Enfoque de auditoria basada en riesgo

Aracely Marchena Larios
Contador Público Autorizado
Banca y Finanzas
República de Nicaragua, América Central.
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La evaluación de riesgos de una empresa difiere de la evaluación de
riesgos de auditoría.
El propósito de la evaluación de riesgos de la empresa es identificar y administrar riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad; en cambio, en una auditoría de estados financieros, el
auditor identifica los riesgos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad
de que un error significativo pueda existir en los estados financieros.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante
responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran
los objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la estructura de control
interno, para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con
los cambios en las condiciones existentes.
Riesgos de una entidad
La Gerencia es responsable de aprobar los objetivos, lineamientos y políticas para la administración
integral de riesgos, los límites globales y específicos de exposición a los distintos tipos de riesgo y
los mecanismos para la realización de acciones correctivas y preventivas, entre otros:
Las facultades y responsabilidades asignadas a funcionarios que toman decisiones de riesgo.
Los límites establecidos en operaciones de riesgo (otorgamiento de créditos, compra de activos,
pagos máximos, etcétera).
Las medidas de control interno para corregir desviaciones y/o de carácter preventivo.
Los riesgos a los que se encuentran expuestas las empresas y que son vigilados y evaluados
periódicamente por el consejo de administración, gobierno corporativo, entre otros, son los
siguientes:
Riesgo de crédito Pérdida potencial por falta de pago de clientes, incluidas las garantías
reales.
Riesgo de liquidez Pérdida potencial por la imposibilidad para hacer frente a sus
obligaciones
Riesgo de mercado Pérdida potencial por cambios tecnológicos, competencia, variaciones
en precios, etcétera
Riesgo tecnológico Pérdida potencial por falta de información, capacitación,
expectativas de clientes, nuevos desarrollos de productos, etcétera
Riesgo operativo Fallas o deficiencias en los controles internos)

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Enfoque de Auditoría basada en riesgo
La auditoría basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique
y evalúa los riesgos de declaración distorsionada significativa contenida en los estados financieros.
Esto permite a los auditores identificar y responder a:
Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero
que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo
en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir:
 Activos y/o pasivos sobre o sub-valorados;
 Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron
haber sido usados de forma indebida; y
 Revelaciones faltantes o incompletas.
Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que se eludan los controles y manipulen los
estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
 Comprobantes de operaciones falsos, realizados a través de la general sin
autorización y los mecanismos de control necesarios para detectarlos,
 Política de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas;
y
 Estimaciones incorrectas: tasas de interés diferentes de lo aprobado en el
comité de control, aprobaciones de créditos a clientes no autorizados
(extranjeros u otros).
De la evaluación de riesgos que efectúe el auditor en las instancias previas al desarrollo del
Plan dependerá el enfoque que dará a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos
potenciales identificados. Para ello, deberá relacionar los factores específicos de riesgos
identificados que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y
saldos de cuentas

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Para una auditoría de estados financieros, se debe llevar a cabo el
estudio y evaluación del control interno.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado
del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoría”.
El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación
específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de
las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones
al control interno del cliente.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error y diseñar procedimientos de auditoría conforme a los
resultados de dicha evaluación de riesgos.
Algunos de los riesgos de auditoría que pudieran surgir o cambiar y ser relevantes a la información
financiera, son:
Sistemas de información nuevos o rediseñados.
Crecimiento acelerado de operaciones.
Nuevas tecnologías.
Nuevas líneas de producción.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en el ambiente operativo.
Cambios en pronunciamientos contables.
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de
la entidad.
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control

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El ambiente de control.
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Los factores son los
siguientes:
Actitud de la
administración
hacia los
controles internos
establecidos
- Estructura de organización de la entidad
- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités
- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al
cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función
de auditoría interna
Políticas y
prácticas de
personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la
entidad
La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la im-
portancia que la administración de la entidad le da a los controles es-
tablecidos.
Sistema Contable
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios
establecidos por la administración.
Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su
adecuada clasificación.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

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Procedimientos de Control
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las transacciones. Pueden estar integrados por componentes
específicos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de carácter
preventivo son establecidos para evitar
errores durante el desarrollo de las
transacciones.
Los procedimientos de control de carácter
detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el
desarrollo de las transacciones, no hubieran
sido identificados por los procedimientos de
control preventivos.
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Debida autorización de transacciones y actividades.
Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
Diseño y uso de documentos y registros apropiados que ase guren el correcto registro de las
operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las
operaciones registradas.
El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno,
como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta documentación se
verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de
control interno de la industria.
Durante la Evaluación preliminar el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el
trabajo que va a realizar, para considerar el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para
identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. Aún cuando en
esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es
preliminar, el auditor deberá primeramente:
Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores
potenciales.
Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.
Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.
Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.

