EY Belgie begroting 2012-2013

België – Begroting 2012 - 2013
Fiscale maatregelen
(laatst bijgewerkt op 7 februari 2013)

Agenda

► Inleiding
► Vennootschapsbelasting
► Bedrijfswagens
► Personenbelasting
► Bronheffingen
► Strijd tegen fiscale fraude
► Wordt verwacht?

Pagina 2 België – Begroting 2012-2013

Inleiding: fiscal landschap sinds Di Rupo I &
John Crombez

► Wijziging fiscale landschap
► Verdere verhoging fiscale druk (>50%)
► “Criminalisering” van fiscale planning?
► Fiscale fraude nogmaals specifiek actieplan: hoge verwachting
naar budgettaire impact – uitbreiding begrip ‘fiscale fraude’
► Managementvennootschap in het vizier – veel media-aandacht
► Notionele interestaftrek onder vuur (cfr. artikels in de Tijd)
► Vrijstelling meerwaarden op aandelen onder druk
► Gelijkaardige trend in buurlanden (o.a. Frankrijk, Nederland, VK)


Inleiding: wat brengen komende maanden?

► Begroting 2013 (nog geen wetteksten)
► EUR 3,44 miljard aan bijkomende besparingen en
inkomsten
► Verdere belastingverhogingen?
► Tijd voor totale hervorming fiscaal stelsel?
► Tijd voor sereen en objectief debat over Belgische
fiscaliteit?


Vennootschapsbelasting
Notionele interestaftrek (oude regeling)

► Aftrek van percentage van kwalificerend Belgisch
(boekhoudkundig) eigen vermogen (verminderd met
sommige bestanddelen zoals FVA, EV verbonden aan
buitenlandse vaste inrichtingen,...)
► Aftrek verbonden aan OLO’s met een looptijd van 10 jaar,
doch beperkt tot 3,8% voor aanslagjaren 2011 en 2012
► Aanslagjaar 2011: 3,8% (4,3% voor KMO’s)
► Aanslagjaar 2012: 3,425% (3,925% voor KMO’s)
► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar
► Aanslagjaar 2010: EUR 16,3 miljard gebruikte NIA en
EUR 12,6 miljard NIA-overdracht


Notionele interestaftrek

► Aangenomen (Aj. 2013)
► NIA-tarief
► Nog altijd op basis van OLO op 10 jaar maar verlaging van maximum
naar 3% (3,5% voor KMO’s)
► Gemiddeld tarief OLO op 10 jaar voor 2011: 4,191%
► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA
► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten
► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van
vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)
► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis
► Geen beperking voor eerste miljoen euro
► Overdracht blijft beperkt tot zeven jaar (uitzondering: onbeperkte
overdraagbaarheid wanneer het NIA-overschot niet kan worden
afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking)


Bestaande Kalender-
7-jarige
NIA jaar c/f > 2012 c/f > 2013 c/f > 2014 c/f > 2015 c/f > 2016 c/f >20127 c/f > 2018 c/f > 2019
periode
31/12/2011 (AJ= +1)

1.600.000 2007 2014 800.000 350.000 0

1.550.000 2008 2015 1.550.000 1.550.000 400.000 0

1.620.000 2009 2016 1.620.000 1.620.000 1.620.000 820.000 0

1.480.000 2010 2017 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.480.000 1.380.000 980.000

1.750.000 2011 2018 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.750.000 1.400.000

Onbeperkt 0 0 200.000 280.000 280.000 280.000 280.000 0

8.000.000 7.200.000 6.750.000 5.450.000 4.330.000 3.410.000 2.030.000 0 0


Boekjaar Resterende Gebruikte Belastbare Berekening
(AJ.= +1) belastbare NIA basis
basis

2012 800.000 -800.000 0 Aftrek van 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot
0 herleid wordt en er 800.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft

2013 450.000 -450.000 0 Aftrek van 450.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007, waardoor de belastbare basis tot
0 herleid wordt en er 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 overblijft

2014 1.500.000 - 200.000 Maximumaftrek van 1.300.000 (1 mio + 60% van de resterende 500.000) – aftrek van 350.000
1.300.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2007 en 950.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008
– de ongebruikte 200.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 kan onbeperkt worden
overgedragen

2015 1.200.000 - 80.000 Maximumaftrek van 1.120.000 (1 mio + 60% van de resterende 200.000) – aftrek van 400.000
1.120.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2008 en 720.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009
– de ongebruikte 80.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 kan onbeperkt worden
overgedragen

