marco conceptual

1. NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.

3. 2. PLANIFICACIÓN CONTABLE. La planificación contable pretende obtener un modelo de gestión para una empresa determinada, denominado Plan contable. Este plan contable ha de ser capaz de proporcionar información sobre la situación patrimonial de una empresa así como sobre los hechos que provoquen alteraciones en dicha situación. El plan contable es una relación ordenada y codificada de cuentas necesarias para captar el patrimonio y los resultados obtenidos por la empresa. También debe contener los motivos de cargo y abono de cada cuenta y las conexiones entre las distintas cuentas. 3. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. El primer plan General de Contabilidad que surgió en España fue en 1973 (aprobado por Decreto 530/1993, de 22 de febrero). Para acomodar nuestra normativa a las Directivas de la CEE (en especial a la IV Directiva), en 1990 se aprobó el Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1643/1990, de 20 de Diciembre), que sustituye al de 1973. La adopción por parte de la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y la Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el IASB, hace necesaria la adaptación de la legislación contable española a dichas normas, por lo que se aprueba el PGC actual (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre) que entró en vigor el 1 de enero de 2008.

6. Grupo 9: Ingresos imputados al PN Grupo 8: Gastos imputados al PN Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 6: Compras y gastos CUENTAS DE GESTIÓN Grupo 5:Cuentas financieras comerciales Grupo 4: Acreedores y deudores….. Grupo 3: Existencias Grupo 2: Activo no corriente Grupo 1: Financiación Básica CUENTAS DE BALANCE

7. 5. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Cada uno de estos grupos, subgrupos y cuentas que los integran son objeto de una definición en la que se recogen el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones que configuran las cuentas integradas en ellos. También se describen los motivos de más comunes de cargo y abono de las cuentas. No tendrán carácter vinculante los movimientos contables incluidos en la quinta parte y los aspectos relativos a numeración y denominación de cuentas incluidos en la cuarta parte del PGC, excepto en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoración. 5. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD. 5.1 CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

10. 2. Principio de devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Ejemplo. El recibo de electricidad del mes de diciembre de 2.008 no se pagará hasta finales de enero de 2.009. Sin embargo, el gasto corresponde al año 2.008 y hay que contabilizarlo en dicho año. 3. Principio de uniformidad. Cuando se adopta un criterio en la aplicación de los principios contables, debe mantenerse en tanto no se alteren las circunstancias que motivaron su aplicación. En caso de modificarse se hará constar en la memoria. 4. Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales deberán contabilizarse tan pronto como sean conocidas. También se tendrán en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro.

13. 6. Principio de importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos y cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importe cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

14. 5.4. CRITERIOS DE VALORACIÓN La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos. Definiciones y criterios: 1. Coste histórico o coste . El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. Precio de adquisición: es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso, y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. Coste de producción : incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal del trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.

15. Ejemplo. La empresa A compra una máquina por 150.000 euros, con descuento en factura del 5%. El transporte asciende a 3.000 euros y los gastos de instalación a 2.000 euros. Determinar el precio de adquisición al que contabilizaremos la máquina. - Importe facturado por el suministrador 142.500 (150.000-0,05*150.000) - Valor razonable de otras contraprestaciones 5.000 (3.000+2.000) ---------------- Precio de adquisición 147.500 Ejemplo. La empresa B construye con sus propios medios un almacén sobre un terreno que posee. Los costes atribuibles a dicha construcción son: costes de materiales, 150.000 euros, sueldos, 250.000 euros, suministros, 5.000 euros. Calcular el coste de producción: Coste de producción =150.000+250.000+5.000=405.000 Ejemplo. La empresa C obtiene un préstamo de la empresa D por importe de 5.000 euros, que devolverá dentro de dos años, junto con los intereses, desembolsando 5.724,5 euros. Registrar esta operación. 5.000 (572) Bancos a (171) Deudas a Largo plazo 5.000 x (valor de la contraprestación recibida a cambio)

