannssppoorrttaaddoorr aauuttôônnoommoo ee
ttrraannssppoorrttaaddoorraass ddee oouuttrrooss EEssttaaddooss,, qquuaannddoo ccoonnttrraattaaddooss
ppoorr ccoonnttrriibbuuiinnttee ppaauulliissttaa,, iinncclluussiivvee SSiimmpplleess ((eexxcceettoo
pprroodduuttoorr rruurraall ee mmiiccrrooeemmpprreeeennddeeddoorr iinnddiivviidduuaall)) –– aarrtt.. 331166
RRIICCMMSS

6. A emenda 03/93 insere nnaa CC..FF.. aa ppoossssiibbiilliiddaaddee ddee
ssuubbssttiittuuiiççããoo ddee ooppeerraaççõõeess ssuubbsseeqqüüeenntteess
ARTIGO 150 da Constituição Federal
“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da
obrigação tributária a condição de responsável pelo
pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e
preferencial restituição da quantia paga, caso não se
realize o fato gerador presumido.”

7. SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR
Substituto
paga o imposto
sobre sua
operação
e
retém o imposto
sobre operação
(ões) subsequente
(s)

8. QQuueemm éé SSUUBBSSTTIITTUUTTOO nnoo EEssttaaddoo ddee SSPP ::
((ddeevveemm rreetteerr oo IICCMMSS qquuaannddoo vveennddeerreemm ppaarraa rreevveennddeeddoorreess))
 FFaabbrriiccaannttee
 IImmppoorrttaaddoorr ((ppaaggaa oo IICCMMSS ddaa iimmppoorrttaaççããoo,, nnoo
ddeesseemmbbaarraaççoo,, ssee ccrreeddiittaa ee,, aaoo vveennddeerr,, ppaaggaa oo
IICCMMSS ddaa ssuuaa ooppeerraaççããoo ee rreettéémm oo IICCMMSS ddaass
ooppeerraaççõõeess ssuubbsseeqqüüeenntteess))
 AArrrreemmaattaannttee ddee mmeerrccaaddoorriiaa iimmppoorrttaaddaa
aapprreeeennddiiddaa oouu aabbaannddoonnaaddaa
 EEssttaabbeelleecciimmeennttoo aattaaccaaddiissttaa qquuee rreecceebbeerr eemm
ttrraannssffeerrêênncciiaa ddee ssuuaa ffiilliiaall qquuee ffaabbrriiccoouu oouu
iimmppoorrttoouu

9. • Substituto, seja RRPPAA,, sseejjaa SSNN,, aapplliiccaa aa SSTT
qquuaannddoo vveennddeerr ppaarraa rreevveennddeeddoorr,, sseejjaa ddoo RRPPAA
oouu ddoo SSNN
• SSuubbssttiittuuttoo RRPPAA rreettéémm nnaass nnoottaass ffiissccaaiiss,,
llaannççaa eemm ““OObbsseerrvvaaççõõeess”” ddoo RReeggiissttrroo ddee
SSaaííddaass,, aappuurraa eemm ffoollhhaa ssuubbsseeqqüüeennttee ee ffaazz
GGIIAA--SSTT
• SSuubbssttiittuuttoo SSNN rreettéémm nnaass nnoottaass ffiissccaaiiss,,
eellaabboorraa rreellaattóórriioo iinnffoorrmmaattiivvoo ee nnããoo ffaazz GGIIAA--
SSTT ((DDeeccllaarraaççããoo SSTTDDAA aannuuaall))

10. OO SSiimmpplleess NNaacciioonnaall ee aa SSTT ppaarraa ffrreennttee
SSiimmpplleess ssuubbssttiittuuttoo ((ffaabbrriiccaannttee oouu iimmppoorrttaaddoorr))::
QQuuaannddoo vveennddeerr ppaarraa rreevveennddeeddoorr ppaauulliissttaa oouu ddee
EEssttaaddoo ssiiggnnaattáárriioo ::--
• RReettéémm oo IICCMMSS eemm ssuuaa nnoottaa ffiissccaall;;
• RReeccoollhhee ccoommoo ssuubbssttiittuuttoo;;
• QQuuaannttoo aaoo IICCMMSS pprróópprriioo rreeccoollhhee nnoorrmmaallmmeennttee
ppeelloo DDAASS,, ppeellaa ““aallííqquuoottaa”” ddoo SSiimmpplleess;;
• NNoo ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo ppooddee aabbaatteerr aa
aallííqquuoottaa iinntteerrnnaa oouu iinntteerreessttaadduuaall
• QQuuaannddoo rreettéémm ppaarraa oouuttrroo EEssttaaddoo uussaa IIVVAA
nnoorrmmaall ((aa ppaarrttiirr ddee jjuunnhhoo//22001111))

11. Substituídos
 CCoommeerrcciiaanntteess qquuee aaddqquuiirreemm ccoomm IICCMMSS rreettiiddoo
 Substituídos do RPA (Regime Periódico de Apuração):
• Lançam sem crédito na entrada e sem débito na saída;
• Se venderem por valor menor ou maior, não haverá
ressarcimento ou complemento;
• Quando venderem para contribuinte de outro Estado,
debitam alíquota interestadual e tem direito ao crédito
da operação anterior (art. 271) e ao ressarcimento do
ICMS retido (art. 269); se venderem para revendedor de
Estado signatário, também farão nova retenção para
aquele Estado;
• Se adquirir de outro Estado, sem retenção: recolhe o
ICMS antecipado (art. 426-A)

12.  Simples substituído ((ccoommeerrcciiaannttee rreevveennddeeddoorr))::
Quando adquirir mercadoria, sujeita à ST em SP,
• de fabricante ou importador, paulistas, ou de
remetente de Estado signatário: deve vir com
ICMS retido (se vier sem retenção, exige nota
complementar)
• de remetente de outro Estado, sem retenção:
calcula e recolhe o ICMS antecipado (art. 426-A)
• de atacadista paulista substituído: deve ter
indicação na nota fiscal “ICMS recolhido por
substituição – Art. ... do RICMS”

13.  Simples substituído ((ccoommeerrcciiaannttee rreevveennddeeddoorr)) IIII
• Nas vendas internas ou para não contribuintes
de outros Estados, segregam o valor e não
pagam o ICMS do Simples no DAS;
• Quando revenderem para contribuinte de outro
Estado: pagam o ICMS do Simples pelo DAS e
tem direito ao ressarcimento do ICMS retido
(art. 269), mas não ao crédito da operação
anterior; se venderem para revendedor de
Estado signatário, também farão nova retenção
para aquele Estado

14. OO SSiimmpplleess ee aa SSuubbssttiittuuiiççããoo TTrriibbuuttáárriiaa
AA LLCC 112233/0066 eexxcceettuuaa ddoo ttrraattaammeennttoo iinncceennttiivvaaddoo ddoo SSNN aass
ooppeerraaççõõeess ssuujjeeiittaass àà ssuubbssttiittuuiiççããoo ttrriibbuuttáárriiaa::
AArrtt.. 1133 .. ...... § 11º OO rreeccoollhhiimmeennttoo nnaa ffoorrmmaa ddeessttee aarrttiiggoo nnããoo eexxcclluuii aa
iinncciiddêênncciiaa ddooss sseegguuiinntteess iimmppoossttooss oouu ccoonnttrriibbuuiiççõõeess,, ddeevviiddooss nnaa
qquuaalliiddaaddee ddee ccoonnttrriibbuuiinnttee oouu rreessppoonnssáávveell,, eemm rreellaaççããoo aaooss qquuaaiiss
sseerráá oobbsseerrvvaaddaa aa lleeggiissllaaççããoo aapplliiccáávveell ààss ddeemmaaiiss ppeessssooaass
jjuurrííddiiccaass::
XXIIIIII -- IICCMMSS ddeevviiddoo::
aa)) nnaass ooppeerraaççõõeess oouu pprreessttaaççõõeess ssuujjeeiittaass aaoo rreeggiimmee ddee ssuubbssttiittuuiiççããoo
ttrriibbuuttáárriiaa;;
gg)) nnaass ooppeerraaççõõeess ccoomm bbeennss oouu mmeerrccaaddoorriiaass ssuujjeeiittaass aaoo rreeggiimmee ddee
aanntteecciippaaççããoo ddoo rreeccoollhhiimmeennttoo ddoo iimmppoossttoo,, nnaass aaqquuiissiiççõõeess eemm
oouuttrrooss EEssttaaddooss ee DDiissttrriittoo FFeeddeerraall ......