2016 920.000 -920.000 0 Aftrek van 820.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2009 en van 100.000 overgedragen
NIA van kalenderjaar 2010

2017 400.000 -400.000 0 Aftrek van 400.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 – de resterende 980.000
overgedragen NIA van kalenderjaar 2010 gaat verloren door het verstrijken van de periode van
zeven jaar

2018 350.000 -350.000 0 Aftrek van 350.000 overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 – de resterende 1.400.000
overgedragen NIA van kalenderjaar 2011 gaat verloren door het verstrijken van de periode van
zeven jaar

2019 1.500.000 -280.000 1.220.000 Aftrek van 280.000 overgedragen NIA die niet eerder kon worden gebruikt omwille van de 60%-
regel en die onbeperkt overdraagbaar was



► In de pijplijn
► NIA-tarief (vanaf Aj. 2014)
► Maximum van 3% blijft
► Band met OLO van twee jaar voorafgaand aan aanslagjaar blijft (2012
voor NIA-tarief van 2014)
► Alleen OLO-tarief van 3e kwartaal telt (juli, augustus, september)
► Gemidddeld OLO-tarief juli, augustus, september 2012: 2,742%
► Vergelijk OLO-tarief heel 2012: 3,097%



► Actiepunten/aandachtspunten
► Controleer “stock” aan NIA-overschotten en geschatte winsten om
te weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van
het NIA-overschot te versnellen
► Herbekijk financieringspolitiek en prognoses inzake de belastbare
marges
► Denk aan de mogelijke impact op uitgestelde belastingvorderingen
► Beperk de interest op intragroepsleningen tot het verwachte NIA-
tarief (enkel korte termijnleningen)
► Overweeg financieringsalternatieven (of voorzie een tweede
treasury center)


Meerwaarden op aandelen

► Aangenomen
► Taxatie aan 25,75% voor meerwaarden op aandelen die minder
dan één jaar worden aangehouden (Aj. 2013 en Aj. 2012 voor
boekjaren die niet afgesloten waren op 6 juli 2012)
► Minderwaarden blijven niet-aftrekbaar
► Beoordeling per aandeel
► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van financiële
instellingen en bepaalde traders
► Taxatie van meerwaarde en aftrekbaarheid van minderwaarden
(referentiedatum: 31 december 2011)
► Bijzondere regels voor overdrachten tussen portefeuilles



► Open vraag
► Aanrekening van aftrekken en verliezen
► Parlementaire voorbereiding: apart belastingtarief, geen afzonderlijke
aanslag – aftrekken zijn dus mogelijk
► Verschillende waarde bij aanrekening op meerwaarden op aandelen
(aan 25,75%) of op de normale belastbare basis (aan
33,99%/progressieve tarieven voor KMO’s)
► Prorateren? LIFO? FIFO? Alternatieven?
► Ernst & Young: aanrekening naar keuze van de belastingplichtige

► Houd de participatie minstens een jaar aan
► Overweeg een andere holdingstructuur voor korte
termijninvesteringen



► Aangenomen
► Meerwaardebelasting van 0,412% (inclusief aanvullende
crisisbijdrage) voor gerealiseerde meerwaarden op aandelen die
niet onderworpen zijn aan de belasting aan 25,75% of 33,99%
(vanaf Aj. 2014)
► Voor vennootschappen (niet beperkt tot holdingvennootschappen,
vergelijk met uitspraak van de Minister van Financiën bij de
voorstelling van de begroting)
► Uitzondering (vrijstelling) voor KMO’s (artikel 15 Wetboek
Vennootschappen)
► Minimum belastbare basis: geen aftrekken (artikel 207 WIB 1992)


Taxatie- Houdvoorwaarde Aftrekbaarheid Tarief
voorwaarde minderwaarden meerwaarde-
belasting
Financiële instellingen / Traders – handelsportefeuille
NVT NVT Ja 33,99%
Financiële instellingen / Traders – andere aandelen
Andere vennootschappen (uitz. KMO’s)
Nee - Nee 33,99%
Ja Nee Nee 25,75%
Ja Ja Nee 0,412%
KMO’s
Nee - Nee 33,99%
Ja Nee Nee 25,75%
Ja Ja Nee Vrijstelling


Thin Cap (algemeen)

► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van
belastingontwijking door overdreven ontlening
► Beperking van interestaftrek, mogelijkheid tot
schuldherkwalificatie of een combinatie van het
voorgaande
► Thin Cap beperkingen hangen af van debt/equity, cash-
flow, Ebitda of een combinatie van het voorgaande
► Sommige Thin Cap beperkingen zijn toepasselijk op alle
schulden, andere enkel op schulden ten aanzien van
verbonden partijen
► Verschillende definities mogelijk van intragroepsschuld,
eigen vermogen, enz.

