Contabilidade Avançada

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Contabilidade Avançada

  1. 1. A Lei 11.941/2009, acabou com adistinção entre resultados operacionais e nãooperacionais, extinguindo os tais “resultados nãooperacionais”, passando a designá-los como “OutrasReceitas e Outras e Despesas Operacionais”.
  2. 2. Também a Orientação Técnica CPC Nº 02, emseus itens 136 e 137, prega pela não segregação dosresultados em operacionais e não-operacionais. Assim, as entidades devem apresentar as “outrasreceitas/despesas” no grupo operacional e não apósa linha do “resultado operacional”.
  3. 3. Outras Despesas Operacionais (20.000) (10.000)(+) Outras Receitas Operacionais 10.000(=) Lucro Operacional Líquido 110.000 120.000(±) Outras Receitas ou Despesas (10.000)
  4. 4. 1. (Analista MPE/AP 2012) Os ganhos decorrentes da venda de ativos imobilizados devem ser registrados em:a) receitas não operacionais.b) outras receitas operacionais.c) receitas diferidas.d) vendas brutas.e) receitas imobiliárias.
  5. 5. ”São coligadas as sociedades nas quais a investidoratenha influência significativa”
  6. 6. Capital Total
  7. 7. Percentual de Participação 60%PL da Investida 150.000,00Custo de Aquisição 90.000,00
  8. 8. 60% X 150.000 = 90.000 Lançamento ContábilD – Ações de ControladasC – BCM 90.000
  9. 9. 60% X 200.000 120.000 (Novo VC)(-) VC Anterior (90.000)(=) Resultado ↑ EP 30.000
  10. 10. Ações de ControladasA Resultado Positivo de EP 30.000 ANC InvestimentosAções de Controladas 120.000
  11. 11. 60% X 180.000 108.000 (Novo VC)(-) VC Anterior (120.000)(=) Resultado ↓ EP (12.000)
  12. 12. Resultado Negativo de EPA Ações de Controladas 12.000 ANC Investimentos Ações de Controladas 108.000
  13. 13. 2) (ISS/SP - 2007 – FCC) A Cia. Santo Amaro possui 80% das ações com direito a voto de sua controlada, a Cia. Santa Maria, que representam 40% do total do capital social da investida. No exercício de 2005, a Cia. Santa Maria vendeu um lote de mercadorias para a investidora por R$ 400.000,00, auferindo um lucro de R$ 100.000,00 na transação.
  14. 14. Sabendo-se que, em 31.12.2005, o PatrimônioLíquido da controlada era de R$ 750.000,00 e que ainvestidora mantinha integralmente o referido lotede mercadorias em seus estoques, a participaçãosocietária, avaliada pelo método da equivalênciapatrimonial na contabilidade da Cia. Santo Amaro,corresponderá a, em R$:
  15. 15. a) 175.000,00b) 200.000,00c) 260.000,00d) 400.000,00e) 520.000,00
  16. 16. Lucro Realizado Investidora Vende 3ºs = 0% Lucro da 100.000 X 0% = 0Investida contra a Investidora = R$ 100.000 Lucro Não Realizado Investidora Não Vende 3ºs 100% 100.000 X 100% = 100.000
  17. 17. Sempre do Total1) Aplicação % Participação (750.000 X 40%) 300.0002) ( - ) Lucros não Realizados (100.000)(=) Valor Atual do Investimento 200.000
  18. 18. 1) Exclusão do Lucro não Realizado do PL (750.000 – 100.000) 650.0002) ( X ) Aplicação do % Participação X 40%(=) Valor Atual do Investimento 260.000
  19. 19. a) 175.000,00b) 200.000,00c) 260.000,00d) 400.000,00e) 520.000,00
  20. 20. BCM (ou Dividendos a Receber)A Ações de Cia X Redutor do Investimento
  21. 21. BCM (ou Dividendos a Receber)A Receita de Dividendos Regra
  22. 22. BCM (ou Dividendos a Receber)A Ações de Coligadas/Controladas Sempre Redutor do Investimento
  23. 23. Todas as sociedades por ações, abertas oufechadas, estão obrigadas às demonstraçõesconsolidadas, no caso de investimentos emcontroladas.