15. NNããoo hhaavveerráá rreetteennççããoo nnaa ffoonnttee,,
qquuaannddoo oo ffaabbrriiccaannttee//iimmppoorrttaaddoorr
vveennddeerr ppaarraa::
 ccoonnssuummiiddoorr ffiinnaall
 aaddqquuiirreennttee qquuee uuttiilliizzaarráá ccoommoo
iinnssuummoo ddee pprroodduuççããoo
 oouuttrroo ffaabbrriiccaannttee ddoo mmmm.. pprroodduuttoo
 ssuuaa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa

16. Regras Gerais SSTT –– CCoonnvvêênniioo IICCMMSS 8811//9933
 CCllááuussuullaa qquuiinnttaa AA ssuubbssttiittuuiiççããoo ttrriibbuuttáárriiaa nnããoo ssee aapplliiccaa::
 II -- ààss ooppeerraaççõõeess qquuee ddeessttiinneemm mmeerrccaaddoorriiaass aa ssuujjeeiittoo
ppaassssiivvoo ppoorr ssuubbssttiittuuiiççããoo ddaa mmeessmmaa mmeerrccaaddoorriiaa..
 IIII -- ààss ttrraannssffeerrêênncciiaass ppaarraa oouuttrroo eessttaabbeelleecciimmeennttoo,, eexxcceettoo
vvaarreejjiissttaa,, ddoo ssuujjeeiittoo ppaassssiivvoo ppoorr ssuubbssttiittuuiiççããoo,, hhiippóótteessee
eemm qquuee aa rreessppoonnssaabbiilliiddaaddee ppeellaa rreetteennççããoo ee rreeccoollhhiimmeennttoo
ddoo iimmppoossttoo rreeccaaiirráá ssoobbrree oo eessttaabbeelleecciimmeennttoo qquuee
pprroommoovveerr aa ssaaííddaa ddaa mmeerrccaaddoorriiaa ccoomm ddeessttiinnoo aa eemmpprreessaa
ddiivveerrssaa..
 ((NNoo RReegguullaammeennttoo ppaauulliissttaa vviiddee aarrttiiggoo 226644))

17. EExxeemmppllooss ddee ssaaííddaass SSEEMM ssuubbssttiittuuiiççããoo ttrriibbuuttáárriiaa
pprroommoovviiddaass ppoorr uummaa FFáábbrriiccaa ddee CCIIMMEENNTTOO::
 VVeennddaa ppaarraa uummaa ppeessssooaa ffííssiiccaa oouu uummaa eemmpprreessaa
nnããoo iinnssccrriittaa nnoo EEssttaaddoo ((ccoonnssuummiiddoorr ffiinnaall))
 VVeennddaa ppaarraa uummaa ccoonnssttrruuttoorraa ((ccoonnssuummiiddoorr ffiinnaall))
 VVeennddaa ppaarraa uummaa ffáábbrriiccaa ddee aarrtteeffaattooss ddee cciimmeennttoo
((iinnssuummoo ddee pprroodduuççããoo))
 VVeennddaa ppaarraa uummaa oouuttrraa ffáábbrriiccaa ddee cciimmeennttoo
 TTrraannssffeerrêênncciiaa ppaarraa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa
(( vviiddee aarrtt.. 226644 RRIICCMMSS//00 ee CCoonnvv.. IICCMMSS 8811//9933))

18. EExxeemmppllooss ddee vveennddaass SSEEMM rreetteennççããoo ppoorr SSTT::
IInnssuummoo ppaarraa aattiivviiddaaddee ssuujjeeiittaa aaoo IISSSS
•IInnddúússttrriiaa ddee ccoossmmééttiiccooss ppaarraa ssaallããoo ddee bbeelleezzaa uuttiilliizzaarr nnoo sseerrvviiççoo;;
•IInnddúússttrriiaa ddee mmaatteerriiaall ddee lliimmppeezzaa ppaarraa eemmpprreessaa lliimmppaaddoorraa;;
•IInnddúússttrriiaa ddee mmeeddiiccaammeennttooss ppaarraa hhoossppiittaall uuttiilliizzaarr nnoo sseerrvviiççoo;;
•IInnddúússttrriiaa vveennddee pprroodduuttooss ddee hhiiggiieennee ppaarraa hhootteell aapplliiccaarr nnoo sseerrvviiççoo;;
IInnssuummoo ppaarraa aattiivviiddaaddee ssuujjeeiittaa aaoo IICCMMSS
•IInnddúússttrriiaa ddee ccoonnddiimmeennttooss ppaarraa rreessttaauurraannttee aapplliiccaarr nnaass rreeffeeiiççõõeess;;
•IInnddúússttrriiaa ddee ppiillhhaass ppaarraa ffaabbrriiccaannttee ddee bbrriinnqquueeddooss;;
•IInnddúússttrriiaa ddee rraaççããoo ppaarraa ccaanniill qquuee ccrriiaa ccããeess ppaarraa vveennddaa;;
•IInnddúússttrriiaa ddee ttiinnttaass vveennddee ppaarraa ffáábbrriiccaa ddee mmóóvveeiiss

19. EExxeemmppllooss ddee vveennddaass SSEEMM rreetteennççããoo ppoorr SSTT::
VVeennddaass ppaarraa CCoonnssuummiiddoorr FFiinnaall
•IInnddúússttrriiaa ddee pprroodduuttooss aalliimmeennttíícciiooss vveennddee ppaarraa PPrreeffeeiittuurraass;;
•IInnddúússttrriiaa ddee aauuttooppeeççaass vveennddee ppaarraa ttrraannssppoorrttaaddoorraa ppaauulliissttaa;;
VVeennddaass ddee IInnddúússttrriiaa ppaarraa IInnddúússttrriiaa ((pprroodd.. mmeessmmaa mmooddaalliiddaaddee SSTT))
-- SSuubbssttiittuuttoo ppaarraa SSuubbssttiittuuttoo –– pprroodduuttooss nnoo mmeessmmoo aarrttiiggoo RRIICCMMSS
•IInnddúússttrriiaa ddee pprroodduuttooss ddee hhiiggiieennee vveennddee ppaarraa iinndd.. ddee pprroodd.. hhiiggiieennee;;
•IInnddúússttrriiaa ddee cceerrvveejjaa vveennddee ppaarraa iinnddúússttrriiaa ddee rreeffrriiggeerraannttee;;
•IInnddúússttrriiaa ddee mmaatteerriiaall ddee ccoonnssttrruuççããoo ((aaqquueecceeddoorreess)) vveennddee ppaarraa
iinnddúússttrriiaa ddee mmaatteerriiaall ddee ccoonnssttrruuççããoo ((bbaannhheeiirraass))
TTrraannssffeerrêênncciiaa ddoo ssuubbssttiittuuttoo ppaarraa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa
•FFáábbrriiccaa aauuttooppeeççaass mmiinneeiirraa ppaarraa ssuuaa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa ppaauulliissttaa
•IImmppoorrttaaddoorr aauuttooppeeççaass ppaauulliissttaa ppaarraa ssuuaa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa mmiinneeiirraa