Thin Cap (huidig regime)
► Toepassingsgebied niet langer beperkt tot interest betaald aan
belastingparadijzen – uitbreiding naar groepsleningen
► 5:1 regel (belaste reserves begin boekjaar + kapitaal einde
boekjaar)
► Definitie van groep overeenkomstig artikel 11 W.Venn.:
verbonden vennootschappen
► Controle
► Consortium
► Belangrijkste CBN-adviezen inzake verbonden
vennootschappen
► CBN 114-1
► CBN 114-5
► CBN 2011/20


Voorbeeld 1
31/12/2011 = 31/12/2012

Belaste reserves Gestort kapitaal Wijziging Totaal X5 I/C Schuld
(begin belastbaar (einde belastbaar kapitaal
tijdperk) tijdperk)

500.000,00 1.500.000,00 0,00 2.000.000,00 10.000.000,00 8.000.000,00

• Beperking interest? 100% aftrekbare interest (4%)
EUR 8.000.000,00 x 0,04 = EUR 320.000,00

Voorbeeld 2
Kapitaalvermindering - 28/12/2012

tijdperk) tijdperk)

500.000,00 1.500.000,00 - 1.000.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00 8.000.000,00

• Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%)
((EUR 8.000.000,00 – EUR 5.000.000,00) x 0,04) = EUR120.000,00


Voorbeeld 3

31/12/2011 = 31/12/2012

tijdperk) tijdperk)

- 500.000,00 1.500.000,00 0,00 1.500.000,00 7.500.000,00 8.000.000,00

► Verslag aan de Koning, KB 20 december 1996
► Verliezen en negatieve reserves moeten niet afgetrokken worden van het gestort kapitaal
► Zijn vroegere commentaren op art. 198, §1, 11° WIB 1992 van toepassing op de nieuwe
wetgeving?

• Beperking interest? Gedeeltelijk niet-aftrekbare interest (4%)
((EUR 8.000.000,00 – EUR 7.500.000.00) x 0,04) = EUR 20.000,00



► Frequently asked questions
► Zijn alle Belgische belastingplichtige onderworpen aan de Thin
Cap?
► Hoe bereken je de kwalificerende schuld?
► Hoe bereken je het eigen vermogen?
► Is de regeling van toepassing op interest die betaald/toegekend is
vóór 1 juli 2012?
► Hoe definieert men een groep?
► Wat indien een vennootschap toetreedt tot een groep in de loop
van een jaar?
► Verliest men het recht op aftrek voor alle interest bij overschrijding
van de drempel?
► Wat indien de kwalificerende schuld lager is dan het eigen
vermogen op het einde van het boekjaar?


► Frequently asked questions (vervolg)
► Valt interest op bankleningen onder de regeling?
► Valt interest op leningen van derden onder de regeling?
► Valt de loutere boeking van interest onder de regeling?
► Wanneer is een belastingregime aanzienlijk gunstiger dan in
België?
► Vallen onrechtstreekse betalingen onder de regeling?
► Kan de verworpen interestaftrek overgedragen worden?
► Vallen buitenlandse ondernemingen met Belgische inrichtingen
onder de regeling?
► Hoe wordt het gestort kapitaal van een Belgische inrichting
bepaald?



► Controleer de debt/equity ratio om te zien of het eigen vermogen
versterkt moet worden
► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen
zijn die de Thin Cap bepaling in werking kunnen doen treden
► Overweeg om de intragroepsfinancieringsstromen te
herstructureren
► Bekijk het effect van de versterking van het “werkelijke verkrijger”-
concept op de financieringsstructuur
► Analyseer het ‘arm’s length’ karakter van de huidige
financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen
vermogen en andere parameters


Vennootschaps– en personenbelasting
Bedrijfswagens

► Aangenomen (van toepassing vanaf 1 januari 2012)
► Nieuwe berekeningswijze voordeel van alle aard bedrijfswagens
VVAA= cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 x leeftijdscorrectie