18. 4. Valor actual. El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo: El 1 de enero de 2007 la empresa F ha obtenido un préstamo de la empresa G, que tendrá que devolver mediante el pago de 6.050 euros, 5.700 euros y 5.350 euros el 31 de diciembre de los años 2007, 2008 y 2009. Tipo de descuento del 7% anual. Calcular el valor actual del préstamo al principio de cada año. Valor actual al 1-1-07=6050(1+0,07) -1 +5700(1+0,07) -2 +5.350(1+0,07) -3 =15.000 € Valor actual al 1-1-08= 5700(1+0,07) -1 +5.350(1+0,07) -2 =10.000 euros Valor actual al 1-1-09= 5.350(1+0,07) –1 =5.000

19. 5. Valor en uso. El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas. Normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado. Ejemplo. Calcular el valor en uso de un vehículo cuyos flujos de efectivo que se obtendrán en los próximos 6 años serán de 10.000 euros al año, siendo el tipo de descuento del 7% anual. 1-(1+0,07) -6 Valor en uso: VA=10.000= =47.665,40 0,07 Para calcular el valor actual he usado la fórmula del valor actual de una renta constante, temporal, inmediata y pospagable.

21. El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras. En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Ejemplo 1 coste amortizado. El 1 de enero de 2007 la empresa H recibe un préstamo de 90.000 euros, con gastos de formalización de 300 euros. Para su devolución pagará tres cuotas de 30.100 euros, 35.300 euros y 40.500 euros al final de los años 07, 08 y 09, respectivamente. Calcular el tipo de interés efectivo de la operación y el coste amortizado al principio de cada año Para calcular el tipo de interés efectivo planteamos la siguiente igualdad: Lo que recibe = Lo que entrega 90000-300=30100(1+i) -1 +35300(1+i) -2 +40500(1+i) -3 La forma más sencilla de despejar i es utilizando en excel la función TIR Aquí os pego un enlace de youtube donde he colgado un video explicando cómo se realiza. http :// www.youtube.com / watch?v= - NUIFx9y _-E

22. i=0,0834341161 Vamos a calcular la TIR mezclando el método de prueba y error con el de la interpolación. Si definimos el VAN (valor actual neto) como el valor actual de los flujos de efectivo vemos que es un procedimiento que permite calcular el valor presente de un determinado número de flujos de caja futuros, originados por una inversión. La metodología consiste en descontar al momento actual (es decir, actualizar mediante una tasa) todos los flujos de caja futuros del proyecto. A este valor se le resta la inversión inicial, de tal modo que el valor obtenido es el valor actual neto del proyecto. La fórmula que nos permite calcular el Valor Actual Neto es: Cuando el VAN toma un valor igual a 0, k pasa a llamarse TIR ( tasa interna de retorno ). La TIR es la rentabilidad que nos está proporcionando el proyecto. Si conseguimos una tasa de descuento que haga mi VAN igual a cero, ésa será la TIR. Vamos a ello. Obtengamos por el método de prueba y error dos valores de i o k (según la expresión) que me hagan mi VAN, en un caso positivo y en otro negativo. Si i= 0,07 VAN=2.323,29 Y SI i=0,10 VAN=-2.734,56 Y ahora planteo la siguiente proporción 0,03 5.057,85 X 2.323,29 Donde 5.057,85=2323,29+2734,56 Y 0,03=0,1-0,07

23. X=0,01378 TIR=0,07+0,01378=0,08378 El error que cometemos al usar este método, en lugar de excel, más exacto, sería la diferencia entre 0,0834341161-0,08378 Este error será inferior, si interpolamos entre valores extremos más próximos, por ejemplo. Para i=0,08 VAN=584,63 y para i=0,09 VAN=-1100,58. Planteamos igualmente una regla de tres y tendríamos. 0,01 1685,21 X 584,63 X=0,0034691687 TIR=0,08+0,0034691687=0,0834691687, Valor más aproximado a la TIR que el anterior. En un examen interpolaremos al menos con esta diferencia de una décima. http:// www.pymesfuturo.com / tiretorno.htm

24. Elaboramos a continuación el cuadro de amortización: Valoración inicial a 1-1-07 90.000-300 89.700 Coste amortizado del préstamo a 1-1-08 Importe valoración inicial 89.700 Reembolsos principal -22.615,96 67.084,04 0 37381,14 40500 3118,86 3 37381,14 29702,9 35300 5597,1 2 67084,04 22615,96 30100 7484,04 1 89700 0 Capital pendiente Capital amortizado Pagos Coste financiero Período