20. EEXXEEMMPPLLOOSS
 FFáábbrriiccaa ddee ccooppooss ddeessccaarrttáávveeiiss vveennddee ppaarraa::
 RReevveennddeeddoorr ppaauulliissttaa:: rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo ssiiggnnaattáárriioo ddee aaccoorrddoo::
rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo nnããoo ssiiggnnaattáárriioo:: nnããoo rreettéémm
IICCMMSS
 LLaanncchhoonneettee qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr nnoo ffoorrnneecciimmeennttoo ddee
ssuuccooss ee rreeffrriiggeerraanntteess:: nnããoo rreettéémm IICCMMSS,, ppooiiss ssee
ttrraattaa ddee iinnssuummoo nnoo ffoorrnneecciimmeennttoo ddee aalliimmeennttaaççããoo
 HHootteell qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr eemm rreeffeeiiççõõeess iinncclluussaass nnaa
ddiiáárriiaa:: nnããoo rreettéémm oo IICCMMSS,, ppooiiss ssee ttrraattaa ddee iinnssuummoo
ddee aattiivviiddaaddee ssuujjeeiittaa aaoo IISSSS
 CCoonnttrriibbuuiinnttee oouu nnããoo ccoonnttrriibbuuiinnttee qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr
ppaarraa ccoonnssuummoo:: nnããoo rreettéémm IICCMMSS
 EExxcceeççããoo:: CCoonnttrriibbuuiinnttee ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,, ssiiggnnaattáárriioo
ddee aaccoorrddoo,, qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr ccoommoo mmaatteerriiaall ddee
ccoonnssuummoo:: rreettéémm oo ddiiffeerreenncciiaall ddee aallííqquuoottaa

21. EEXXEEMMPPLLOOSS
 FFáábbrriiccaa ddee ccoossmmééttiiccooss vveennddee ppaarraa::
 RReevveennddeeddoorr ppaauulliissttaa:: rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo ssiiggnnaattáárriioo ddee aaccoorrddoo::
rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo nnããoo ssiiggnnaattáárriioo:: nnããoo rreettéémm
IICCMMSS
 CCoonnttrriibbuuiinnttee oouu nnããoo ccoonnttrriibbuuiinnttee qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr
ppaarraa ccoonnssuummoo:: nnããoo rreettéémm IICCMMSS ((EExxcceeççããoo::
qquuaannddoo ffoorr ppaarraa ccoonnttrriibbuuiinnttee ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,,
ssiiggnnaattáárriioo ddee aaccoorrddoo,, qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr ccoommoo
mmaatteerriiaall ddee ccoonnssuummoo:: rreettéémm oo ddiiffeerreenncciiaall ddee
aallííqquuoottaa))
 SSaallããoo ddee bbeelleezzaa qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr nnoo sseerrvviiççoo:: nnããoo
rreettéémm IICCMMSS,, ppooiiss ssee ttrraattaa ddee iinnssuummoo
 SSaallããoo ddee bbeelleezzaa qquuee mmaannttéémm ““lloojjiinnhhaa”” ddee rreevveennddaa
ddee ccoossmmééttiiccooss:: rreettéémm oo IICCMMSS
 EEnnttiiddaaddee bbeenneeffiicceennttee qquuee vvaaii rreevveennddeerr,, eemm
ggrraannddee qquuaannttiiddaaddee,, eemm ffeeiirraa bbeenneeffiicceennttee:: rreettéémm oo
IICCMMSS

22. EEXXEEMMPPLLOOSS
 FFáábbrriiccaa ddee bbeebbiiddaa aallccooóólliiccaa vveennddee ppaarraa::
 RReevveennddeeddoorr ppaauulliissttaa:: rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo ssiiggnnaattáárriioo ddee aaccoorrddoo:: rreettéémm IICCMMSS
 RReevveennddeeddoorr ddee EEssttaaddoo nnããoo ssiiggnnaattáárriioo:: nnããoo rreettéémm IICCMMSS
 CCoonnttrriibbuuiinnttee oouu nnããoo ccoonnttrriibbuuiinnttee qquuee vvaaii uuttiilliizzaarr ppaarraa
ccoonnssuummoo:: nnããoo rreettéémm IICCMMSS ((EExxcceeççããoo:: qquuaannddoo ffoorr ppaarraa
ccoonnttrriibbuuiinnttee ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,, ssiiggnnaattáárriioo ddee aaccoorrddoo,, qquuee vvaaii
uuttiilliizzaarr ccoommoo mmaatteerriiaall ddee ccoonnssuummoo:: rreettéémm oo ddiiffeerreenncciiaall ddee
aallííqquuoottaa))
 OOuuttrraa ffáábbrriiccaa ddee bbeebbiiddaass aallccooóólliiccaass:: nnããoo rreettéémm oo IICCMMSS
((pprroodduuttoo ddaa mmeessmmaa mmooddaalliiddaaddee –– eessttáá nnoo mmeessmmoo aarrttiiggoo))
 FFáábbrriiccaa ddee cceerrvveejjaa:: rreettéémm oo IICCMMSS ((nnããoo éé pprroodduuttoo ddaa
mmeessmmaa mmooddaalliiddaaddee –– nnããoo eessttáá nnoo mmeessmmoo aarrttiiggoo))
 SSee ttrraannssffeerriirr ppaarraa ssuuaa ffiilliiaall aattaaccaaddiissttaa:: nnããoo rreettéémm ee eessttaa
rreettéémm qquuaannddoo vveennddeerr;; ssee ttrraannssffeerriirr ppaarraa ffiilliiaall vvaarreejjiissttaa::
rreettéémm

23. Enquadramento ddoo pprroodduuttoo nnaa SSTT::
SSee nnaa lliissttaa ddaa SSTT aappaarreeccee NNBBMM ggeennéérriiccaa,, ssóó hhaavveerráá SSTT ppaarraa aaqquueellaass
mmeerrccaaddoorriiaass eexxpprreessssaammeennttee iinnddiiccaaddaass,, ddeessccrriittaass nnoo RRIICCMMSS..
AAuuttooppeeççaass –– SSTT aapplliiccaa--ssee ààss ppeeççaass ddee uussoo eexxcclluussiivvaammeennttee
aauuttoommoottiivvoo ((PPrroottooccoolloo 4499//088));; pprroodduuttoo qquuee ““ddeennttrree aass ffiinnaalliiddaaddeess
ppaarraa aass qquuaaiiss ffooii ccoonncceebbiiddoo ee ffaabbrriiccaaddoo,, eennccoonnttrraa--ssee aa ddee iinntteeggrraaççããoo
eemm vveeííccuulloo aauuttoommoottoorr”” ((DDeecciissããoo NNoorrmmaattiivvaa CCAATT--055,, ddee 099--44--220099))
•MMaatteerriiaall ddee ccoonnssttrruuççããoo –– SSTT aapplliiccaa--ssee ààss mmeerrccaaddoorriiaass qquuee ssee
ccaarraacctteerriizzaamm ccoommoo mmaatteerriiaaiiss ddee ccoonnssttrruuççããoo oouu ccoonnggêênneerreess,, oouu sseejjaa
qquuee ssããoo aapplliiccaaddaass eemm oobbrraass ddee ccoonnssttrruuççããoo cciivviill:: ““pprroodduuttoo qquuee,, ddeennttrree
aass ffiinnaalliiddaaddeess ppaarraa aass qquuaaiiss ffooii ccoonncceebbiiddoo ee ffaabbrriiccaaddoo,, eennccoonnttrraa--ssee aa
ddee uussoo eemm oobbrraass ddee ccoonnssttrruuççããoo cciivviill”” ((DDeecciissããoo NNoorrmmaattiivvaa CCAATT--66,, ddee
099--44--220099))

24. PPoonnttooss iimmppoorrttaanntteess::
• SSee oo ssuubbssttiittuuttoo mmaannddoouu sseemm rreetteennççããoo:: eexxiiggiirr nnoottaa
ffiissccaall ccoommpplleemmeennttaarr ccoomm oo vvaalloorr ddoo IICCMMSS rreettiiddoo
• MMeerrccaaddoorriiaa ddaaddaa eemm bboonniiffiiccaaççããoo oouu ccoonnssiiggnnaaççããoo
ppeellaa iinnddúússttrriiaa aaoo rreevveennddeeddoorr:: aapplliiccaa--ssee aa SSTT
•DDeevvoolluuççããoo ddee mmeerrccaaddoorriiaa rreecceebbiiddaa ccoomm SSTT::
iinnddiiccaa,, nnoo ccoorrppoo ddaa nnoottaa ffiissccaall,, vvaalloorr ddoo IICCMMSS
rreettiiddoo ee ssuuaa bbaassee ddee ccáállccuulloo ee vvaalloorr ddoo IICCMMSS
pprróópprriioo ddoo ffaabbrriiccaannttee,, ppaarraa oo ssuubbssttiittuuttoo rreeccuuppeerraarr
ttaaiiss vvaalloorreess