► Cataloguswaarde alle wagens (oud en nieuw): catalogusprijs in geval van
verkoop van een nieuwe wagen aan een particulier, met inbegrip van
werkelijk betaalde BTW en opties, zonder kortingen
► Oorspronkelijke regeling: cataloguswaarde nieuwe wagens = gefactureerd
bedrag, met inbegrip van BTW én opties, met uitsluiting van rabat, restorno’s
en kortingen
► Aftrek van forfait woon-werkverkeer van VVAA
► Bijkomende verworpen uitgave in de vennootschapsbelasting
► Private kilometers zijn niet langer relevant
► Oorspronkelijk regime Wet van 28 december 2011 vóór wijziging (zonder
leeftijdscorrectie) van toepassing voor bedrijfsvoorheffing tot 30 april 2012


Bedrijfswagens
► Nieuwe berekeningswijze VVAA bedrijfswagens (vervolg)
► CO2 coëfficiënt
► Basiscoëfficiënt
► 5,5% voor de emissie van
► 95 g/km (diesel)
► 115 g/km (benzine)

► Hogere CO2 emissieniveaus
► Stijging met 0,1% per gram/km (maximumcoëfficient: 18%)
► Lagere CO2 emissieniveaus
► Afname met 0,1% per gram/km (minimumcoëfficient: 4%)
► Minimumbedrag VVAA
► EUR 1.200 (2012 – Aj. 2013)
► EUR 1.230 (2013 – Aj. 2014)
► Formule wordt jaarlijks herzien om rekening te houden met de
evolutie van de uitstootnormen

Bedrijfswagens

► Programmawet 29 maart 2012: leeftijdscorrectie van 6%
per jaar (pro rata temporis) – maximum tot 70%

In aanmerking te nemen
Leeftijd vanaf eerste inschrijving
percentage van de catalogusprijs

Van 0 tot 12 maanden 100%
Vanaf 61 maanden 70%

Bedrijfswagens
Type wagen Oud VVAA Huidig VVAA
(7,500 km) (jaar 1)
Audi A6 3,0 TDI EUR 2.397,75 *EUR 3.640,37
BMW X5 xDrive30D 245 EUR 3.363,75 EUR 7.380,21
Mercedes-Benz CLS 350 CDI I EUR 2.742,75 EUR 7.254,85
Mini One D EUR 1.707,75 **EUR 1.200,00
* Zie hieronder
** Minimum VVAA

► Voorbeeld: Audi A6 Diesel
► Cataloguswaarde: EUR 42.900
► CO2-uitstoot: 139 g/km
► CO2 coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%
► VVAA jaar 1: Cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.640,37
► [VVAA jaar 2: Cataloguswaarde x 94% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 3.421,95]
► [VVAA > jaar 5: Cataloguswaarde x 70% x CO2 coëfficiënt x 6/7 = EUR 2.548,26]


Bedrijfswagens

► FAQ belastingadministratie
► Berekening pro rata temporis op dagbasis
► Eerste dag inbegrepen, laatste dag niet
► Bij gebruik bedrijfswagen gedurende een deel van het jaar
► Bij tijdelijke wagen
► Bij verandering van wagen in de loop van het jaar
► Bij afwezigheid met inlevering van de wagen
► Niet van toepassing bij
► Tijdelijke onbeschikbaarheid van de wagen (herstelling), zelfs bij
terbeschikkingstelling van een vervangwagen
► Normale afwezigheid (vakantie, ziekte)


Bedrijfswagens
► Cataloguswaarde
► Op welk moment? (FAQ nr. 19)
► Bij prijsgarantie: catalogusprijs op moment van de bestelling
► Indien geen prijsgarantie: catalogusprijs op moment van facturatie
► Belgische catalogusprijs (FAQ nr. 22)
► Ongeacht of aankoop in België of in buitenland
► Uitzondering indien niet beschikbaar op Belgische markt: buitenlandse
catalogusprijs
► Inclusief werkelijk betaalde BTW
► Bij aankoop onder margeregeling: geen BTW in berekeningsbasis (FAQ
nr. 23)
► Inclusief opties
► Ook de accessoires (FAQ nr. 29)
► Onderhoudscontract is geen optie maar voorafbetaling op onderhoud
(FAQ nr. 33)


Bedrijfswagens

► Leeftijdscorrectie: 6% voor elke 12 maanden sedert
eerste inschrijving (maximumvermindering 30%)
(FAQ nr. 1)
► Eerste inschrijving >< 1 januari  verdeling pro–rata temporis
► Begonnen maand telt als volledige maand
► Voorbeeld
► Eerste inschrijving op 21 juni 2011
► Eerste periode van 12 maanden (@ 100%): 1 juni 2011 tot 31 mei 2012
► Tweede periode van 12 maanden (@ 94%): 1 juni 2012 tot 31 mei 2013
► VVAA 2012 (366 dagen!)
► Periode 1 januari 2012 tot 31 mei 2012: 100% catalogusprijs x 152/366
► Periode 1 juni 2012 tot 31 december 2012: 94% catalogusprijs x 214/366
► Enz.