  24. 24. 3) (Analista TRE RN 2011) No exercício, a Cia. A efetuou um mútuo para a Cia. B no valor de R$ 150.000,00. Efetuada a consolidação do Balanço Patrimonial das duas companhias, o valor do total do Ativo Consolidado corresponderá a, em R$,
  25. 25. Ativo Cia. A Cia. BEmpréstimo para B 150.000 −0−Participação Societária em B 180.000 −0−Total 2.380.000 1.070.000 Passivo + PL Cia. A Cia. BEmpréstimo de A −0− 150.000Capital 680.000 200.000Reservas 460.000 100.000Total 2.380.000 1.070.000
  26. 26. a) 3.450.000,00.b) 3.120.000,00.c) 3.300.000,00.d) 3.270.000,00.e) 3.430.000,00.
  27. 27. 4) (Analista TRE RN 2011) Se supusermos adicionalmente que a Cia. A efetuou uma venda de mercadorias em estoque no valor de R$ 100.000,00 para a Cia. B, auferindo um lucro de 30% sobre o preço de venda e que no estoque final da Cia. B constassem ainda 20% dessas mercadorias que não foram vendidas para terceiros, o valor do estoque consolidado corresponderia a, em R$,
  28. 28. Ativo Cia. A Cia. BDisponível 200.000 120.000Duplicatas a Receber 600.000 330.000Estoques 450.000 180.000
  29. 29. a) 624.000,00.b) 610.000,00.c) 604.000,00.d) 636.000,00.e) 630.000,00.
  30. 30. A incorporação é a operação pela qual uma ou maissociedades são absorvidas por outra, que lhes sucedeem todos os direitos e obrigações. A B A
  31. 31. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou maissociedades para formar sociedade nova, que lhessucederá em todos os direitos e obrigações A B C (Nova)
  32. 32. A cisão é a operação pela qual a companhia transfereparcelas do seu patrimônio para uma ou maissociedades, constituídas para esse fim ou já existentes,extinguindo-se a companhia cindida, se houver versãode todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital,se parcial a versão.
  33. 33. A A Cisão Parcial B PrópriaA B A Cisão Parcial c/ B Incorporação
  34. 34. A C Cisão Total B PrópriaA Cisão Total c/ B C B C Incorporação
  35. 35. Valor Justo Líquido das Despesas de Venda ValorRecuperável Valor em Uso
  36. 36. É o montante a ser obtido pela venda de um ativoem transações em bases comutativas, entre partesconhecedoras e interessadas, menos as despesasestimadas de venda.
  37. 37. É o valor presente de fluxos de caixa futurosesperados que devem advir de um ativo.
  38. 38. 5) (Analista TRF 4ª Região – 2010 / FCC) A Cia. Delfim Verde, em obediência às normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma máquina utilizada na fabricação de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$):
  39. 39. Valor em uso da máquina 620.000,00Valor líquido de venda 610.000,00Custo de aquisição 710.000,00Depreciação Acumulada 70.000,00A companhia deve registrar uma perda no valor doativo de R$:
  40. 40. Ativo ImobilizadoMáquinas e Equipamentos 710.000(-) Depreciação Acumulada (70.000)(=) Valor Contábil 640.000
  41. 41. Valor Líquido de Venda 620.000,00 ValorRecuperável Valor em Uso 610.000,00
  42. 42. VC VR ProvisãoValor Contábil 640.000,00(-) PPDA (20.000,00)(=) Valor Recuperável 620.000,00
  43. 43. a) 100.000,00.b) 90.000,00.c) 10.000,00.d) 30.000,00.e) 20.000,00.
  44. 44. O tema pode ser estudado por meio doPronunciamento do CPC Nº 02 (R2), aprovado pela: • Deliberação CVM 640/2010; • Resolução CFC 1.295/2010.
  45. 45. É a taxa de câmbio vigente na data do balançopara operações a vista. Também é denominada “Taxa Corrente”
  46. 46. É a moeda do ambiente econômico principal noqual a entidade opera.
  47. 47. São aqueles representados por dinheiro ou pordireitos a serem recebidos e obrigações a seremliquidadas em dinheiro.
  48. 48. São aqueles representados por ativos e passivosque não serão recebidos ou liquidados em dinheiro.
  49. 49. É a moeda na qual as demonstrações contábeissão apresentadas.
  50. 50. Adquiridos ExternamenteIntangíveis Gerados Internamente
  51. 51. Tipos Fase Reconhecimento Tratamento CertezaAquisição Benef.Futuro Intangível Interna Mensurar Segurança Certeza Pesquisa Benef.Futuro DespesaGeração Mensurar Segurança Interna Certeza Desenvol Benef.Futuro ? Intangível vimento ou Despesa Mensurar Segurança
  52. 52. 6) (ICMS RO / 2010 – FCC) Sobre os ativos intangíveis gerados internamente pode-se afirmar que: Item 57a) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação, devem ser reconhecidos no resultado.b) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Item 58
  53. 53. Item 54c) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade. Pesquisad) as atividades destinadas à obtenção de novos conhecimentos devem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo. Item 54 Pesquisae) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade não conseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento, Item 53
  54. 54. Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual oarrendador transmite ao arrendatário em troca de umpagamento ou série de pagamentos o direito de usarum ativo por um período de tempo acordado.