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Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes, para
la prevención y detección de errores potenciales.
Materialidad y riesgo de la Auditoria
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se
le conoce como Importancia Relativa.
Riesgo de Auditoria
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su
informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por
una distorsión material o normativa que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
Modelo de riesgo de Auditoría para la planificación
La forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la
auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo de auditoría. El modelo de riesgo de
auditoría se utiliza principalmente para propósitos de planificación, al decir cuántas evidencias se
han de acumular en cada ciclo. Generalmente se expresa de la siguiente manera:
El riesgo de detección planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para un
segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos
errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de detección planeado: en primer lugar
depende de los otros tres (inherente, de control y de auditoría aceptable) factores del modelo. En
segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular,
inversamente al tamaño de riesgo de detección planeada. Si se reduce el riesgo de detección
planeada, es necesario que el auditor acumule más evidencia para lograr el riesgo de detección
mayor.
El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que
los estados financieros contienen errores importantes después que ha terminado la auditoría y que
se ha emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditoría
menor, ello significa que el auditor está más seguro que los estados financieros

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El riesgo global de Auditoría
Riesgo
inherente
Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro
específico de los estados financieros, sin considerar el efecto de los
procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de
control
Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir
en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o
detectados oportunamente por el sistema de control interno contable. Hay
varios componentes principales y riesgos involucrados si el sistema no está
bien establecido.
Riesgo de
detección
Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no
detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
El Riesgo de Control posee las siguientes características:
Riesgos de
cumplimie
nto
Es esencial contar con un buen conjunto de procedimientos de control
interno para evitar los riesgos de cumplimiento. Estos riesgos implican el
incumplimiento de las leyes locales o federales o de políticas por parte de
la compañía. Los riesgos de cumplimiento pueden generar información
engañosa dentro de las declaraciones financieras de la compañía
Riesgos de
Fraude
Al realizar una auditoría de estados financieros, se deberá obtener la
certeza razonable de que los estados financieros tomados como un todo,
están libres de errores importantes. Estos errores en los estados
financieros podrían surgir como resultado de un fraude o error. Por ello,
es relevante precisar la diferencia y evaluar tales errores, así como el
fraude cuando es intencional y los errores no intencionales.
Un error se refiere a los errores importantes no intencionales en los
estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o una
revelación por medio de notas, que podrían incluir:
· Un error en la aplicación de las políticas contables en relación con
la medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
· Una estimación contable derivada de la omisión o descuido, o mala
interpretación de los hechos.
El fraude se refiere a un acto intencional de una o más personas, dentro
de la administración, dirección o con los empleados o terceros, que
involucra el uso del engaño para obtener una ventaja.

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A continuación, se describen algunas características del fraude:
Información financiera fraudulenta que involucra errores importantes, incluyendo
omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a
los usuarios de los estados financieros.
Poco cuidado u omisión de los controles por parte de la administración.
Administración de ganancias para engañar a los usuarios de los estados financieros
influenciando su percepción en cuanto al desempeño y rendimiento de la entidad.
Esas situaciones podrían ocurrir cuando la gerencia desee maximizar el desempeño
basado en compensaciones, inflando ganancias para garantizar un préstamo
bancario o minimizar las obligaciones fiscales.
Apropiarse, indebidamente,de activos que involucren el robo de activos de la
entidad.
Incentivos o presiones de fuentes internas o externas para cometer un fraude.
Podría existir una oportunidad percibida de emitir información financiera fraudulenta
o apropiarse, indebidamente, de activos cuando una persona considere que se
pueden omitir o hacer caso omiso de los controles internos.
El riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
Establecidas las diferencias, veremos cómo impactan los mismos en la evaluación y planificación del
proceso de auditoria
Evaluación del riesgo de auditoria
El nivel de riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles:
Alto
Medio
Bajo
La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría:
Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el
conjunto de los estados contables y además, se evalúa el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular
Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para
cada afirmación en particular; dentro de cada componente

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Relación de Riesgo y Enfoque de Auditoria
La evaluación del riesgo de auditoría está directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los
niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
Efectos del Riesgo Inherente

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Efecto del Riesgo de Control
Evaluación del Riesgo de Detección
El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Es un riesgo propio del auditor y depende exclusivamente de él.
En la medida que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluarse los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos)
No cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido al mínimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podrían
originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones erróneas.