25. CCáállccuulloo ddaa SSTT
•
• OO IIVVAA--SSTT ddeevvee sseerr ssoommaaddoo aaoo pprreeççoo ddoo
ffaabbrriiccaannttee//iimmppoorrttaaddoorr,, mmaaiiss IIPPII
• OO ffrreettee ttaammbbéémm eennttrraa nnoo ccáállccuulloo ddaa SSTT :: ssee aa vveennddaa ffoorr CCIIFF jjáá
eessttaarráá nnoo pprreeççoo ddoo ssuubbssttiittuuttoo;; mmaass ssee aa vveennddaa ffoorr FFOOBB ee oo
ddeessttiinnaattáárriioo ppaaggaarr uummaa ttrraannssppoorrttaaddoorraa,, oo ssuubbssttiittuuttoo ddeevvee ccoollooccaarr
eessssee vvaalloorr nnoo ccáállccuulloo ((ssee nnããoo iinncclluuiirr,, ppoorr ddeessccoonnhheecceerr oo vvaalloorr,, ffaazz
iinnddiiccaaççããoo eemm ““DDaaddooss AAddiicciioonnaaiiss””
• OOnnddee aacchhaarr oo IIVVAA--SSTT :: aa PPoorrttaarriiaa CCAATT--1166//22000099 ,, eemm ssuuaass
NNoottaass RReemmiissssiivvaass,, iinnddiiccaa qquuaaiiss aass PPoorrttaarriiaass eessppeeccííffiiccaass ccoomm oo
IIVVAA--SSTT ddee ccaaddaa pprroodduuttoo

26. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((II))
Lapiseira – Art. 313-Z13 – Artigos de Papelaria
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa ((VVeennddaa CCIIFF)) .......................................... 110..000,,00
++ IIPPII ((220%%)) ................................................................................................ 22..000,,00
== 1122..000,,00
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((550%%)) ............................ 66..000,,00
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) ............ 1188..000,,00
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%% ssoobbrree 1188..000))................ 33..22440,,00
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1188%% xx 110..000)).................................... ((--)) 11..8800,,00
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 11..44440,,00

27. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((IIII))
Lapiseira – Art. 313-Z13 – Venda FOB
(frete de R$ 500,00 pago pelo destinatário)
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa ((FFOOBB)) .............................................................. 110..000,,00
++ IIPPII .................................................................................................................... 22..000,,00
++ FFrreettee FFOOBB .............................................................................................. 5500,,00
== 1122..5500,,00
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((550%%)) ............................ 66..22550,,00
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) ............ 1188..77550,,00
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%% ssoobbrree 1188..77550))................ 33..337755,,00
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1188%% xx 110..000)).................................... ((--)) 11..8800,,00
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 11..557755,,00

28. AAtteennççããoo::
OO vvaalloorr ddoo ffrreettee,, mmeessmmoo nnaa vveennddaa FFOOBB,, ddeevvee sseerr iinncclluuííddoo,, ppeelloo ssuubbssttiittuuttoo,, nnoo
ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo ppoorr SSTT,, ppooiiss éé ccoommppoonneennttee ddoo pprreeççoo--vvaarreejjoo ddaa mmeerrccaaddoorriiaa..
EEnnttrreettaannttoo,, ssee oo ssuubbssttiittuuttoo ddeessccoonnhheeccee ttaall vvaalloorr ee nnããoo iinncclluuii nnoo ccáállccuulloo ddaa SSTT,,
ddeevveerráá ddeeccllaarraarr iissssoo nnaa nnoottaa ffiissccaall eemm ““DDaaddooss AAddiicciioonnaaiiss””:: ““FFrreettee nnããoo iinncclluuííddoo nnaa
bbaassee ddee ccáállccuulloo ddaa SSTT”” ((aarrttiiggoo 4422 ddoo RRIICCMMSS//00))
NNeessssee ccaassoo,, oo ddeessttiinnaattáárriioo ssuubbssttiittuuííddoo ddeevveerráá ppaaggaarr oo IICCMMSS rreeffeerreennttee aa eessssaa
ppaarrcceellaa ddoo pprreeççoo--vvaarreejjoo qquuee nnããoo ffooii iinncclluuííddaa nnaa rreetteennççããoo.. NNoo nnoossssoo eexxeemmpplloo,, oo
vvaalloorr ddee ffrreettee eerraa ddee RR$$ 5500,,00;; ssee oo ssuubbssttiittuuttoo nnããoo iinncclluuiirr ttaall vvaalloorr nnaa bbaassee ddee
ccáállccuulloo ddaa SSTT,, oo ddeessttiinnaattáárriioo aapplliiccaa oo IIVVAA--SSTT ((550%%)) ee ccaallccuullaa oo IICCMMSS ddee 1188%%,,
llaannççaannddoo eemm sseeuu lliivvrroo RReeggiissttrroo ddee AAppuurraaççããoo,, eemm ““OOuuttrrooss DDéébbiittooss”” ((aarrtt.. 22880 ddoo
RRIICCMMSS//00))
RR$$ 5500,,00
xx 11..550
== RR$$ 77550,,00
xx 1188%%
== RR$$ 113355,,00
((RRPPAA ddeebbiittaa nnoo lliivvrroo RRAAIICCMMSS;; ssee ffoorr SSiimmpplleess,, rreeccoollhheerr ppoorr GGAARREE))

29. •RReedduuççããoo ddee BBaassee ddee CCáállccuulloo
• MMuuiittooss pprroodduuttooss tteemm rreedduuççããoo ddee bbaassee ddee ccáállccuulloo nnoo EEssttaaddoo ddee SSããoo PPaauulloo,,
ddee ffoorrmmaa qquuee aa ccaarrggaa ttrriibbuuttáárriiaa éé rreedduuzziiddaa ((ppaarraa 77%% oouu ppaarraa 1122%%
•AAtteennççããoo::
• SSee oo AAnneexxoo IIII ddoo RRIICCMMSS ccoonncceeddee rreedduuççããoo ppaarraa ““aass ooppeerraaççõõeess iinntteerrnnaass””,, nnoo
ccáállccuulloo ddaa SSTT aapplliiccaa--ssee aa ccaarrggaa rreedduuzziiddaa ttaammbbéémm ppaarraa oo IICCMMSS SSTT ((eexxeemmpplloo
aarrtt.. 33º ddoo AAnneexxoo IIII –– cceessttaa bbáássiiccaa))
•MMaass,, ssee aa rreedduuççããoo éé ssoommeennttee ppaarraa ““aass ssaaííddaass iinntteerrnnaass rreeaalliizzaaddaass ppoorr
eessttaabbeelleecciimmeennttoo ffaabbrriiccaannttee oouu aattaaccaaddiissttaa””,, nnããoo aattiinnggiinnddoo oo vvaarreejjiissttaa,, aa ttrriibbuuttaaççããoo
rreedduuzziiddaa ssoommeennttee ssee aapplliiccaa aaoo ssuubbssttiittuuttoo,, mmaass nnããoo aaoo ssuubbssttiittuuííddoo ffiinnaall
((vvaarreejjiissttaa)),, PPoorrttaannttoo,, oo IICCMMSS pprróópprriioo ddoo ffaabbrriiccaannttee éé rreedduuzziiddoo,, mmaass oo
IICCMMSS SSTT tteerráá aallííqquuoottaa nnoorrmmaall ((eexxeemmpplloo:: AAnneexxoo IIII ddoo RRIICCMMSS pprroodduuttooss
aalliimmeennttíícciiooss –– aarrtt.. 3399;; vviinnhhooss –– aarrtt.. 3333;; ppeerrffuummeess,, ccoossmmééttiiccooss ee pprroodduuttooss ddee
hhiiggiieennee ppeessssooaall –– aarrtt.. 3344;; eelleettrrooddoommééssttiiccooss –– aarrtt.. 5544;; ccrriissttaall ee ppoorrcceellaannaa –– aarrtt..
4400;; aallgguummaass aauuttooppeeççaass –– aarrtt.. 3366;; bbrriinnqquueeddooss –– aarrtt.. 3377 ee iinnssttrruummeennttooss
mmuussiiccaaiiss –– aarrtt.. 3355

30. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo (( IIIIII ))
Quando houver redução de base de cálculo nas operações
internas – Exemplo Óleo de Soja (Cesta Básica) art. 3º Anexo II
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa ((CCIIFF)) ................................................................ 1100..000000,,0000
++ IIPPII .................................................................................................................... 00,,0000
== 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((1177%%)) ............................ 11..770000,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) ............ 1111..770000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((77%% ssoobbrree 1111..770000))................ 881199,,0000
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((77%% xx 1100..000000)).................................... ((--)) 770000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 111199,,0000

31. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo (( IIVV ))
Quando houver redução somente para o fabricante e não para o
varejista – Molho de Tomate – Art. 39 Anexo II
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa ((CCIIFF)) ................................................................ 1100..000000,,0000
++ IIPPII .................................................................................................................... 00,,0000
== 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((5500%%)) ............................ 55..000000,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) ............ 1155..000000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%% ssoobbrree 1155..000000))................ 22..770000,,0000
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1122%% xx 1100..000000)).................................... ((--)) 11..220000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 11..550000,,0000

32. MMaass,, aatteennççããoo,, ssee oo ssuubbssttiittuuttoo ffoorr ddoo SSiimmpplleess NNaacciioonnaall
EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((VV))
PPrroodduuttoo:: ÁÁgguuaa SSaanniittáárriiaa –– PPrroodd.. ddee LLiimmppeezzaa –– aarrtt.. 331133--KK
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa .................................................................................... 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT ((7700%%)) ........................ 77..000000,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) .......... 1177..000000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%% ssoobbrree 1177..000000))................ 33..006600,,0000
-- 1188%% ss// ssuuaa ooppeerraaççããoo pprróópprriiaa ((1188%% xx RR$$ 1100..000000,,0000)).. 11..880000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. ............................................................ 11..226600,,0000
** SSiimmpplleess NNaacciioonnaall ppooddee ddeedduuzziirr oo vvaalloorr ddaa aallííqquuoottaa iinntteerrnnaa oouu
iinntteerreessttaadduuaall ssoobbrree aa ssuuaa ooppeerraaççããoo nnoo ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo ;;
** SSee eessttiivveerr rreetteennddoo aa ffaavvoorr ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,, aabbaatteerráá 77%% oouu 1122%%;;
** FFaabbrriiccaannttee ddoo SSiimmpplleess nnããoo ccoollooccaa IIPPII,, eemm sseeppaarraaddoo,, nnoo ccáállccuulloo ddaa
SSTT,, ppooiiss ppaaggaa IIPPII ssoobbrree oo ffaattuurraammeennttoo;;
** OO sseeuu iimmppoossttoo pprróópprriioo ppaaggaarráá ppeelloo DDAASS ssoobbrree oo sseeuu ffaattuurraammeennttoo
ppeellaa ““aallííqquuoottaa”” ddoo SSiimmpplleess

33. MMaass,, aatteennççããoo,, ssee oo ssuubbssttiittuuttoo ffoorr ddoo SSiimmpplleess NNaacciioonnaall
EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((VVII))
PPrroodduuttoo:: SSaallggaaddiinnhhooss ddiivveerrssooss –– NNCCMM ccaappííttuulloo 1199
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa .................................................................................... 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT ((4477%%)) ........................ 44..770000,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) .......... 1144..770000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%% ssoobbrree 1144..770000))................ 22..664466,,0000
-- 1122%% ss// ssuuaa ooppeerraaççããoo pprróópprriiaa ((1122%% xx RR$$ 1100..000000,,0000)).. 11..220000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. ............................................................ 11..444466,,0000
** SSiimmpplleess NNaacciioonnaall ppooddee ddeedduuzziirr oo vvaalloorr ddaa aallííqquuoottaa iinntteerrnnaa oouu
iinntteerreessttaadduuaall ssoobbrree aa ssuuaa ooppeerraaççããoo nnoo ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo ;; nnoo
ccaassoo,, ooss ““ssaallggaaddiinnhhooss”” tteemm ccaarrggaa ttrriibbuuttáárriiaa ddee 1122%% ppaarraa oo ffaabbrriiccaannttee
RRPPAA –– aarrtt.. 3399 ddoo AAnneexxoo IIII –– ppoorr iissssoo oo SSiimmpplleess aabbaattee 1122%%
** OO sseeuu iimmppoossttoo pprróópprriioo ppaaggaarráá ppeelloo DDAASS ssoobbrree oo sseeuu ffaattuurraammeennttoo
ppeellaa ““aallííqquuoottaa”” ddoo SSiimmpplleess

34. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((VVIIII))
Retenção a favor de outro Estado
Fabricante paulista (RPA ou Simples) vende autopeças para Minas Gerais (no Anexo
VI do RICMS a lista dos protocolos)
PPrreeççoo ddee ffáábbrriiccaa .................................................................................. 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((5500,,2233%%)) .............. 55..002233,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) .......... 1155..002233,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa eemm MMiinnaass GGeerraaiiss
((1188%% ssoobbrree 1188..000000)) ........................................................................ 22..770044,,1144
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1122%% xx 1100..000000)).................................... ((--)) 11..220000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 11..550044,,1144
• NNoo ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo,, oo SSiimmpplleess ttaammbbéémm ppooddee aabbaatteerr 1122%%;;
• NNoo eexxeemmpplloo,, oo IIPPII éé aallííqquuoottaa ““zzeerroo””;; ssee hhoouuvveerr IIPPII,, oo RRPPAA ddeevvee iinncclluuiirr nnoo
ccáállccuulloo ddaa SSTT;;
• SSee oo ffaabbrriiccaannttee ttiivveerr iinnssccrriiççããoo nnoo oouuttrroo EEssttaaddoo,, ccoommoo ssuubbssttiittuuttoo,, rreeccoollhhee
mmeennssaallmmeennttee.. SSee nnããoo ttiivveerr:: GGNNRREE
• AAtteennççããoo:: aa ppaarrttiirr ddee jjuunnhhoo//22001111,, oo oo ssuubbssttiittuuttoo ddoo SSiimmpplleess ppooddee uuttiilliizzaarr IIVVAA
nnoorrmmaall ddoo EEssttaaddoo ddee ddeessttiinnoo ee nnããoo IIVVAA aajjuussttaaddoo ((CCoonnvvêênniioo IICCMMSS 3355//22001111))

35. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((VVIIIIII))
Retenção a favor de outro Estado
Comerciante substituído revende autopeças para Minas Gerais
PPrreeççoo ddee vveennddaa .................................................................................. 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm ddee lluuccrroo IIVVAA--SSTT((5500,,2233%%)) .............. 55..002233,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ((BBaassee CCáállccuulloo ddaa SS..TT..)) .......... 1155..002233,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa eemm MMiinnaass GGeerraaiiss
((1188%% ssoobbrree 1188..000000)) ........................................................................ 22..770044,,1144
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1122%% xx 1100..000000)).................................... ((--)) 11..220000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .......................................................... 11..550044,,1144
•EEffeettuuaa nnoovvaa rreetteennççããoo aa ffaavvoorr ddee MMiinnaass ee tteemm ddiirreeiittoo aaoo rreessssaarrcciimmeennttoo ddoo
IICCMMSS aanntteerriioorrmmeennttee rreettiiddoo ppaarraa SSããoo PPaauulloo ((aarrtt.. 226699,, IIVV));;
• RRPPAA ddeebbiittaa 1122%% ee bbuussccaa oo ccrrééddiittoo ddaa ooppeerraaççããoo aanntteerriioorr ((aarrtt.. 227711));; SSiimmpplleess
ppaaggaa ppeelloo DDAASS ppeellaa ““aallííqquuoottaa”” ddoo SSiimmpplleess,, sseemm ddiirreeiittoo aa ccrrééddiittoo;;
•NNoo ccáállccuulloo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo,, oo SSiimmpplleess ppooddee aabbaatteerr 1122%%;;
• AAtteennççããoo:: aa ppaarrttiirr ddee jjuunnhhoo//22001111,, oo ssuubbssttiittuuttoo rreemmeetteennttee ddoo SSiimmpplleess ppooddee
uuttiilliizzaarr IIVVAA nnoorrmmaall ddoo EEssttaaddoo ddee ddeessttiinnoo ((CCoonnvvêênniioo IICCMMSS 3355//1111))