Bedrijfswagens

► Kortingen en opties
► Geen impact op catalogusprijs/berekeningsbasis
► Fleetkorting, kortingen op opties
► Opties verhogen berekeningsbasis als ze deel uitmaken van de
lease en betaald worden door de werknemer
► Achteraf gekochte opties die geen invloed hebben op de
catalogusprijs zijn niet aftrekbaar (bv. trekhaak)
► Bijdrage werknemer voor herstel is niet aftrekbaar van VVAA
► Werkelijk betaalde BTW speelt rol bij VVAA (→ niet BTW op
korting)
► Ook normale berekening indien enkel gebruik voor woon-
werkverkeer


Bedrijfswagens

► Kortingen en opties
► Uitzondering: kortingen toegestaan door de constructeur of
invoerder en zo opgenomen in de catalogus (voor verkoop aan
particulieren) (FAQ nr. 28)
► Niet voor kortingen toegestaan door de individuele dealer
► Optiepakketten (FAQ nr. 27)
► Indien enkel beschikbaar op de professionele markt: som van de
prijzen van de individuele opties op de particuliere markt
► Indien ook beschikbaar op de particuliere markt: prijs van het pakket
op de particuliere markt


Bedrijfswagens

► Salary split (FAQ nr. 8)
► Afhankelijk van de feiten
► Werkelijk gebruik in het buitenland
► Doorfacturatie aan de buitenlandse onderneming
► ...
► Discussiepunt: volledig belastbaar in België indien de wagen enkel
in België gebruikt wordt
► Aandachtspunt: houd rekening met fiscale behandeling in de
andere landen


Bedrijfswagens

► Bedrijfswagen met tankkaart (FAQ nr. 11)
► Persoonlijke bijdrage
► Ratio administratie: enkel aftrekbaar van VVAA indien het bijdraagt
tot goederen die terbeschikking gesteld worden – afhankelijk van
de feiten (FAQ nr. 44)
► Persoonlijke bijdrage in brandstofkosten?
► Bedrijfswagen zonder tankkaart: niet aftrekbaar van VVAA,
brandstofkosten in het buitenland gemaakt (FAQ nr. 47) en door
werknemer gedragen brandstofkosten (FAQ nr.49) zijn niet aftrekbaar
► Bedrijfswagen met tankkaart: aftrekbaar van VVAA (FAQ nr. 50)
► Hoe bijdrage betalen?
► In één keer: enkel aftrekbaar in het jaar van betaling en beperkt tot
VVAA (FAQ nr. 55)
► Uit brutoloon: geen RSZ op bijdrage (FAQ nr. 44)


Bedrijfswagens

► Herbekijk de fleet – overweeg alternatieven
► Herbekijk het loonpakket van de werknemers/bestuurders
► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten
overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed
wordt voor zijn professioneel gereden kilometers
► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt (rekening houdend
met BTW-herziening en verkeersbelasting) om een afgeschreven
wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau


Btw-aftrek bedrijfswagens (nieuwe regeling)

34

Beslissing E.T. 119.650/3 van 11 december 2012

Periode Toepasselijke bepalingen Commentaar

Vóór 1 januari 2011 Combinatie van artikels 19, §1, Aanschrijving 4/96:
45, §§1 en 2 • Hoofdstuk V (BPL gebruikt wagens deels
Aanschrijving 4/96 privé/beroeps)  voorloper van art. 168bis
• Hoofdstuk VI (TBS personeel met VAA)
Kalenderjaar 2011 Nieuw: art. 45, §1quinquies Beslissing E.T. 119.650/2:
Beslissing E.T. 119.650 • Gedeeltelijke opschorting nieuwe regime
(20/10/2011) (enkel roerende BM)
Beslissing E.T. 119.650/2 • Tijdelijke opschorting (enkel tot 31/12/2011)
(23/12/2011) • Optioneel voor de BPL
Kalenderjaar 2012 Nieuw: beslissing E.T. Drie methoden voor prorata aftrek:
119.650/3 (11/12/2012) 1. Gedetailleerde km berekening
2. Forfait woon/werk + 6000 km
3. Algemeen forfait 35%
Optioneel voor 2012
Vanaf 1/1/2013 - Optie toepassing oude regels vervalt


Het nieuwe systeem – doelstellingen

► Geen btw meer op “voordeel alle aard”
► Correctie gebeurt via aftrekbeperking op basis van
bedrijfsmatig gebruik
► Aftrek blijft maximaal 50%
► Indien bedrijfsmatig gebruik lager dan 50% verder beperken
► Correcties zodat (btw-matig) eindresultaat +/- zelfde is
indien
► De wagen is aangekocht of gehuurd
► Er een vergoeding wordt gevraagd of niet


Hoe bedrijfsmatig gebruik berekenen?