  55. 55. Arrendatária Arrendador (Empresa) (Banco) Bem Arrendado
  56. 56. Arrendamento mercantil financeiro é aquele emque há transferência substancial dos riscos ebenefícios inerentes à propriedade de um ativo. Otítulo de propriedade pode ou não vir a sertransferido.Arrendamento mercantil operacional é umarrendamento mercantil diferente de umarrendamento mercantil financeiro.
  57. 57. Um arrendamento mercantil deve ser classificadocomo financeiro se ele transferir substancialmentetodos os riscos e benefícios inerentes àpropriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificadocomo operacional se ele não transferirsubstancialmente todos os riscos e benefícios inerentesà propriedade.
  58. 58. 7) (ICMS RO / 2010 – FCC) Uma empresa adquiriu um veículo por arrendamento mercantil financeiro que será pago em 48 prestações mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestações é de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implícita no arrendamento mercantil é de 2% ao mês. No momento da aquisição, a empresa deve reconhecer, em reais,
  59. 59. a) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.b) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.c) um ativo de 30.673,00.d) um passivo de 48.000,00.e) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
  60. 60. Veículos Arrendados (ANC Imob) 30.673Juros a Vencer CP ?Juros a Vencer LP ?A Leasing a PG CP (12 X 1.000) 12.000A Leasing a PG LP (36 X 1.000) 36.000 Retificadoras
  61. 61. a) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.b) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.c) um ativo de 30.673,00.d) um passivo de 48.000,00.e) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
  62. 62. 8) (Analista MPE-AP / 2012) Os custos de captação de recursos (aumento de capital com emissão de ações) efetivamente realizada, como gastos com advogados, contratação de agente financeiro e outros, realizados para a captação de recursos por meio de emissão de títulos e valores mobiliários devem ser registrados na conta:
  63. 63. O Pronunciamento CPC 08 determina que osgastos efetuados com a emissão de ações, tais como:• elaboração de prospectos e relatórios;• com remuneração de serviços de 3ºs (advogados, contadores, auditores, consultores, etc; com publicidade;• com taxas e comissões;• custos de registro.
  64. 64. Devem ser tratados como retificadores doCapital Social, dentro do PL, somente podendo serutilizados, posteriormente, para compensação comreservas de capital ou para redução do capital. Assim, se uma empresa aumenta seu capital emR$ 100.000,00, incorrendo em custos de transação deR$ 5.000,00, deverá registrar:
  65. 65. Capital Social CaixaD C 100.000 (1) (1) 95.000 Custos de Transação D C (1) 5.000
  66. 66. Capital Social 100.000,00(-) Custos de Transação (5.000,00)(=) Valor Contábil 95.000,00
  67. 67. a) de despesa do exercício em que ocorrer a capitalização.b) redutora do capital social no patrimônio líquido.c) de reserva de capital no patrimônio líquido.d) redutora de investimento para o qual o recurso for capitado.e) de despesa do ano em que o gasto for realizado.
  68. 68. 9) (Fiscal ISS-SP / 2012) Em 30/12/X1, a empresa Beta, sociedade anônima de capital aberto, fez uma captação de recursos, via debêntures, cujo valor de emissão foi R$ 2,2 milhões com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transação no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as condições vantajosas em relação ao mercado, houve prêmio na emissão das debêntures de R$ 200 mil.
  69. 69. Com base nessas informações, a empresaBeta reconheceu, em 30/12/X1,:a) despesa financeira de R$ 100 mil.b) passivo de R$ 2,3 milhões.c) receita financeira de R$ 200 mil.d) reserva de capital de R$ 200 mil.e) ativo de R$ 2,1 milhões.
  70. 70. O Prêmio na Emissão de Debêntures que eratratado como Reserva de Capital, com a edição dasLeis 11.638/2007 e 11.941/2009, passou a serclassificado no PNC, como uma “receita diferida”,ajustando para mais o saldo da conta “Debêntures aResgatar”, devendo ser apropriado ao resultadoconforme o decurso de tempo em direção à data deresgate.