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Enfoque de Auditoria
Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de
auditoría el cual está integrado por los siguientes elementos:
Componentes.
Enfoque.
Materialidad.
Componentes
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a
depender del tipo de análisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la
empresa en particular.
Los principales componentes de los estados financieros son:
Efectivo y Equivalente.
Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
Gastos Financieros, Préstamos Bancarios y No Bancarios.
A continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus riesgos inherentes
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser los más
frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de
terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su
inmovilización o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión en dichos
estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación
mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas
pendientes en la conciliación bancaria.
Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la
tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el

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cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y
todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones
permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son:
1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos.
Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.
Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con el efectivo y
equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas.
b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido
por demás.
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos
más sensiblemente involucrados son:
Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.
Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la
intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores
de contado de las ventas.
Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la actividad
principal de la empresa.
Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo
que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.
Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los
montos invertidos.
Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o
beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en
otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus características físicas.
Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son
consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave.

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Compras – Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por
esta razón puede haber:
Inmovilización innecesaria de fondos.
Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de
ciertas unidades físicas reales.
La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica.
La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable.
La posible confusión en bienes que, por sus características, podrían ser considerados inventarios,
pero también activos fijos.
Compras,
Los riesgos esenciales son:
La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la
factura y no con la entrega de la mercadería.
La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como así
también los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se
relaciona con la actividad principal del ente.
Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos más comunes del rubro son:
a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el valor de utilización
económica y el valor neto de realización.
c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores residuales.
d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es
considerado bien de uso, o gasto.
Pasivos.
a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por elente.
b) Omisión de pasivos del ente auditado.
c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al
momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.

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Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fácilmente identificables.
Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con
posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el problema principal es
determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el
patrimonio neto.
Resultados, los riesgos más comunes son:
a) La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis, ya sea por omisión
de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos.
b) La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusión de resultados por operaciones inexistentes.
Tomando como base los riesgos de auditoría determinados el enfoque a
realizar será de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecución de la auditoria y se
convierten en una aseveración de los estados financieros, mas allá de lo que proporcionan las
pruebas de controles y los procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener
evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados
financieros auditados. Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
Escoger el tipo de procedimiento.
Escoger las partidas de la prueba.
Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
Examen físico. Comprobar contra documentación Examinan
Indagar Observar Recálcalo
Pruebas de corte Conciliar Confirmar

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Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analíticas y procedimientos, las cuales se
utilizan para comparar entre dos o más estados financieros o analizar las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la auditoria y se
complementa con la matriz de Planeación del Trabajo de Auditoría, donde se establece la
secuencia lógica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara
en la empresa.
Una apropiada planeación y preparación han sido siempre la clave para concluir la auditoría de una
manera eficiente y oportuna. La planeación y la preparación serán aún más importantes tanto para la
entidad como para el auditor.
Los factores importantes a considerar en el desarrollo de una auditoría de estados financieros es la
evaluación de riesgos calificados en Alto, Medio, Bajo que posibilita al auditor formarse un “Juicio
Profesional” en relación a la posibilidad de que existan errores o revelaciones incorrectas en los
estados financieros. Estará en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas de auditoría que aplicará considerando los demás elementos de la estructura del control
interno de las empresas. La evaluación de riesgos debe hacerse durante las diversas etapas de las
auditorías.