► 3 methodes
1. Werkelijke kilometeradministratie per voertuig
2. Forfait op basis van woon-werkafstanden en forfaitair privé-gebruik
► Afstand woon-werkverkeer x 2 x forfaitair vastgesteld aantal werkdagen
► Forfait privé-gebruik
► Vgl met totaal gereden afstand per jaar
► %privé = Afstand Woon-werk x 2 x 200 + 6.000 x 100
Totale afstand
3. Algemeen forfaitair aftrekpercentage
► Minimum ‘fleet’ noodzakelijk (minimaal vier vervoermiddelen)
► Methode 3 niet te combineren met een andere methode
► Toepassing gedurende periode die eindigt op 31 december van het
derde jaar dat volgt op het jaar waarin ze voor het eerst werd
toegepast.


Eigen bijdrage van werknemer

► Verhuurdienst in de zin van artikel 18, lid 2, 4° W.BTW
► Aftrekbeperking artikel 45, §2 blijft van toepassing in
hoofde van de werkgever
► Wat is de maatstaf van heffing voor de verhuurdienst aan
de werknemer?
► Normale waarde = (Huurprijs + kosten) x (50% - %Beroep) waarbij
%Beroep volgens één van de drie methoden wordt berekend
► Huurprijs = de maatstaf van heffing bij huur van het individuele
voertuig (jaarbasis), in voorkomend geval inclusief de bijkomende
kosten waarover de btw werd geheven.
► Indien het beroepsgebruik 50% bereikt of overschrijdt, moet de
normale waarde niet worden vastgesteld


Concreet

► Hoeveel wagens?
► Lease of eigendom?
► Eigen bijdrage werknemers?
► Inzicht in Woon-werk verkeer?
► …


Personenbelasting
VVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen

► Gewijzigd bij Koninklijk besluit van 23 februari 2012
► Verhoging VVAA verwarming van EUR 1.480 naar EUR 1.820
(geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 1.870 voor 2013)
► Verhoging VVAA elektriciteit van EUR 740 naar EUR 910
(geïndexeerd bedrag voor 2012; EUR 930 voor 2013)
► Verhoging VVAA kosteloze beschikking onroerende goederen met
een KI van meer dan EUR 745
► Nu: 100/60 x KI x 2
► 2012: 100/60 x KI x 3,8
► Jaarlijkse indexatie


Personenbelasting
VVAA onroerende goederen/nutsvoorzieningen

► Herbekijk het verloningspakket voor bestuurders en werknemers
(bv. minimumbezoldiging om van de verlaagde tarieven in de
vennootschapsbelasting te genieten)
► Overweeg de stopzetting van de terbeschikkingstelling van het
onroerend goed
► Zet vruchtgebruik stop of pas aan waar nodig (doch marktconform)
► Herbekijk de verhouding tussen het privégebruik en het
beroepsgebruik van het onroerend goed van de vennootschap
► Overweeg de verhuur van het onroerend goed aan de
vennootschap in plaats van het kosteloos gebruik van een
onroerend goed van de vennootschap


Personenbelasting
Aftrekken en belastingverminderingen

► December 2012
► Aftrekbare bestedingen worden belastingverminderingen
► Giften: belastingvermindering van 45%
► Kinderopvang: belastingvermindering van 45%
► Huisbedienden: belastingvermindering van 30%
► Monumenten: belastingvermindering van 30%
► Verdeling over echtgenoten overeenkomstig respectieve
inkomsten
► Vanaf Aj. 2013


Personenbelasting

► Belastingvermindering aan verbeterd gemiddeld tarief van
30% tot 40% wordt vermindering aan 30%
► Lange termijnsparen (groepsverzekering, individuele
levensverzekering, hypothecaire leningen, Monory bis,
pensioensparen)
► Dienstencheques en PWA
inkomsten
► Vanaf Aj. 2013


Personenbelasting

► Andere belastingverminderingen
► Beveiliging woning: 30% in plaats van 50%
inkomsten
► Vanaf Aj. 2013