  71. 71. Os custos de transação são aqueles efetuadoscom a emissão destes títulos, tais como:• elaboração de prospectos e relatórios;• com remuneração de serviços de 3ºs (advogados, contadores, auditores, consultores, etc; com publicidade;• com taxas e comissões;• custos de registro.
  72. 72. Serão tratados, inicialmente, como redutores daconta “Debêntures a Resgatar”, devendo serapropriados ao resultado como “despesas financeiras”ao longo do prazo de resgate. Havendo prêmio na emissão, poderão sercompensados com estes.
  73. 73. Debent. a Resgatar Caixa D C 2.200 (1) (1) 2.300Prêmios a Amortizar Custos de Transação D C D C 200 (1) (1) 100
  74. 74. Debêntures a Resgatar 2.200,00(-) Custos de Transação (100,00)(+) Prêmios a Amortizar 200,00(=) Valor Contábil 2.300,00
  75. 75. Com base nessas informações, a empresaBeta reconheceu, em 30/12/X1,:a) despesa financeira de R$ 100 mil.b) passivo de R$ 2,3 milhões.c) receita financeira de R$ 200 mil.d) reserva de capital de R$ 200 mil.e) ativo de R$ 2,1 milhões.
  76. 76. Na nova legislação, as doações e subvençõesserão tratadas como “receitas diferidas” no PC ouPNC, devendo ser apropriadas ao resultado comoreceitas dependendo da subvenção recebida sercondicional ou incondicional e da espécie desubvenção recebida (tipo de bem), podendo a empresaconstituir uma reserva de lucros baseada em taisvalores.
  77. 77. Assim, se a sociedade recebe um terreno emdoação, com a condição de que este somente terá suapropriedade transferida para a sociedade após 10 anos,caso a empresa gere 10.000 empregos com o usodeste, a empresa só poderá reconhecer a receitaapós este período e caso tenha cumprido estaobrigação ou ocorra o perdão da cláusula.
  78. 78. Outro caso é o de máquinas, por exemplo, queestão sujeitas a depreciação. Mesmo que a empresa já tenha cumprido ascondições para ficar com as mesmas, não poderáalocar toda a receita ao resultado imediatamente. Enquanto ainda houver despesas de depreciaçãoa reconhecer, deverá, apropriar a receitaproporcionalmente à depreciação reconhecidaanualmente.
  79. 79. Imagine que a empresa recebe uma máquina emdoação do poder público, cujo valor justo é de R$10.000,00. Incentivos a Apropriar Máquinas e Equip. D C D C 10.000 (1) (1) 10.000 PC/PNC
  80. 80. Feito isso, passaremos a apropriar o incentivo(caso incondicional) ao resultado como receita namedida que a máquina seja depreciada. Supondo umprazo de vida útil para o bem de 10 anos: Incentivos a Apropriar Receita Incentivos D C D C (2) 1.000 10.000 (1) 1.000 (2)
  81. 81. Reserva de Incentivos Lucros Acumulados Fiscais D C D C 1.000 (1) (1) 1.000 10.000 (LLE)
  82. 82. LP Ativos 183, VIII Demais Ajustes aValor Presente LP Passivos 184, III Demais
  83. 83. 10)(Infraero/2011) Uma empresa varejista de utilidades domésticas, organizada na forma de sociedade por ações, efetuou, em uma mesma data, várias vendas com prazo de 60 dias no valor total de R$ 315.000,00. O valor das vendas é relevante para a entidade. O contador da entidade estimou a taxa de juros ajustada para o risco da carteira de clientes em 5% ao bimestre.
  84. 84. Em consequência, nessa data, a companhiadeverá registrar, em sua escrituração contábil, deacordo com as atuais Normas Brasileiras deContabilidade:
  85. 85. D – ClientesC – Receita de Vendas 315.000 R$ 15.000 de Juros Embutidos
  86. 86. D – ClientesC – Receita de Vendas 300.000
  87. 87. D – Clientes C – Juros Ativos 7.500 ACClientes 307.500
  88. 88. a) Débito na conta Clientes no valor de R$ 315.000,00, retificada através de crédito de ajuste para valor presente de R$ 15.000,00.b) Débito na conta Clientes no valor de R$ 300.000,00.c) Receita de vendas no valor de R$ 315.000,00, débito em Clientes no valor de R$ 300.000,00 e débito de R$ 15.000,00 como ajuste a valor presente dos saldos a receber.
  89. 89. d) Receita de vendas no valor de R$ 315.000,00.e) Nenhum ajuste a valor presente, porque esses somente são aplicados a operações de longo prazo.

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