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AUDITORIA
DE
ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN
LA
EVALUACIO
N DE
RIESGOS
1. CONCEPTO
DE RIESGO Y SU
VINCULACIÓN
CON LA
CONTABILIDAD
Se define como contingencia
o proximidad de un daño. El
riesgo se mide en términos
de impacto y probabilidad.
El riesgo de auditoria está
compuesto por distintas
situaciones o hechos que
ayudan a evaluar el nivel de
riesgo existente.
El riesgo global dela
auditoría es el
resultado dela
conjunción de:
Aspectos
Aplicables
Aspectos atribuibles a los
sistemas de control
Aspectos originados en
la naturaleza
2. LOS RIESGOS
EN LA
NORMATIVA
NACIONAL
Estimar el grado de riesgoinherentequedepende, en buen aparte,
del grado de seguridad queofrezcan las actividades decontroldelos
sistemas involucrados.
3. RIESGO DE
AUDITORIA
SEGÚN LAS NIA
3.1. ¿Qué son las
Normas
Internacionales de
Auditoría (NIAs)?
Las NIA son regulaciones emitidas por el
AASB
Este organismo es uno de los comités
técnico dependientes de la IFAC que
tiene como fin emitir normas de
auditorías y de los servicios
relacionados brindados por los
contadores Públicos.
3.2. Tratamiento del
riesgo en las NIA
(POR EJEMPLO)
NIA 200 Objetivo y principios generales
que gobiernan una auditoria de estados
financieros, (RIESGO DE AUDITORIA E
IMPORTANCIA RELATIVA)Menciona que las
entidades siguen
estrategias para lograr
sus objetivos y, de
acuerdo a de
operaciones e industria,
el entorno que opera, se
enfrenta a una
diversidad de riesgos de
negocios.
La mencionada NIA
analiza el riesgo de
auditoría a través de
sus tres
componentes:
RIESGO INHERENTE,
es la suceptibilidad
del saldo de una
cuenta.
RIESGO DE CONTROL,
es el riesgo de que
una representacion
errónea que pudiera
ocurrir en el saldo de
cuenta.
RIESGO DE
DETECCIÓN, es el
riesgo de que los
procedimientos
sustantivos de un
auditor no detecten
una representacion
errónea que existe
en un saldo de una
cuenta.
4. RIESGO DE
AUDITORIA Y
LOS NEGOCIOS
DEL ENTE
El riesgo de auditoria
está fuertemente
vinculado con el riesgo
general de los negocios.
La evaluación del riesgo
de auditoria comienza
por la evaluación del
riesgo de los factores
que afectan cada
negocio.
4.1 Evaluacióndel
riesgo del negocio
El riesgo del negocio del
cliente es el riesgo de que el
cliente no pueda cumplir
con sus objetivos
4.2 Conocimiento del
ente en las Normas
Profesionales
Argentinas
El auditos debe obtener
un profundo
conocimiento del ente
que va a auditar es decir
“Que hace”, “como lo
hace”, “para quien lo
hace” y “donde lo hace”
Al principio del
proceso de auditoría
el auditor debe:
Identificar el
objeto elexamen
Evaluar la
significaciónde lo
que debe
examinarEvaluar las
actividades de
control delos
sistemas
pertinentes a su
revisión
Conocer elmarco
legal

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AUDITORIADE
ESTADOS
CONTABLES
BASADAEN LA
EVALUACION
DERIESGOS
5. RIESGO
INHERENTE
No todos los entes son iguales ni todos los
rubros de los estados contables lo son.Esos
errores no dependen de "como fuanciona el
ente", sino de sus características esenciales.
El riesgos inherente no puede ser
controlado por el auditor, puesto
que no puede ser cambiado, sino
que sólo medido por él.
5.1. FACTORES
QUE DETERMINAN
EL RIESGO
INHERENTE
La naturaleza del
negocio del ente.
Resultados de
auditoria anteriores.
Compromiso inicial
contra compromiso
repetido.
El tipo de
operaciones que se
realizan.
La situacion
ecónomica y
financiera del ente
5.2.
DETERMINACIO
N DE ÁREAS DE
RIESGO
Existen diferencias entre la
auditoría de una empresa de
servicios y la de una comercial.
5.3. EFECTO DEL
RIESGO
INHERENTE
Afecta directamente la cantidad de
evidencia de auditoria necesaria para
obtener la satisfaccion de auditoria
suficiente para validar una afirmacion.
Cuanto mayor sea el nivel del
riesgo inherente, mayor será la
cantidad de evidencia de auditoría
necesaria.
6. RIESGO DE
CONTROL
Detecta los
errores que
impactan en la
contabilidad y los
corrige.
El riesgo de control
afecta la calidad del
procedimiento de
auditoria a aplicar.
6.1. FACTORES
QUE
DETERMINAN EL
RIESGO DE
CONTROL
La existencia de puntos débiles de
control implicaría a priori la existencia de
factores que aumentan el riesgo de
control.
La existencia de puntos fuertes
implica que disminuye el nivel de
riesgo de control
6.2. LIMITE DE
CONTROL
Se
encuentran
limites en
estos casos:
Adecuada relacioncosto-
beneficio decontrol
Los controles están
orientados hacia
transacciones operativas de
carácter repetitivo.
Atender los errores no
intencionales
6.3. EFECTO
DEL RIESGO
DE CONTROL
Afecta la calidad del
procedimiento de auditoría a
aplicar y en cierta medida tambien
su alcance
Depende de la forma en que se
presenta el sistema de controles
del ente
Un riesgo de contril interno minimo
o bajo implica la existencia de
controles fuertes.
7. RIESGO
DE
DETECCION
Es el único controlable
por el auditor, puesto
que depende de la
realización de sus
pruebas de validación de
saldos.
7.1. FACTORES
QUE
DETERMINAN
EL RIESGO DE
DETECCION:
Ineficiencia de un
procedimiento de auditoría
Mala aplicación de
procedimiento de auditoría
Problemas de definicion de
alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditoría.