Pensioenen

► Programmawet van 22 juni 2012: verplichte
externalisering van individuele pensioenbeloften vanaf
1 januari 2012
► Verbod op interne pensioenbeloften voor bestuurders en andere
zelfstandige medewerkers
► Externaliseringsverplichting enkel vanaf de inwerkingtreding –
geen verplichting voor bestaande pensioenbeloften
► Belasting van 1,75% op bestaande pensioenbeloften (op het einde
van het laatste boekjaar afgesloten vóór 1 januari 2012), met
mogelijkheid van spreiding over drie jaren aan 0,60% per jaar
(1,8% in totaal)
► Externalisering van bestaande pensioenvoorzieningen vrijgesteld
van premietaks van 4,4%


Bronheffingen - 2013

► Aangenomen (van toepassingen op betalingen vanaf
1 januari 2013)
► Algemeen RV-tarief van 25% met uitzonderingen
► Afschaffing van de 4% bijkomende solidariteitsheffing
► Herinvoering van het bevrijdend karakter van de RV



► Dividenden
► Liquidatieboni: 10% (met uitzondering van boni uitgekeerd door
obligatiefondsen met EU paspoort: 25%)
► Residentiële vastgoedbevaks: 15%
► Interesten
► Interesten op gereglementeerde spaarboekjes: 15% op interest boven
het vrijgestelde bedrag (EUR 1.880 voor 2013)
► Interest op de Staatsbons die tussen 24 november 2011 en
2 december 2011 zijn uitgegeven en onderschreven: 15%
► Aangekondigd: 15% op interest uit volksleningen



► Royalty’s
► Auteursrechten: 15% op eerste schijf van EUR 37.500 (te indexeren)
► Auteursrechten: 25% op deel boven eerste schijf – werkelijke
belastingdruk hangt af van uiteindelijke kwalificatie (beroepsinkomen
vs. roerend inkomen)


Strijd tegen fiscale fraude
Art. 344, §1 WIB 1992
Oude tekst Nieuwe tekst

Aan de administratie der directe belastingen kan niet worden Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen, de
tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een
aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de administratie door
tot stand brengen, wanneer de administratie door vermoedens of door vermoedens of andere in artikel 340 bedoelde bewijsmiddelen en aan
andere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die de hand van objectieve omstandigheden aantoont dat er sprake is van
kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de fiscaal misbruik.
belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de belastingplichtige
financiële of economische behoeften beantwoordt. middels de door hem gestelde rechtshandeling of het geheel van
rechtshandelingen één van de volgende verrichtingen tot stand
brengt:
1° een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de doelstellingen
van een bepaling van dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan
genomen besluiten buiten het toepassingsgebied van die bepaling
plaatst; of
2° een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op een
belastingvoordeel voorzien door een bepaling van dit Wetboek of de
ter uitvoering daarvan genomen besluiten en de toekenning van dit
voordeel in strijd zou zijn met de doelstellingen van die bepaling en
die in wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.
Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de keuze voor
zijn rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen door andere
motieven verantwoord is dan het ontwijken van inkomstenbelastingen.
Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert, dan wordt de
belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig hersteld dat
de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van
de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft
plaatsgevonden.


Art. 344, §1 WIB 1992

► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de
algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992)
(vervolg)
► Benadering: “wetsontduiking ”
► Type 1: vermijden van een belastbare situatie
► Vermijding van de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB
1992
► In strijd met de doelstellingen van een bepaling
► Type 2: verkrijgen van een voordeel
► Door de toepassing van bepalingen van het WIB 1992 of KB/WIB 1992
► In strijd met de doelstellingen van een bepaling
► Verkrijgen van het voordeel als wezenlijk doel


Art. 344, §1 WIB 1992

► Programmawet van 29 maart 2012: wijziging van de
algemene anti-misbruikbepaling (Art. 344, §1 WIB 1992)
(vervolg)
► Bewijslast voor belastingadministratie
► Aan de hand van objectieve omstandigheden
► Met alle bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed
► Belastingplichtige kan andere motieven bewijzen
► Andere motieven dan het ontwijken van Belgische
inkomstenbelastingen (wat met vermijding van andere Belgische
belastingen of buitenlandse belastingen?)
► Specifiek met betrekking tot de rechtshandelingen(en)
► Voldoende substantieel


Liquidatie en herkwalificatie

► Liquidatie van vennootschap A waarbij activiteiten door
vennootschap B volledig worden overgenomen en A en B
dezelfde aandeelhouders kennen
► Toepassing nieuw artikel 344, §1 WIB 92?