36. EExxeemmpplloo ddee CCáállccuulloo ((IIXX))
Retenção do Diferencial de Alíquota
Quando qualquer contribuinte paulista vender mercadoria para consumidor
final contribuinte, de outro Estado, signatário de acordo deve reter o
diferencial de alíquota
Exemplo: contribuinte paulista vende material elétrico para
consumo de indústria mineradora de Minas Gerais
PPrreeççoo .................................................................................................................... 1100..000000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa eemm MMiinnaass GGeerraaiiss ((1188%%)).... 11..880000,,0000
- IICCMMSS pprróópprriioo ((1122%% xx 1100..000000)).................................... ((--)) 11..220000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. ((DDiiffeerreenncciiaall)) .............. 660000,,0000
•

37. SSee iinnddúússttrriiaa aaddqquuiirree mmeerrccaaddoorriiaa,, qquuee uuttiilliizzaarráá ccoommoo
iinnssuummoo,, ddee uumm ccoommeerrcciiaannttee ssuubbssttiittuuííddoo,, qquuee nnããoo ppooddee
ddeessttaaccaarr IICCMMSS eemm ssuuaa nnoottaa ffiissccaall,, nnããoo ppeerrddeerráá oo ddiirreeiittoo aaoo
ccrrééddiittoo::
AArrttiiggoo 227722 RRIICCMMSS//SSPP –– OO ccoonnttrriibbuuiinnttee qquuee rreecceebbeerr,, ccoomm
iimmppoossttoo rreettiiddoo,, mmeerrccaaddoorriiaa nnããoo ddeessttiinnaaddaa aa ccoommeerrcciiaalliizzaaççããoo
ssuubbsseeqqüüeennttee,, aapprroovveeiittaarráá oo ccrrééddiittoo ffiissccaall,, qquuaannddoo aaddmmiittiiddoo,,
ccaallccuullaannddoo--oo mmeeddiiaannttee aapplliiccaaççããoo ddaa aallííqquuoottaa iinntteerrnnaa ssoobbrree aa bbaassee
ddee ccáállccuulloo qquuee sseerriiaa aattrriibbuuííddaa àà ooppeerraaççããoo pprróópprriiaa ddoo rreemmeetteennttee,,
ccaassoo eessttiivveessssee ssuubbmmeettiiddaa aaoo rreeggiimmee ccoommuumm ddee ttrriibbuuttaaççããoo..

38. DDIIRREEIITTOO AAOO RREESSSSAARRCCIIMMEENNTTOO
((aarrtt.. 226699 RRIICCMMSS))
 quando o substituído vveennddeerr aa ccoonnssuummiiddoorr ppoorr
vvaalloorr mmeennoorr ddoo qquuee aa bbaassee ddee rreetteennççããoo ((ssóó eemm
ccaassoo ddee pprreeççoo ffiixxaaddoo ppeelloo ggoovveerrnnoo ......))
 qquuaannddoo oo ssuubbssttiittuuííddoo nnããoo eeffeettuuaarr aa vveennddaa
 qquuaannddoo oo ssuubbssttiittuuííddoo vveennddeerr ccoomm iisseennççããoo oouu
nnããoo--iinncciiddêênncciiaa
 qquuaannddoo oo ssuubbssttiittuuííddoo vveennddeerr ppaarraa ccoonnttrriibbuuiinnttee ddee
oouuttrroo EEssttaaddoo
((DDiisscciipplliinnaa:: PPoorrttaarriiaa CCAATT--1177//9999))

39. Preço de fábrica ...................... 1100..000000,,0000
++ MMaarrggeemm IIVVAA--SSTT ((4400%%)) .............. 44..000000,,0000
== PPrreeççoo VVaarreejjoo ................................................ 1144..000000,,0000
xx AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%%)) ................ 22..552200,,0000
-- IICCMMSS pprróópprriioo ((1188%% xx 1100..000000)) ........ ((--)) 11..880000,,0000
== IICCMMSS RREETTIIDDOO SS..TT.. .................. 772200,,0000
SSee rreevveennddeerr aa mmeerrccaaddoorriiaa
ppaarraa ccoonnttrriibbuuiinnttee ddee oouuttrroo
EEssttaaddoo::
 RRPPAA ddeebbiittaa 77%% oouu
1122%%
 SSiimmpplleess ppaaggaa ppeelloo
DDAASS
 RRPPAA tteemm ddiirreeiittoo aaoo
ccrrééddiittoo ddee RR$$ 11..880000,,0000
((aarrtt.. 227711))
 aammbbooss tteemm ddiirreeiittoo aaoo
rreessssaarrcciimmeennttoo ddee
RR$$ 772200,,0000 ssee ffiizzeerreemm
PPoorrttaarriiaa CCAATT--1177//9999
((aarrtt.. 226699,, IIVV))
EExxeemmpplloo:: rreessssaarrcciimmeennttoo ppoorr vveennddaa
ppaarraa oouuttrroo EEssttaaddoo
CCoommeerrcciiaannttee ppaauulliissttaa aaddqquuiirriiuu ppiiaass ee
llaavvaattóórriiooss ccoomm IICCMMSS rreettiiddoo ccoonnffoorrmmee
aabbaaiixxoo ((IIPPII aallííqquuoottaa zzeerroo;; rreettiirroouu ccoomm sseeuu
vveeííccuulloo))

40. PPoorrttaannttoo
• QQuuaannddoo oo ssuubbssttiittuuííddoo rreevveennddeerr aa mmeerrccaaddoorriiaa ppaarraa ccoonnttrriibbuuiinnttee
ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,, ddeevvee ddeebbiittaarr aa aallííqquuoottaa iinntteerreessttaadduuaall
ccoorrrreessppoonnddeennttee ((77%% oouu 1122%%)) ee llaannççaarr nnoo sseeuu lliivvrroo RReeggiissttrroo ddee
SSaaííddaass ((RRPPAA)).. SSiimmpplleess ppaaggaa ppeelloo DDAASS..
• DDeevvee sseerr aannuullaaddaa aa SSTT aa ffaavvoorr ddee SSããoo PPaauulloo,, pprreevvaalleecceennddoo aa
ooppeerraaççããoo nnoorrmmaall ((ccrrééddiittoo ppeellaa eennttrraaddaa ee ddéébbiittoo ppeellaa ssaaííddaa,, ppaarraa oo
RRPPAA;; ee ppaaggaammeennttoo ppeelloo DDAASS,, sseemm ccrrééddiittoo,, ppaarraa oo SSiimmpplleess))..
• TTaannttoo oo RRPPAA ccoommoo SSiimmpplleess tteemm ddiirreeiittoo aaoo rreessssaarrcciimmeennttoo ddoo
IICCMMSS aanntteerriioorrmmeennttee rreettiiddoo,, ssee ffiizzeerreemm PPoorrttaarriiaa CCAATT--1177//9999..
• SSóó oo RRPPAA tteemm ddiirreeiittoo aaoo ccrrééddiittoo ddaa ooppeerraaççããoo aanntteerriioorr..