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AUDITORIA DE
ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN LA
EVALUACION DE
RIESGOS
8. PLANEACÍON
INICIAL DELA
AUDITORÍA
Se debe ser al principio
de cada auditoria
PRIMERO
El auditor decidesi acepta a un
nuevo cliente o continua dando
servicios a uno ya existente.
SEGUNDO El auditor identifica por qué el
clientedesea o necesita una
auditoría.
TERCERO El auditor se ponede acuerdo
con el cliente acerca de los
términos del contrato.
CUATRO El auditor selecciona elpersonal
para este contrato.
9. LOS RIESGOS DE
AUDITORÍA
APLICADOS ALOS
RUBROS DELOS
ESTADOS
CONTABLES
9.1. CAJAYBANCOS
Riesgos mas
frecuentes:
Posibilidad tanto de
desapariciony
manejo de los
fondos.
Decisiones
inadecuadas al
manejo de fondos
La inclusíonen los
estados contanbles
de fondos.
La no
contabilización de
operaciones fondos
Las manifestaciones
más riesgosas son:
Integridad
Existencia
9.2. VENTAS Y
CRÉDITOS POR
VENTAS
Los riesgos mas
sensibles
involucrados son:
Existencia
Valuacíon
Integridad
9.3. INVERSIONES
En el caso de las
inversiones existen
riesgos como las tomas
de decisiones, las
medidas y correctas
separaciones.
9.4 COMPRAS Y
BIENES DECAMBIO
Riesgos comunes:
Inclusíon en los
estados financieros
Incorrecta valuación
Medicion contables
relacionada con los
límites del valor
recuperable
Posible confusíon
en bienes,qu
podrían ser
considerados bienes
de cambio

Banca y Finanzas
20
AUDITORIA
DE ESTADOS
CONTABLES
BASADA EN
LA
EVALUACION
DE RIESGOS
9. LOS RIESGOS DE
AUDITORÍA
APLICADOS ALOS
RUBROS DELOS
ESTADOS
CONTABLES
9.5. BIENES DEUSO
Los riesgos mas
comunes delrubro
son:
La omision de
inclusíonde algunos
bienes de uso
Problemática
inherentea la
determinacíonde
las depreciaciones
Posibles
confusiones entre
bienes de cambio y
de uso
Subjetividad dela
determinacíondel
importe
9.6 PASIVOS Riesgos comunes:
Decisiones errónes
en codiciones
pactadas
Omusiones pasivos
del ente auditado
Inclusíon deciertos
pasivos por un valor
superior
Existencia de
pasivos
contingentes9.7. PATRIMONIO
NETO
Posee escasos
movimientos
durante el ejercicio
Los principales
riesgos están
relacionados conla
exposicíon
9.8 RESULTADOS Riesgos comunes:
La omisíon de
ciertos resultados
devengados
durante el ejercicio
bajo análisis
Inlcusíon deciertos
resultados por
operaciones
inexistentes
10. RELACÍON
COSTO-BENFICIO
ALA AUDITORÍA
El objetivo delauditores
conseguir la cantidad
suficientede evidencias
competenteal menor costo
total posible.
El costo nunca es una
justificacíon adecuada para
omitir un procedimiento
necesario.
11. EVALUACÍON
DEL RIESGO DE
AUDITORÍA
Es el proceso por elcual, a
partir del análisis dela
existencia e intensidad delos
factores de riesgo se mideel
nivel de riesgo presente en
cada caso.

Banca y Finanzas
21
Muchas Gracias por su atención.

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