Liquidatie en simulatie

► Hof van Beroep te Gent, 13 september 2005
► Geen simulatie indien partijen met de bedoeling een voordeliger
belastingstelsel te genieten en gebruik makend van hun vrijheid
van overeenkomst, rechtshandelingen stellen die geen enkele
wettelijke verplichting schenden en waarvan zij zowel de
fiscaalrechtelijke als de civielrechtelijke gevolgen hebben
aanvaard
► Overdracht van activiteiten/activa van NV A naar NV B, beiden
gehouden door zelfde partijen, gevolgd door liquidatie van NV A =
geen simulatie


Liquidatie en simulatie

► Hof van Cassatie dd 14 september 2007
► Noch de overwegingen dat de invereffeningstelling van de eiseres
niet verantwoord was door haar financiële toestand of door een
zodanig gebrek aan samenwerking tussen vennoten noch de wijze
van vereffening verantwoorden dat de vereffening geveinsd was


Misbruik van managementvennootschappen

► Strengere aanpak
► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in
se
► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen
► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies
► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale
zekerheid en misbruik van sociale voordelen
► Privé-kosten
► Cf. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning
► Cf. infra: strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen

► Geldige reden tot oprichting van
managementvennootschap: “risicobeheersing
aansprakelijkheid” – cfr. uitspraak Minister
► Substance above form principe

Oprichting (familiale) holding

► Belastingvrijstelling meerwaarden op aandelen?
► Voorafgaande Beslissing mogelijk mits bepaalde
engagementen
► Toepassing artikel 344, § 1 WIB 92 op latere
kapitaalsvermindering?


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Minister van Financiën
► Vereenvoudiging van fiscaliteit en van administratieve procedures
► Reeks voorstellen van de administratie (ca. 100) worden in april 2013
voorgelegd aan het parlement
► Verenigde parlementaire commissies Financiën (Kamer + Senaat):
reflectie over fiscaliteit
► Meer rechtvaardige belastingheffing
► Verlaging van belasting op arbeidsinkomsten en verhoging van
belasting op andere soorten inkomsten


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Minister van Financiën (vervolg)
► Laatste fiscale amnestie (tot 31 december 2013)
► Verhoging van de boete van 15% naar 20%
► Mogelijkheid om kapitalen te regulariseren aan 35%
► Modernisering van de FOD Financiën
► Regionalisering delen van personenbelasting (tegen eind 2013)
► Afschaffing van de milieutaks op batterijen, wegwerpcamera’s, …


Wordt verwacht

► Inkomstenbelastingen
► Aftrek voor octrooi-inkomsten: afschaffing van vereiste van
onderzoekscentrum voor KMO’s
► Onderzoek en ontwikkeling: verhoging van vrijstelling van
bedrijfvoorheffing van 75% naar 80%
► Verhoging van belastingkrediet voor lage inkomens
► Belastingvoordeel voor leningen aan KMO’s
► Indirecte belastingen
► Afschaffing van BTW-voorfinanciering bij invoer
► Verbetering van ondersteuning van e-invoicing en andere
e-services van de overheid
► Verbetering van de werking van de douane


Wordt verwacht

► Algemene beleidsnota Staatssecretaris voor de
Bestrijding van Sociale en Fiscale Fraude – belangrijkste
fiscale maatregelen
► Verjaring van gebruik van valse stukken
► Verjaring begint pas te lopen op het moment van de betaling van de
belasting
► Nieuw misdrijf: ernstige fiscale fraude
► Maximum gevangenisstraf van vijf jaar
► Meldingsplicht in het kader van witwasbestrijding
► Investering in materiaal (IT, datamining) en mensen
► Betere samenwerking tussen de BBI en de Sociale Inlichtingen- en
Opsporingsdienst


Ernst & Young houdt u op de hoogte van verdere ontwikkelingen:

• Tax Alerts
• http://www.ey.com/BE/TaxAlerts


Ernst & Young Contact
Assurance | Tax | Transactions | Advisory

2013 Ernst & Young Transaction Advisory Services
All rights reserved.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide, our
167,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We
make a difference by helping our people, our
clients and our wider communities achieve their
potential.

Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity.
Ernst & Young Global Limited, a UK company
limited by guarantee, does not provide services to
clients.

For more information about our organization,
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium


EY Belgie begroting 2012-2013

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to EY Belgie begroting 2012-2013

Similar to EY Belgie begroting 2012-2013 (20)

More from EY Belgium

More from EY Belgium (20)

EY Belgie begroting 2012-2013