25. Coste amortizado del préstamo al 1-1-09 Importe valoración inicial 89.700 Reembolsos de principal (22615,96+29702,90) -52.318,86 37.381,14 Ejemplo 2 coste amortizado. El 1-1-08 la empresa I concede un préstamo de 10000 euros a la empresa J, a devolver en 2 años. La empresa J le devolverá la mitad del principal y los intereses, al 7% anual, el 31 de diciembre de cada año. Calcular el tipo de interés efectivo y el coste amortizado al principio de cada año. En el caso anterior la cuota a pagar era comprensiva de capital e intereses. En éste no me la da, sino que tengo que calcularla sabiendo que cada año pago la mitad del capital más los intereses, luego la forma de proceder es distinta. La igualdad será: 10000 = 5700(1+i) -1 +5350(1+i) -2 i=0,07, que es el tipo al que se concertó la operación y que calculo por el procedimiento anteriormente descrito en el ejemplo 1.

26. Valoración inicial a 1-1-08 10.000 Coste amortizado del préstamo a 1-1-09 Importe valoración inicial 10.000 Reembolsos de principal -5.000 5.000 0 5000 5350 350 2 5000 5000 5700 700 1 10000 0 Capital pendiente Capital amortizado Pagos Coste financiero Período

27. Ejemplo 3 coste amortizado. Resolver el ejercicio anterior desde el punto de vista de la empresa J y suponiendo unos gastos de formalización soportados por ésta de 60 euros. 9940 = 5700(1+i) -1 +5350(1+i) -2 i=0,0743991393 Valoración inicial al 1-1-08 10000-60 9.940 Coste amortizado del préstamo a 1-1-09 Importe valoración inicial 9.940 Reembolso del principal -4.960,47 4.979,53 0 4979,53 5350 370,47 2 4979,53 4960,47 5700 739,53 1 9940 0 Capital pendiente Capital amortizado Pagos Coste financiero Período

28. Ejemplo 4 coste amortizado. La empresa K adquiere el 1-1-08 tres obligaciones de 1000 euros nominales cada una con vencimiento el 31-12-09 y cuyo interés es del 4%, a percibir al final de cada año. La prima de emisión es de 30 euros por título y la de reembolso de 50 euros por título. Los gastos de adquisición ascendieron a 70 euros. Calcular el coste amortizado a 1-1-09. Importe inicial = 3*1000-3*30+70 = 2980 Intereses a percibir al final de cada año = 3.000 * 0,04 =120 Intereses implícitos = 3*1050-2980 = 170 2980 = 120(1+i) -1 +3270(1+i) -2 i=0,0678559581 3150 -87,79 120 207,79 2 3062,21 -82,21 120 202,21 1 2980 0 Capital pendiente Capital amortizado Pagos Coste financiero Período

29. Coste amortizado a 1-1-09 Importe inicial 2.980 - Reembolsos de principal 0 ±Parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias (a interés efectivo) de la diferencia entre el importe Inicial y el valor de reembolso en el vencimiento 82,21 3.062,21 Ejemplo 5 coste amortizado. Resolver el ejercicio anterior suponiendo que no hay prima de emisión y la prima de reembolso es de 10 euros por título. Importe inicial = 3*1000+70 = 3070 Intereses a percibir al final de cada año = 3.000 * 0,04 =120 Intereses implícitos = 3*1010-3070= -40 3070 = 120(1+i) -1 +3150(1+i) -2 i=0,0326780218

30. Coste amortizado a 1-1-09 Importe inicial 3.070 - Reembolsos de principal 0 ± Parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias (a interés efectivo) de la diferencia entre el importe Inicial y el valor de reembolso en el vencimiento -19,68 3.050,32 3030 20,32 120 99,68 2 3050,32 19,68 120 100,32 1 3070 0 Capital pendiente Capital amortizado Pagos Coste financiero Período

31. 8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se abría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos. 9. Valor contable en libros. El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Ejemplo. La empresa L, tiene un ordenador, que compró el 1-1-06 y cuyo precio de adquisición fue de 1500 euros. Se le estimó una vida útil de 5 años con depreciación constante y sin valor residual. Tiene registrada una pérdida por deterioro de 400 euros. Calcular su valor contable. Valor contable a 1-1-08= 1500 – (1500/5)*2 – 400 = 500 €

32. 10 Valor residual. El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. Aclaración de conceptos. La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.