41. qu Direito ao crédito, quaannddoo oo ssuubbssttiittuuííddoo rreevveennddeerr ppaarraa
ccoonnttrriibbuuiinnttee ddee oouuttrroo EEssttaaddoo
AArrttiiggoo 227711 ((RRIICCMMSS//SSPP)) –– OO rreessssaarrcciimmeennttoo ddoo vvaalloorr ddoo iimmppoossttoo rreettiiddoo
((........)) nnããoo iimmppeeddiirráá oo aapprroovveeiittaammeennttoo ddoo ccrrééddiittoo ppeellaa ccoonnttrriibbuuiinnttee
ssuubbssttiittuuííddoo,, qquuaannddoo aaddmmiittiiddoo,, ddoo iimmppoossttoo iinncciiddeennttee ssoobbrree aa ooppeerraaççããoo ddee
ssaaííddaa pprroommoovviiddaa ppeelloo ssuujjeeiittoo ppaassssiivvoo ppoorr ssuubbssttiittuuiiççããoo,, mmeeddiiaannttee llaannççaammeennttoo
nnoo lliivvrroo RReeggiissttrroo ddee AAppuurraaççããoo ddoo IICCMMSS,, nnoo qquuaaddrroo ““CCrrééddiittoo ddoo IImmppoossttoo ––
OOuuttrrooss CCrrééddiittooss””,, ccoomm aa eexxpprreessssããoo ““CCrrééddiittoo RReellaattiivvoo àà OOppeerraaççããoo PPrróópprriiaa
ddoo SSuubbssttiittuuttoo””..
§ 11º -- NNaa hhiippóótteessee ddee aa mmeerrccaaddoorriiaa tteerr ssiiddoo rreecceebbiiddaa ddee oouuttrroo ccoonnttrriibbuuiinnttee
ssuubbssttiittuuííddoo,, oo vvaalloorr ddoo iimmppoossttoo iinncciiddeennttee aattéé aa ooppeerraaççããoo aanntteerriioorr sseerráá
ccaallccuullaaddoo mmeeddiiaannttee aapplliiccaaççããoo ddaa aallííqquuoottaa iinntteerrnnaa ssoobbrree aa bbaassee ddee ccáállccuulloo qquuee
sseerriiaa aattrriibbuuííddaa àà ooppeerraaççããoo pprróópprriiaa ddoo rreemmeetteennttee,, ccaassoo eessttiivveessssee ssuubbmmeettiiddaa aaoo
rreeggiimmee ccoommuumm ddee ttrriibbuuttaaççããoo..

42. MMooddaalliiddaaddeess ddee rreessssaarrcciimmeennttoo ddoo IICCMMSS
rreettiiddoo ((aarrtt.. 227700 RRIICCMMSS)) ::
II -- llaannççaammeennttoo nnoo RRAAIICCMMSS;;
IIII -- nnoottaa ffiissccaall ddee rreessssaarrcciimmeennttoo ppaarraa oo ssuubbssttiittuuttoo,,
pprreevviiaammeennttee vviissaaddaa ppeellaa rreeppaarrttiiççããoo ffiissccaall;; ((oobbss..::
pprreevviissttaa nnoo CCoonnvvêênniioo IICCMMSS 8811//9933 –– ccllááuussuullaa qquuiinnttaa)
IIIIII -- ppeeddiiddoo ddee rreessssaarrcciimmeennttoo àà SSeeccrreettaarriiaa ddaa
FFaazzeennddaa
OObbss..:: ppaarraa oo rreessssaarrcciimmeennttoo ddoo IICCMMSS rreettiiddoo hháá nneecceessssiiddaaddee ddaa
PPoorrttaarriiaa CCAATT--1177//9999

43.  Possibilidade de substituído ppaassssaarr aa ssuubbssttiittuuttoo ––
RReeggiimmee EEssppeecciiaall –– DDeeccrreettoo 5577660088//1111
AArrttiiggoo 11º -- OO ccoonnttrriibbuuiinnttee vvaarreejjiissttaa ccuujjaass ooppeerraaççõõeess
rreessuulltteemm eemm aaccuummuullaaççããoo ddee vvaalloorreess aa sseerreemm
rreessssaarrcciiddooss,, ddeeccoorrrreennttee ddaa rreeaalliizzaaççããoo ddee ssaaííddaass
iinntteerreessttaadduuaaiiss ddee mmeerrccaaddoorriiaass rreecceebbiiddaass ccoomm iimmppoossttoo
rreettiiddoo aanntteecciippaaddaammeennttee ppoorr ssuubbssttiittuuiiççããoo ttrriibbuuttáárriiaa,, bbeemm ccoommoo
ddee oouuttrraass ssiittuuaaççõõeess pprreevviissttaass nnoo aarrttiiggoo 226699 ddoo RReegguullaammeennttoo
ddoo IICCMMSS,, aapprroovvaaddoo ppeelloo DDeeccrreettoo nnº 4455..449900,, ddee 3300 ddee
nnoovveemmbbrroo ddee 22000000,, ppooddeerráá rreeqquueerreerr rreeggiimmee
eessppeecciiaall ppaarraa qquuee sseeuu eessttaabbeelleecciimmeennttoo,,
llooccaalliizzaaddoo nneessttee EEssttaaddoo,, qquuee aattuuee ccoommoo cceennttrroo
ddee ddiissttrriibbuuiiççããoo,, ppaassssee aa sseerr oo rreessppoonnssáávveell ppeellaa
rreetteennççããoo ee ppaaggaammeennttoo ddoo iimmppoossttoo iinncciiddeennttee ssoobbrree aass ssaaííddaass
ssuubbsseeqquueenntteess..

44. AATTEENNÇÇÃÃOO:
ppaarraa ooss pprroodduuttooss qquuee iinnggrreessssaarraamm nnaa SS..TT..,, eemm
SSããoo PPaauulloo,, aa ppaarrttiirr ddee ffeevv//22000088,, ee qquuee nnããoo tteemm
ccoonnvvêênniioo oouu pprroottooccoolloo iinntteerreessttaadduuaall,, qquuaannddoo
aaddqquuiirriiddooss ddee oouuttrroo EEssttaaddoo,, ddeevveerráá sseerr ffeeiittoo,,
ppeelloo aaddqquuiirreennttee,, ppaaggaammeennttoo aanntteecciippaaddoo ppoorr
gguuiiaa eessppeecciiaall ddee rreeccoollhhiimmeennttooss ((aarrtt.. 442266--AA
RRIICCMMSS//0000,, iinnsseerriiddoo ppeelloo DDeecc.. 5522551155//0077,, ccoomm
nnoovvaa rreeddaaççããoo ppeelloo DDeecc.. 5522774422//0088))

45. ““AArrttiiggoo 442266--AA –– NNaa eennttrraaddaa nnoo tteerrrriittóórriioo ddeessttee
EEssttaaddoo ddee mmeerrccaaddoorriiaa iinnddiiccaaddaa nnoo § 11°°,, pprroocceeddeennttee
ddee oouuttrraa uunniiddaaddee ddaa FFeeddeerraaççããoo ,, oo ccoonnttrriibbuuiinnttee
ppaauulliissttaa qquuee ccoonnssttee ccoommoo ddeessttiinnaattáárriioo nnoo
ddooccuummeennttoo ffiissccaall rreellaattiivvoo àà ooppeerraaççããoo ddeevveerráá eeffeettuuaarr
aanntteecciippaaddaammeennttee oo rreeccoollhhiimmeennttoo :
II –– ddoo iimmppoossttoo ddeevviiddoo ppeellaa pprróópprriiaa ooppeerraaççããoo ddee
ssaaííddaa ddaa mmeerrccaaddoorriiaa;;
IIII –– eemm sseennddoo oo ccaassoo,, ddoo iimmppoossttoo ddeevviiddoo ppeellaass
ooppeerraaççõõeess ssuubbsseeqqüüeenntteess,, nnaa ccoonnddiiççããoo ddee ssuujjeeiittoo
ppaassssiivvoo ppoorr ssuubbssttiittuuiiççããoo..””
((AArrtt.. 442266--AA RRIICCMMSS//0000 rreedd.. DDeecc.. 5522774422//0088))

