Thème : Contrôle de Gestion. Présentation sur le Contrôle par exception et l'analyse des écarts.

1. Contrôle par exception
et Analyse des écarts
Préparé par
Youssef Belaid – Mai 2010

2. PLAN
Introduction
I - La maitrise de l’entreprise
II - Coûts préétablis et écarts
III - Le Benchmarking
Conclusion
Bibliographie

3. Introduction
Un contexte national et international défavorable où
les Managers ont une obligation de résultat,
qui implique de l’efficacité et de l’efficience
dans des organisations de plus en plus décentralisées
Prix dicté par le marché, Marge dictée par les actionnaires
=> Obligation de maîtrise des Coûts
=> Obligation de maitrise de l’entreprise

4. I – 1 - La maitrise de l’entreprise
Pour maitriser son activité, l'entreprise doit
établir des prévisions synthétisées dans des budgets
Pour mesurer la performance, elle doit
confronter ces prévisions aux réalisations
L’évaluation des résultats est conditionnée par :
L’efficacité : Résultats / Objectifs
L’efficience : Résultats / Ressources

5. I - 2 - La maitrise des écarts
De cette analyse, on va aboutir à des écarts
Ecart = Différence entre montant réel et montant budgété
=> En constatant ces écarts, on doit se questionner sur leur
nature, la raison de leur existence, et les moyens de les réduire
Quand faut-il analyser ?
Que faut-il analyser ?
Et ensuite ?

6. I - 3 - Quand faut-il analyser ?
Le contrôle exhaustif est cher, nécessite du temps
et des ressources et est la plupart du temps inutile
=> Incompatibilité avec la notion d’efficience
=> Il faut définir des seuils de
déclenchement de l’analyse

7. I - 3 - Que faut-il analyser ?
De cette analyse, on va aboutir à des Écarts :
Différence entre le réel et le budgété
Écart Global
Écart sur Chiffre d’Affaire : Prix / Quantité
/ Composition des ventes / Marchés
Écart sur Coût de Revient : Coûts Fixes /
Coûts Variables (Mat. 1ères / Main d’œuvre)

8. II - Coûts préétablis et écarts
La détermination et le contrôle des coûts prévisionnels
comporte quatre étapes :
 L’établissement d’un budget flexible
 Le calcul du coût unitaire préétabli
 Le calcul du coût préétabli pour la période
 La mise en évidence d’un écart entre le coût réel
et le coût préétabli.

9. II - 1 - Budget flexible
Le budget flexible d’un centre d’analyse donne le coût d’unité
d’œuvre prévisionnel pour différents niveaux d’activité envisagés.
Deux présentations sont possibles :
Une fonction, en désignant par
x : l’activité (en unités d’oeuvre),
a : le coût d’unité d’oeuvre variable,
b : les coûts fixes.
=> Coûts totaux prévus : y = ax + b
=> Coût d’unité d’oeuvre prévisionnel : y/x= a + b/x

10. II - 2 - Calcul du coût unitaire préétabli
(pour une unité du produit)
Fiche de coût unitaire préétabli du produit
Coûts directs
Matière première Prix unitaire standard x Quantité standard
Main-d’oeuvre directe Salaire horaire standard x Temps standard
Coûts indirects
Coût d’unité d’œuvre standard x Nombre standard
Centre d’analyse
d’unités d’oeuvre
Total = Coût unitaire préétabli du produit

11. II - 3 - Calcul du coût préétabli et mise
en évidence de l’écart
Coût préétabli de la production du mois =
Coût unitaire préétabli x Quantité produite
Écart sur coût préétabli = Coût réel – Coût préétabli

12. II - 4 - Analyse des écarts sur charges
directes variables (M. 1ères)
L’écart global sur charges directes (Matières 1ères) de la
production constatée est :
=> Prix Réel x Qté Réelle – Prix Stand x Qté Stand
=> Coût Réel – Coût préétabli
Il se décompose en deux sous écarts :
=> écart sur prix : (Prix Réel – Prix Standard) x Qté Réelle
=> écart sur quantités : (Qté Réelle – Qté Stand) x Prix Stand

13. II - 4 - Analyse des écarts sur charges
directes variables (Main d’oeuvre)
L’écart global sur charges directes (Main d’oeuvre) de la
production constatée est :
=> Salaire Réel x temps de travail Réel –
Salaire Stand x temps de travail Stand
=> Coût Main d’œuvre Réel – Coût Main d’œuvre préétabli

14. II - 4 - Analyse d’un écart sur charges
directes variables
Graphique des écarts sur charges directes variables

15. II - 5 - Analyse des écarts sur charges
indirectes variables
L’écart global sur charges indirectes relatif à la production constatée
d’un centre d’activité est :
Coût Réel d’OE x Activité Réelle – Coût Stand d’OE x Activité Stand.
Il se décompose en trois sous écarts :
=> écart sur coût des charges du centre (appelé aussi écart sur
budget) : CR x AR – CB x AR
=> écart sur activité (appelé aussi écart d’absorption des charges
fixes) : CB x AR – CS x AR = CSV x AR + FF – CS x AR
=> écart sur rendement : CS x AR – CS x AS

16. II - 5 - Analyse des écarts sur charges
indirects variables
Graphique des écarts sur charges indirectes

17. II - 6 - Et ensuite ?
Après avoir calculé l’écart entre le coût réel et le coût préétabli,
il convient d’en connaître les causes.
Après les calculs, viennent les explications
Après les explications, vient l’action
=> Actions Correctives

18. III- Le Benchmarking
Le Benchmarking, Référentiation ou étalonnage est une
technique qui consiste à étudier et analyser l'organisation et les
modes de gestion des autres entreprises afin de s'en inspirer
C'est un processus continu de recherche, d'analyse
comparative, d'adaptation et d'implantation des meilleures
pratiques pour améliorer la performance des processus dans une
organisation
=> Analyse des écarts orientée vers l’extérieur

19. Conclusion
De plus en plus orientées vers le Management scientifique, les
entreprises doivent recourir aux techniques de contrôle
et d’analyse des écarts
Des prévisions justes, des analyses pertinentes et des actions
de suivi rapprochent l’entreprise de son objectif à travers
une meilleure maitrise de ses activités

20. Bibliographie
• Livre : Contrôle de Gestion et Gestion Budgétaire, de
Charles Horngren, Alnoor Bhimani, Srikant Datar et
George Foster
• Internet : Le site www.managergo.com, Wikipédia
• Cours : Contrôle de Gestion

21. Merci pour votre attention