46. OO iimmppoossttoo ““sseerráá rreeccoollhhiiddoo nnaa eennttrraaddaa ddaa mmeerrccaaddoorriiaa nnoo
tteerrrriittóórriioo ddeessttee EEssttaaddoo,, ppoorr mmeeiioo ddee gguuiiaa ddee rreeccoollhhiimmeennttooss
eessppeecciiaaiiss””
((§ 44°° ddoo aarrtt.. 442266--AA))
OO rreemmeetteennttee ddoo oouuttrroo EEssttaaddoo ppooddeerráá sseerr aauuttoorriizzaaddoo aa
rreeccoollhheerr aattéé ddiiaa 1155 ddoo mmêêss ssuubbsseeqqüüeennttee ssee ccoonnsseegguuiirr rreeggiimmee
eessppeecciiaall
((§ 88°° ddoo aarrtt.. 442266--AA))
AAddmmiittiirr--ssee--áá ttaammbbéémm oo sseeuu rreeccoollhhiimmeennttoo eemm mmoommeennttoo
aanntteerriioorr aaoo ddaa eennttrraaddaa eemm tteerrrriittóórriioo ppaauulliissttaa,, aaiinnddaa qquuee ppoorr
mmeeiioo ddee GGNNRREE,, ccoomm oo ccóóddiiggoo ddee rreecceeiittaa 1100000088--00,, CCNNPPJJ ee
ddaaddooss ccaaddaassttrraaiiss ddoo aaddqquuiirreennttee ppaauulliissttaa ((nnoo ccaammppoo
““IInnffoorrmmaaççõõeess CCoommpplleemmeennttaarreess””,, ccoollooccaarr oo nn°° ddaa nnoottaa ee
CCNNPPJJ ddoo rreemmeetteennttee.. ((PPoorrttaarriiaa CCAATT--1166//0088))

47. PPOORRTTAANNTTOO:
ppaarraa pprroodduuttooss qquuee iinnggrreessssaarraamm nnaa SSTT,, aa
ppaarrttiirr ddee ffeevveerreeiirroo//0088:
ttaannttoo aass eemmpprreessaass ddoo RRPPAA,, ccoommoo aass ddoo SSNN,,
ppaaggaamm ppoorr gguuiiaa ddee rreeccoollhhiimmeennttooss eessppeecciiaaiiss oo
IICCMMSS aanntteecciippaaddoo,, nnaa eennttrraaddaa nnoo EEssttaaddoo
((ccóóddiiggoo 006633--22))
((aarrtt.. 442266--AA ee PPoorrtt.. CCAATT--1166//0088))

48. IIVVAA AAJJUUSSTTAADDOO
PPaarraa eevviittaarr ffaavvoorreecciimmeennttoo ààss aaqquuiissiiççõõeess ddee
ffoorraa ddoo EEssttaaddoo,, qquuee tteerriiaamm pprreeççoo ddee ppaarrttiiddaa
ccoomm IICCMMSS eemmbbuuttiiddoo mmeennoorr,, nnaass ccoommpprraass
iinntteerreessttaadduuaaiiss,, ppaarraa ppaaggaarr oo IICCMMSS
aanntteecciippaaddoo,, ddeevvee sseerr uuttiilliizzaaddoo oo ““IIVVAA--SSTT
aajjuussttaaddoo””:
((11 ++ IIVVAA--SSTT oorriiggiinnaall)) xx
xx
[[((11 -- AAlliiqq.. iinntteerreesstt..)) // ((11 -- aalliiqq.. iinntteerrnnaa))]]--11

49. IIVVAA AAJJUUSSTTAADDOO
AAtteennççããoo: nnããoo ssee uussaa oo IIVVAA aajjuussttaaddoo:
• qquuaannddoo,, ssee aa ooppeerraaççããoo ooccoorrrreessssee ddeennttrroo ddee SSããoo PPaauulloo,,
oo ssuubbssttiittuuttoo ffoorrnneecceeddoorr tteerriiaa ccaarrggaa ttrriibbuuttáárriiaa ddee 1122%% oouu
mmeennoorr qquuee 1122%% ((eexx.. cceessttaa bbáássiiccaa,, ppeerrffuummeess ee
ccoossmmééttiiccooss,, vviinnhhoo,, pprroodduuttooss aalliimmeennttíícciiooss ddoo aarrtt.. 3399,,
bbrriinnqquueeddooss,, eelleettrrooddoommééssttiiccooss,, iinnssttrruummeennttooss mmuussiiccaaiiss))
• ee qquuaannddoo oo rreemmeetteennttee ddoo oouuttrroo EEssttaaddoo éé ddoo SSiimmpplleess
NNaacciioonnaall ((CCoonnvvêênniioo IICCMMSS 3355/2201111,, aa ppaarrttiirr ddee
jjuunnhhoo/2201111))

50. EExxeemmpplloo: aaqquuiissiiççããoo iinntteerreessttaadduuaall ddee pprroodd..
hhiiggiieennee ssuujjeeiittoo aa 1188%% ddeennttrroo ddee SSããoo PPaauulloo:
IIVVAA aajjuussttaaddoo
[[(( 11 ++ 3388,,9900)) xx ((11 -- 00,,1122)) // ((11 -- 00,,1188))]] -- 11
[[ 11,,33889900 xx 00,,8888 // 00,,8822 ]] -- 11
[[11,,33889900 xx 11,,00773311770077331177]] -- 11
11,,44990066 -- 11
IIVVAA aajjuussttaaddoo: 4499,,0066

51. EEXXEEMMPPLLOO:
AAqquuiissiiççããoo,, ppoorr RRPPAA oouu SSNN,, ddee pprroodduuttooss ddee
hhiiggiieennee ppeessssooaall ddee oouuttrroo EEssttaaddoo
VVaalloorr ddaa NNoottaa FFiissccaall ++ ffrreettee RR$$ 1100..000000,,0000
IIVVAA aajjuussttaaddoo 4499,,0066 .............................. RR$$ 44..990066,,0000
PPrreeççoo--VVaarreejjoo RR$$ 1144..990066,,0000
AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%%)) .................. RR$$ 22..668833,,0088
(( -- )) IICCMMSS ddoo rreemmeetteennttee ((1122%%)) RR$$ 11..220000,,0000
IICCMMSS aanntteecciippaaddoo ((GGAARREE)) ...... RR$$ 11..448833,,0088
((OObbss..: aa eeqquuaalliizzaaççããoo ddaa ccaarrggaa ttrriibbuuttáárriiaa ddoo SSNN jjáá eessttáá
eemmbbuuttiiddaa nneessttee ccáállccuulloo,, NNÃÃOO ddeevveennddoo sseerr ppaaggaa
nnoovvaammeennttee,, àà ppaarrttee..))

52. AATTEENNÇÇÃÃOO:
NNoo mmeessmmoo eexxeemmpplloo,, ssee oo rreemmeetteennttee ddoo oouuttrroo
EEssttaaddoo ffoorr ddoo SSiimmpplleess NNaacciioonnaall:
VVaalloorr ddaa NNoottaa FFiissccaall ++ ffrreettee RR$$ 1100..000000,,0000
IIVVAA 3388,,9900%% ((nnoorrmmaall))........................ RR$$ 33..889900,,0000
PPrreeççoo--VVaarreejjoo RR$$
1133..889900,,0000 AAllííqquuoottaa iinntteerrnnaa ((1188%%)) ...................... RR$$
22..550000,,2200
(( -- )) OO aaddqquuiirreennttee SSNN ddeedduuzz aaqquuii 1122%% ss// ooppeerr.. rreemmeetteennttee
(( -- )) OO aaddqquuiirreennttee RRPPAA ddeedduuzz oo IICCMMSS ppaaggoo ppeelloo SSNN
== IICCMMSS aanntteecciippaaddoo ((GGAARREE)) ..........................................

53. OObbrriiggaaddoo !!
jjoosseerroossaa..ssoorrooccaabbaa@@ggmmaaiill..ccoomm